会计学基础课件：第九章 会计账簿

1、第第九九章章 会计账簿会计账簿9-1 9-1 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类9-2 9-2 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记9-3 9-3 账簿登记使用的规则和错账更正账簿登记使用的规则和错账更正9-4 9-4 对账和结账对账和结账2021-11-15第9章 会计账簿2第一节第一节 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类会计账簿的作用：会计账簿的作用：( (一一) )为经营管理提供会计信息为经营管理提供会计信息 ( (二二) )为编制财务会计报告提供数据资料为编制财务会计报告提供数据资料 ( (三三) )保证财产物资的安全完整保证财产物资的安全完整 ( (四四) )加强岗位

2、责任加强岗位责任 ( (五五) )考核经营成果，进行业绩评价考核经营成果，进行业绩评价 一、一、设置和登记会计账簿的意义设置和登记会计账簿的意义 会计账簿，简称账簿，是按照会计科目开设账户并由会计账簿，简称账簿，是按照会计科目开设账户并由具有一定格式的账页所组成，用来序时、分类地记录经具有一定格式的账页所组成，用来序时、分类地记录经济业务的簿籍。济业务的簿籍。 2021-11-15第9章 会计账簿3 二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类 序时序时账簿账簿（一）按其用途的不同分（一）按其用途的不同分 分类分类账簿账簿 备查备查账簿账簿 联合联合账簿账簿 订本订本账簿账簿（二）按其外表形式的不同分

3、（二）按其外表形式的不同分 活页活页账簿账簿 卡片卡片账簿账簿1.1.序时账序时账 也称日记账，也称日记账，是根据经济业务发生时间是根据经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行连续登记的账簿的先后顺序逐日逐笔进行连续登记的账簿 。 特种日记账特种日记账：是用来序时记录某一类是用来序时记录某一类经济业务发生或完成情况的账簿。经济业务发生或完成情况的账簿。应用较广应用较广的是的是 “ “现金日记账现金日记账”和和“银行存款日记账银行存款日记账”。（一）按其用途的不同分（一）按其用途的不同分类类 普通日记账普通日记账：是用来逐日序时记录是用来逐日序时记录全部经济业务发生或完成情况的账簿全部经济业务发生

4、或完成情况的账簿 。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫账也叫“分录账分录账”或或“原始分类簿原始分类簿”。库存现金库存现金 2. 2.分类账簿分类账簿 又称分类账，是对全部经济业务按照账户进行分类又称分类账，是对全部经济业务按照账户进行分类登记的账簿登记的账簿 。 根据总分类科目设置，根据总分类科目设置，分类记录分类记录全部经济业务，提供总括核算资全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿料的分类账簿 总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置根据明细科目设置,详细记录详细记录某一类经济业务某一类经济业务, ,提供比较提供比较详细的核算资料

5、的分类账簿详细的核算资料的分类账簿 3. 3.备查账簿备查账簿 也称辅助账簿也称辅助账簿 对那些未能在序时账和分类账等主要对那些未能在序时账和分类账等主要账簿中登记的经济业务进行补充登记的账账簿中登记的经济业务进行补充登记的账簿簿 。如。如 “ “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿” ” 等。备等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。账户之间不存在严密的依存关系。2021-11-15第9章 会计账簿8 4.4.联合账联合账 o 这种账簿对每一项经济业务既进行序时这种账簿对每一项经济业务既进行序时登记，又进行分类登记登记，又进

6、行分类登记 。如果经济业务较如果经济业务较简单，使用总账科目不多的可设置联合账簿。简单，使用总账科目不多的可设置联合账簿。 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱2021-11-15第9章 会计账簿10第二节 会计账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求 设置账簿要合法、适用 设置账簿体系要科学、系统 设置账簿要简便适用 2021

7、-11-15第9章 会计账簿11（二）账簿的基本内容账账 簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底） 起保护账页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容2021-11-15第9章 会计账簿12二、二、序时账的设置与登记（一）普通日记账的设置与登记方法（一）普通日记账的设置与登记方法 格式：借、贷两格式：借、贷两栏式。栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 材料采购 应交税费（二）特种日记账的设置与登记方法（二）特种日记账的设置与登记方法1.1.库存现金日记账：库存现金日记账：是记录和反映库存现金收付业

8、务的一种是记录和反映库存现金收付业务的一种特种日记账。特种日记账。 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日记账2.2.银行存款银行存款日记账：日记账：是记录和反映银行存款收付业务和是记录和反映银行存款收付业务和结存的一种特种日记账结存的一种特种日记账 。 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。2021-11-15第9章 会计账簿15三、分类账簿的设置与登记（一）总分类账的设置与登记（一）总分类账的设置与登记1.1. 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏

9、式。三栏式。 ：原材料2.2.登记方法登记方法 总分类账的登记方法，可以根据各种记账凭证逐笔登记，也可以根据汇总记账凭证或科目汇总表登记，还可以根据多栏式现金日记账和银行存款日记账定期登记。一个企业具体采用什么方式登记总分类账，取决于该企业所采用的会计核算组织程序 。2021-11-15第9章 会计账簿17（二）明细分类账（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种：1.1.三栏式三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容

10、：债权债务等。适用核算内容：债权债务等。 特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.2.数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。三栏中分设数量、金额等栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。3.3.多栏式多栏式 借方多栏式明细分类账借方多栏式明细分类账 2021-11-15第9章 会计账簿22 贷方多栏式明细分类账贷方多栏式明细

11、分类账 应交税费明细账应交税费明细账借贷方多栏式明细分类账借贷方多栏式明细分类账 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。2021-11-15第9章 会计账簿25四、总分类账与明细分类账的关系及平行登记 （一）总分类账与明细分类账的关系 o 1.1.总分类账与明细分类账的联系总分类账与明细分类账的联系 （1 1）二者所反映的经济业务内容相同。）二者所反映的经济业务内容相同。 （2 2）登记账薄的原始依据相同。）登记账薄的原始依据相同。o 2.2.总

12、分类账与明细分类账的区别总分类账与明细分类账的区别 （1 1）二者反映经济内容的详细程度不同。）二者反映经济内容的详细程度不同。 （2 2）二者的作用不同。）二者的作用不同。 2021-11-15第9章 会计账簿26 （二）总分类账与明细分类账的平行登记（二）总分类账与明细分类账的平行登记o 平行登记平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面要登记有关的总分类账，另一方面要登记该总分类账所属的各有关明细分类账。o 要点如下： 1.依据相同 2.期间一致 3.方向相同 4.金额相等 2021-11-15第9章 会计账簿27（三）总分类账与所属明细分类账的核对（三）总分类账与所属明细分类账的

13、核对 o 总分类账本期发生额 =所属明细分类账本期发生额合计o 总分类账本期余额 =所属明细分类账本期余额合计o 例例 某企业某企业20072007年年6 6月月1 1日的日的“应付账款应付账款”总分总分类账户的余额为类账户的余额为60 00060 000元；明细分类账户中，元；明细分类账户中，甲公司甲公司20 00020 000元，乙公司元，乙公司40 00040 000元。元。 6 6月份发生了以下经济业务：月份发生了以下经济业务：（1 1）6 6日以银行存款归还前欠乙公司的购货款日以银行存款归还前欠乙公司的购货款30 30 000000元。元。（2 2）1010日企业从甲公司购入日企业从

14、甲公司购入A A材料材料10001000千克，每千克，每千克千克1515元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。（3 3）1515日企业从乙公司购入日企业从乙公司购入B B材料材料200200千克，每千克，每千克千克100100元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。 （4 4）2020日以银行存款归还前欠甲公司的购货款日以银行存款归还前欠甲公司的购货款20 00020 000元。元。 o 付字付字3 3号号 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000o 转字转字9 9号号 借：在途物资借：在途物资 15 00015 000 贷：

15、贷： 应付账款应付账款甲公司甲公司 15 00015 000o 转字转字1212号号 借：在途物资借：在途物资 20 00020 000 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司20 00020 000o 付字付字2020号号 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000o 应付账款总分类账日期凭证号 摘要借方金额 贷方金额 借或贷 余额6月1日 6 10 15 20付3转9转12付20期初余额略30 00020 00015 00020 000贷60 000 30本月合计50 00035 000贷45 000o 应付账款甲公司明细

16、分类账日期凭证号 摘要借方金额 贷方金额 借或贷 余额6月1日 10 20转9付20 略20 00015 000贷20 000 30本月合计20 00015 000贷15 000o 应付账款乙公司明细分类账日期凭证号 摘要借方金额 贷方金额 借或贷 余额6月1日 6 15付3转12 略30 00020 000贷40 000 30本月合计30 00020 000贷30 000应付账款发生额及余额明细表 明细账户名称期初余额本期发生额期末余额借方发生额贷方发生额甲公司乙公司20 00040 00020 00030 00015 00020 00015 00030 000合计60 00050 0003

17、5 00045 0002021-11-15第9章 会计账簿33第三节账簿登记使用的规则和错账更正账簿登记使用的规则和错账更正 一、一、账簿的启用和交接规则 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账户目录 粘贴印花税票二、账簿的登记规则 1.根据审核无误的会计凭证进行登记 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用 3.账页连续登记，不得隔页跳行 4.“摘要”说明简明扼要，书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总

18、总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 5. 注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 “T”形账户中没有余额时的表示方法形账户中没有余额时的表示方法 6. 账页结转处理规范 用计算机打印的会计账簿必须连续编号，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记

19、账人员和会经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。另外，总账和明细账应当定期打印。另外，总账和明细账应当定期打印。 7.在实行电算化的企业在实行电算化的企业2021-11-15第9章 会计账簿39 三、错账的查找与更正三、错账的查找与更正 (一)错账的查找 1.1.影响试算平衡影响试算平衡错账的查找方法错账的查找方法 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银

20、行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973账户名称账户名称 发现以上情况可采用下面的方

21、法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找： 差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。 【例例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。 除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数查找错账。，根据商数查找错账。 【例例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。 除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，

22、根据商数特征，根据商数特征查找错账。查找错账。 邻位数字颠倒邻位数字颠倒 数字错位数字错位 【例例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。 特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。2021-11-15第9章 会计账簿432 2不影响借贷平衡错账的查找方法不影响借贷平衡错账的查找方法 包括： 重记或漏记了某项或某几项会计记录 会计分录中记错了会计科目 o 最有效的办法是重新审核每张记账凭证与账户的对应关系。 (二)错账的更正错账的基本类型：错账的基本类型： ( (1)1)记账凭

23、证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2)(2)记账凭证记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少1.1.划线更正法划线更正法: :用红线注销原有错误账簿记录的用红线注销原有错误账簿记录的一种更正方法。一种更正方法。 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】【例】用银行存款6 270元购买办公用

24、品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 6 2706 270 贷：银行存款贷：银行存款 6 2706 270 错账：账户中登记为6 210。更正方法为：更正错账的具体方法更正错账的具体方法注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 6 270 6 270 6 210 70 6 210原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确2.2.红字更正法红字更正法: :指用红字冲销或冲减原记录数，以更正或调整账簿记录的一种更

25、正方法. 适用于以下两种情况: 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 【例】【例】某企业厂部管理部门购进办公用品300元，用库存现金支付 。错误分录为： 借：制造费用借：制造费用 300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300 错账：借方科目应为“管理费用”。 2021-11-15第9章 会计账簿49o 更正方法为：o A 用红字编分录并记账，冲销错账：o 借：制造费用借：制造费用 300o 贷：贷：库存现金库存现金 300o B 编制正确分录并记账：o 借：管理费用借：管理费用 300o 贷：贷：库存现金库存现金 300 库存现金库存现金 制造费用制造费用 管理费用管理费用 3

26、00 300 300 300 300 300A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：制造费用借：制造费用 300 贷：库存现金贷：库存现金 300原 来 的 错原 来 的 错账账B 编制正确分录并记账： 借：管理费用借：管理费用 300 贷：库存现金贷：库存现金 300注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例】【例】某企业仓库发出材料一批5 000元，用于生产产品 。错误分录为： 借：生产成本借：生产成本 50 00050 000 贷：贷：原材料原材料 50 00050 000 错账：分录中金额写多。

27、更正方法为： 借：生产成本借：生产成本 45 000 贷：原材料贷：原材料 45 000 原材料原材料 生产成本生产成本 50 000 50 000 45 000 45 000 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：生产成本借：生产成本 45 000 贷：原材料贷：原材料 45 000原来的错账原来的错账 3.3.补充登记法补充登记法: :是用补记差额以更正账簿记录是用补记差额以更正账簿记录错误的一种更正方法错误的一种更正方法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】例】某企业销售产品一批，计20 000元，货款尚未收到 。 错误

28、分录为： 借：应收账款借：应收账款 2 2 000 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 2 2 00 000 0 错账：会计分录中金额写少。 更正方法为： 借：应收账款借：应收账款 1818 000 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 1818 00 000 0 主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款 2 000 2 000 18 000 18 000 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差18 000元），冲销错账： 借：应收账款借：应收账款 18 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 18 00018 000原来的错账原来的错账2021-11-15第9章 会计账簿55一、对账 （一（一）对账的含义）对账的含义o 对帐：是指会计人员对账簿记录进行核对工作 。o 它包括日常核对和定期核对两方面 。o 对帐之后要达到帐证相符、帐帐相符、帐实相符、帐表相符。第四节 对账和结账2021-11-15第9章 会计账簿56（二）对账的内容（二）对账的内容账证核对账证核对：指各种账簿记录与会计凭证之间的核对指各种账簿记录与会计凭证之间的核对 。账账核对账账核对：是指对各种账簿之间的有关记录进行核对是指对各种账簿之间的有关记录进行核对 。包。包括：括： 总分类账各账户之间核对总分类账各