金融企业会计第4章商业银行系统内往来业务的核算

1、 银行间资金清算及往来业务核算银行间资金清算及往来业务核算学习重点学习重点 1. 1.明确结算与清算的区别；明确结算与清算的区别； 2. 2.了解银行间资金清算存在的原因及清算的意义了解银行间资金清算存在的原因及清算的意义；3.3.掌握系统内资金清算业务的核算；掌握系统内资金清算业务的核算；4. 4.掌握同城票据交换业务的核算；掌握同城票据交换业务的核算；5. 5.明确商业银行与中央银行、同业银行有哪些往来关系？重明确商业银行与中央银行、同业银行有哪些往来关系？重点掌握缴存法定存款准备金业务和同业拆借业务的核算。点掌握缴存法定存款准备金业务和同业拆借业务的核算。学时的安排学时的安排计划安排计划

2、安排5 5学时。学时。 一、银行间资金清算业务的核算一、银行间资金清算业务的核算（一）概述（一）概述1 1、什么是清算、什么是清算? ?结算结算（settlement)settlement)系为实现因货物买卖、服务贸易、系为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。分为现金结算和转账结算两种。清算清算(clearing)(clearing)系发生在系发生在银行联行、同业之间的货之间的货币收付币收付, ,用以用以清讫清

3、讫双边或多边债权债务的过程和双边或多边债权债务的过程和方法。方法。 2 2、清算为何存在清算为何存在? ?1 1）对外办理结算）对外办理结算 例如例如: :一笔同城结算业务一笔同城结算业务( (支票支票) ) 持票人开户行持票人开户行 出票人开户行出票人开户行借借: :存放中央银行准备金存放中央银行准备金 借借: :活期存款活期存款_ _申请人户申请人户 贷贷: :活期存款活期存款_ _持票人户持票人户 贷贷: :存放中央银行准备金存放中央银行准备金对外清偿了债权对外清偿了债权对外清偿了债务对外清偿了债务同时，产生了同城两家银行的债权债务关系：同时，产生了同城两家银行的债权债务关系：持行：代付

4、（应收、债权）；出行：代收（应付、债务）。持行：代付（应收、债权）；出行：代收（应付、债务）。立即立即用用货币（存放在央行的备付金存款）收、付清讫。货币（存放在央行的备付金存款）收、付清讫。又例如又例如: :一笔异地结算一笔异地结算( (商业承兑汇票商业承兑汇票) ) 持票人开户行持票人开户行 承兑人开户行承兑人开户行 借借: :营业机构往来营业机构往来 借借: :活期存款活期存款_ _承兑人户承兑人户 贷贷: :活期存款活期存款_ _持票人户持票人户 贷贷: :营业机构往来营业机构往来债债权权清偿债权清偿债权清偿债务清偿债务债债务务立即产生了异地两家银行的债权债务关系立即产生了异地两家银行的

5、债权债务关系. .需要用货币需要用货币收付清偿。收付清偿。由此可见，清算是指各种支付结算行为最后的资金交由此可见，清算是指各种支付结算行为最后的资金交割。割。 2 2）出于自身的需要）出于自身的需要 一家银行会与其他银行或非银行金融机构发一家银行会与其他银行或非银行金融机构发生大量的业务往来生大量的业务往来( (如如: :系统内资金上存与调拨、系统内资金上存与调拨、同业拆借、代理发行证券、代理销售保险、向同业拆借、代理发行证券、代理销售保险、向人行缴存法定存款准备金、向人行借款等人行缴存法定存款准备金、向人行借款等) )。银。银行联行、同业间会因资金汇划、缴存、借贷而行联行、同业间会因资金汇划

6、、缴存、借贷而产生债权债务关系，需要一定的清算组织和一产生债权债务关系，需要一定的清算组织和一定的清算程序与方法来进行支付指令的发送与定的清算程序与方法来进行支付指令的发送与接受、对账与确认、收付数额的统计轧差、金接受、对账与确认、收付数额的统计轧差、金额或净额的结清，以便清偿其债权和债务关系。额或净额的结清，以便清偿其债权和债务关系。例如：一个系统的商业银行，当二级分行的资金不足，向例如：一个系统的商业银行，当二级分行的资金不足，向省行借入时：省行借入时：省行省行借出资金的会计分录为：借出资金的会计分录为： 借：境内分行一般借出借：境内分行一般借出分行户分行户（债权）（债权） 贷：上存总行备

7、付金贷：上存总行备付金（债权）（债权）二级分行二级分行借入资金的会计分录为：借入资金的会计分录为： 借：上存总行备付金借：上存总行备付金（债权）（债权） 贷：一般借入贷：一般借入（债务）（债务）总行总行的处理：的处理： 借：境内分行存放备付金借：境内分行存放备付金省分行省分行（债务）（债务） 贷：境内分行存放备付金贷：境内分行存放备付金二级分行二级分行（债务）（债务） 由此可见，一个系统内银行资金的调拨由此可见，一个系统内银行资金的调拨不是无偿的，而是不是无偿的，而是买卖买卖他们在总行的备付金他们在总行的备付金存款。存款。 究其原因：究其原因：当前银行各级行是财务当前银行各级行是财务上划分资金

8、、独立核算、自求平衡的。上划分资金、独立核算、自求平衡的。 各级行的相互借贷各级行的相互借贷而产生债权债务关系，而产生债权债务关系，需要一定的清算组织和一定的清算程序与方需要一定的清算组织和一定的清算程序与方法来进行支付指令的发送与接受、对账与确法来进行支付指令的发送与接受、对账与确认、收付数额的结清。故，产生了系统内资认、收付数额的结清。故，产生了系统内资金的清算。金的清算。3 3、清算的实质是什么？、清算的实质是什么？1 1）银行通过庞大的联行清算体系将企业间的银行通过庞大的联行清算体系将企业间的货币结算转化为系统内的账户划转；货币结算转化为系统内的账户划转；当当企业间企业间的结算转化为系

9、统内的账户划转时，银行的支的结算转化为系统内的账户划转时，银行的支付结算转化为银行的汇差清算。付结算转化为银行的汇差清算。2 2）银行通过庞大的清算体系便于理清其复杂）银行通过庞大的清算体系便于理清其复杂的往来关系，清理债权、债务关系。的往来关系，清理债权、债务关系。 汇差清算的实质是清偿汇差清算的实质是清偿双边或多边的债权债双边或多边的债权债务关系。务关系。 4 4、清算的意义、清算的意义 做好银行清算工作，有利于银行安全、迅速地划做好银行清算工作，有利于银行安全、迅速地划拔资金，确保结算汇路畅通，加速社会资金周转；拔资金，确保结算汇路畅通，加速社会资金周转；有利于银行加强系统内资金管理，合

10、理运用资金，有利于银行加强系统内资金管理，合理运用资金，提高资金使用效益；有利于防范支付风险，维护金提高资金使用效益；有利于防范支付风险，维护金融稳定；有利于改善金融服务质量，提高经济运行融稳定；有利于改善金融服务质量，提高经济运行效率；有利于促进支付结算产品创新和推进支付结效率；有利于促进支付结算产品创新和推进支付结算信息化的建设算信息化的建设。5 5、我国目前存在的清算系统我国目前存在的清算系统我国目前有中央银行和国有商业银行两大类系统、我国目前有中央银行和国有商业银行两大类系统、三条支付清算渠道。三条支付清算渠道。 第一条渠道：第一条渠道：中央银行支付清算系统，包括中央银行支付清算系统，

11、包括20002000多家多家同城清算所、全国手工联行系统和全国电子联行系统同城清算所、全国手工联行系统和全国电子联行系统以及中国现代化支付系统。以及中国现代化支付系统。 第二条渠道：第二条渠道：商业银行行内资金汇划系统，大约三分商业银行行内资金汇划系统，大约三分之二的异地支付是通过这些系统进行清算的。之二的异地支付是通过这些系统进行清算的。第三条渠道：第三条渠道：商业银行同业之间的异地跨系统资金划商业银行同业之间的异地跨系统资金划转，视汇出行或汇入行所在地区机构设置的特点，采转，视汇出行或汇入行所在地区机构设置的特点，采用用“先横后直先横后直”、“先直后横先直后横” 的方式，对开账户，的方式，

12、对开账户，相互转汇。相互转汇。 （二）（二）联行往来的核算联行往来的核算 1 1、概念概念联行往来联行往来，是指同一银行系统辖内所属各行处，是指同一银行系统辖内所属各行处之间因办理对外结算、对内资金调拔等业务，之间因办理对外结算、对内资金调拔等业务，相互代收、代付款项而发生的资金账务往来。相互代收、代付款项而发生的资金账务往来。联行往来一般涉及两家银行网点，双方联行往来一般涉及两家银行网点，双方互称互称联联行，双方构成了相互依存的对应关系，两者缺行，双方构成了相互依存的对应关系，两者缺一不可。一不可。联行往来核算联行往来核算，就是要通过会计凭证的审核，就是要通过会计凭证的审核，会计账务的正确登

13、记，反映联行资金存欠关系会计账务的正确登记，反映联行资金存欠关系并及时清算联行汇差资金。并及时清算联行汇差资金。2 2、资金汇划清算系统（全国）、资金汇划清算系统（全国）1 1）、资金汇划清算系统的组成）、资金汇划清算系统的组成资金汇划清算系统是办理结算资金和内部资金汇划清算系统是办理结算资金和内部资金汇划与清算的工具，该系统由汇划业资金汇划与清算的工具，该系统由汇划业务经办行、清算行、省区分行和总行清算务经办行、清算行、省区分行和总行清算中心通过计算机网络组成。中心通过计算机网络组成。经办行经办行是具体办理结算资金和内部资金汇是具体办理结算资金和内部资金汇划业务的行处。汇划业务的发生行是发报

14、划业务的行处。汇划业务的发生行是发报经办行；汇划业务的接收行是收报经办行。经办行；汇划业务的接收行是收报经办行。一个行处既可能是发报经办行，也可能是一个行处既可能是发报经办行，也可能是收报经办行。收报经办行。发报经办行发报经办行 发报经办行发报经办行 收报经办行收报经办行收报经办行收报经办行 清算行清算行是在是在总行清算中心总行清算中心开立备付金存款账户，开立备付金存款账户，办理其辖属行处汇划款项清算的分行，包括直办理其辖属行处汇划款项清算的分行，包括直辖市分行、总行直属分行及二级分行。省区分辖市分行、总行直属分行及二级分行。省区分行在总行开立备付金账户，只办理系统内资金行在总行开立备付金账户

15、，只办理系统内资金调拔和内部资金利息汇划。（即说明：省区分调拔和内部资金利息汇划。（即说明：省区分行清算中心不具备汇划功能，只办理资金调拨行清算中心不具备汇划功能，只办理资金调拨及资金清算。）及资金清算。）总行清算中心总行清算中心是办理系统内各经办行之间的资是办理系统内各经办行之间的资金汇划、各清算行之间的资金清算及资金拆借、金汇划、各清算行之间的资金清算及资金拆借、账户对账的核算和管理部门。账户对账的核算和管理部门。 2 2）资金汇划清算的业务范围及汇划报文的种）资金汇划清算的业务范围及汇划报文的种类类汇划业务主要包括汇划业务主要包括汇兑、托收承付、委托收汇兑、托收承付、委托收款、银行汇票、

16、银行卡、内部资金划拨、代款、银行汇票、银行卡、内部资金划拨、代收学费等款项的汇划及其资金清算；储蓄、收学费等款项的汇划及其资金清算；储蓄、灵通卡、对公异地通存通兑业务及外卡灵通卡、对公异地通存通兑业务及外卡atmatm取现业务、信用卡异地业务、金卡业务、跨取现业务、信用卡异地业务、金卡业务、跨行支付业务的资金清算，同时办理有关的查行支付业务的资金清算，同时办理有关的查询查复业务及差错补账和冲账处理。询查复业务及差错补账和冲账处理。其中：其中：汇划贷报（贷记）业务汇划贷报（贷记）业务包括：汇兑、包括：汇兑、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票、信用

17、卡、资金划拨等。承兑汇票、信用卡、资金划拨等。 汇划借报（借记）业务汇划借报（借记）业务包括：银行汇票、包括：银行汇票、信用卡、资金划拨。信用卡、资金划拨。 汇划报文分为实时和批量两种类型，用于汇划报文分为实时和批量两种类型，用于控制收报处理行的报文确认处理时间。控制收报处理行的报文确认处理时间。实时报文实时报文实时下传收报经办行处理；实时下传收报经办行处理；批量报文批量报文先暂挂于收报清算行待次日自动先暂挂于收报清算行待次日自动转出处理。同时系统对账号、户名相符且转出处理。同时系统对账号、户名相符且其他要素一致的汇划报文、信用卡报文和其他要素一致的汇划报文、信用卡报文和各类清算报文采取收报自

18、动入账处理。各类清算报文采取收报自动入账处理。3 3）资金汇划清算的基本做法资金汇划清算的基本做法联行资金汇划清算的基本做法是：实存资金、联行资金汇划清算的基本做法是：实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督。同步清算、头寸控制、集中监督。实存资金，实存资金，是指以清算行为单位在总行清算中是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户，用于汇划款项时资金心开立备付金存款账户，用于汇划款项时资金清算。清算。同步清算，同步清算，是指发报经办行通过其清算行经总是指发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划至收报经办行，同时，行清算中心将款项汇划至收报经办行，同时，总行清算中心办理清算行之间的资

19、金清算。总行清算中心办理清算行之间的资金清算。 头寸控制，头寸控制，是指各清算行在总行清算中心开是指各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户，保证足额存款，总行立的备付金存款账户，保证足额存款，总行清算中心对各行汇划资金实行集中清算。清清算中心对各行汇划资金实行集中清算。清算行备付金存款不足，二级分行可向管辖省算行备付金存款不足，二级分行可向管辖省区分行借款，省区分行和直辖市分行、直属区分行借款，省区分行和直辖市分行、直属分行头寸不足，可向总行借款。分行头寸不足，可向总行借款。集中监督，集中监督，是指总行清算中心对汇划往来数是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情据

20、发送、资金清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询、查复情况进行管理和监督。况和行际间查询、查复情况进行管理和监督。总行清算中心总行清算中心清算行清算行清算行清算行 发报经办行发报经办行收报经办行收报经办行债权债务关系债权债务关系实实存存资资金金实实存存 发生发生资资金金发送发送传输传输传输传输发送发送 清算清算 4 4）核算程序）核算程序（1 1）备付金上存和调回的核算）备付金上存和调回的核算各级行上存用于清算电子汇划款项汇差的资金，主要各级行上存用于清算电子汇划款项汇差的资金，主要在在“存放系统内款项存放系统内款项- -上存总行备付金上存总行备付金”、“系统内系统内存放款项存放款项- -境

21、内分行存放备放金境内分行存放备放金”、“存放中央银行存放中央银行准备金准备金”科目核算。科目核算。“上存总行备付金上存总行备付金” “” “境内分行存放备付金境内分行存放备付金”性质：资产类性质：资产类用途：各清算行核算上存总行用途：各清算行核算上存总行清算中心备付金情况。清算中心备付金情况。 上上存存 调回调回余额：余额： 性质：负债类性质：负债类 用途：总行清算中心核算各用途：总行清算中心核算各 清算行上存备付金情况。清算行上存备付金情况。吸收上存吸收上存 调调出出余额：余额： “ 存放中央银行准备金存放中央银行准备金”性质性质：资产类：资产类用途用途：本科目用：本科目用于核算商业银行于核

22、算商业银行存放中央银行准存放中央银行准备金（超额准备备金（超额准备金）情况。金）情况。存入准备金存入准备金解缴现金解缴现金同业拆入同业拆入跨系统汇入跨系统汇入同城清算贷差同城清算贷差等等减少准备金减少准备金调入现金调入现金同业拆出同业拆出跨系统汇出跨系统汇出同城清算借差等同城清算借差等余额：余额：a a、存入存入清算行清算行在总行清算中心开立备付金存款账户时在总行清算中心开立备付金存款账户时，可通过人民银行将款项直接存入总行清算中心，可通过人民银行将款项直接存入总行清算中心。具体处理手续。具体处理手续是：是：存入时，依据资金营运部门的资金调拨单，填存入时，依据资金营运部门的资金调拨单，填制人民

23、银行电（信）汇凭证，送交人民银行汇至制人民银行电（信）汇凭证，送交人民银行汇至总行清算中心。填制特种转账凭证一式两联进行总行清算中心。填制特种转账凭证一式两联进行账务处理。账务处理。会计分录为：会计分录为：借：待清算过渡垫款借：待清算过渡垫款未入账备付金户未入账备付金户 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 总行清算中心总行清算中心收到人民银行划来款项时，当收到人民银行划来款项时，当日通知有关清算行，并进行账务处理。会计日通知有关清算行，并进行账务处理。会计分录为：分录为： 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 贷：境内分行存放备付金贷：境内分行存放备付金分行分行清算行清算行收

24、到总行发来的实时清算报文，由系收到总行发来的实时清算报文，由系统自动进行账务处理。会计分录为：统自动进行账务处理。会计分录为： 借：上存总行备付金借：上存总行备付金 贷：待清算过渡垫款贷：待清算过渡垫款未入账备付金户未入账备付金户b b、调回、调回总行总行调出备付金。会计分录为：调出备付金。会计分录为： 借：境内分行存放备付金借：境内分行存放备付金分行分行 贷：存款中央银行准备金贷：存款中央银行准备金清算行清算行收到总行发来的实时清算报文，由系收到总行发来的实时清算报文，由系统自动进行账务处理。会计分录为：统自动进行账务处理。会计分录为： 借：待清算过渡垫款借：待清算过渡垫款未调回备付金户未调

25、回备付金户 贷：上存总行备付金贷：上存总行备付金当收到总行通过人行划回的备付金款项后，根据人当收到总行通过人行划回的备付金款项后，根据人行入账回单记账。会计分录为：行入账回单记账。会计分录为： 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 贷：待清算过渡垫款贷：待清算过渡垫款未调回备付金户未调回备付金户（2 2）汇划款项业务的核算（以贷记业务为例）汇划款项业务的核算（以贷记业务为例） 发报经办行的处理发报经办行的处理 发报经办行是资金汇划业务的发生行，应根据汇发报经办行是资金汇划业务的发生行，应根据汇划业务种类，录入凭证各要素及账户类型，经过复划业务种类，录入凭证各要素及账户类型，经过复核、授

26、权后产生有效汇划数据，由系统按规定时间核、授权后产生有效汇划数据，由系统按规定时间发送至清算行。如为发送至清算行。如为贷记业务贷记业务，会计分录为：，会计分录为： 借：吸收存款（借：吸收存款（科目）科目）户户 贷：营业机构往来贷：营业机构往来汇划清算户汇划清算户如为如为借记业务借记业务，则会计分录相反。，则会计分录相反。 请你举例：请你举例： “营业机构往来营业机构往来”性质：性质：资产负债共同类资产负债共同类用途：用途：核算跨清算行的行核算跨清算行的行处因对外结算，对内资金处因对外结算，对内资金调拨而产生的债权、债务调拨而产生的债权、债务关系及其清偿。关系及其清偿。反映了各发、收报行与清反映

27、了各发、收报行与清算行之间的资金汇划往来算行之间的资金汇划往来与清算情况。与清算情况。 代付代付（应收）（应收） 清偿贷差清偿贷差代收（代收（应付）应付）清偿借差清偿借差当代收代付为应付汇差，日终清偿后余额当代收代付为应付汇差，日终清偿后余额为零。为零。当代收代付为应收汇差，日终清偿后余额当代收代付为应收汇差，日终清偿后余额为零。为零。 发报清算行的处理发报清算行的处理 清算行收到发报经办行传输来的清算行收到发报经办行传输来的跨跨清算行汇划清算行汇划业务后，业务后，业务数据经过按规定权限授权、编押及业务数据经过按规定权限授权、编押及账务处理后由计算机自动传输至总行。账务处理后由计算机自动传输至

28、总行。如为如为贷记贷记业务业务，会计分录为：，会计分录为： 借：营业机构往来借：营业机构往来汇划清算户汇划清算户 贷：上存总行备付金贷：上存总行备付金如为如为借记业务借记业务，则会计分录相反。，则会计分录相反。系统日终批量处理时，根据本行当日实际已发送系统日终批量处理时，根据本行当日实际已发送的系统内汇划发报数据，更新上存总行备付金户的系统内汇划发报数据，更新上存总行备付金户和汇划差额户。和汇划差额户。 总行清算中心的处理总行清算中心的处理 总行清算中心收到各发报清算行上传的总行清算中心收到各发报清算行上传的汇划款项数据，由计算机自动登记后，将汇划款项数据，由计算机自动登记后，将款项传送至收报

29、清算行。款项传送至收报清算行。 每日营业终了，系统根据日间汇划业务流每日营业终了，系统根据日间汇划业务流水和省区分行上划的各清算行明细，批量水和省区分行上划的各清算行明细，批量更新各清算行备付金账户余额。更新各清算行备付金账户余额。如为如为贷记业务贷记业务，会计分录为：，会计分录为：借：境内分行存放备付金借：境内分行存放备付金分行（发报清算行备分行（发报清算行备付金存款户）付金存款户） 贷：境内分行存放备付金贷：境内分行存放备付金分行（收报清算行分行（收报清算行备付金存款户）备付金存款户）如为如为借记业务借记业务，则会计分录相反。，则会计分录相反。 收报清算行的处理收报清算行的处理 收报清算行

30、收到总行清算中心传来的汇划收报清算行收到总行清算中心传来的汇划数据数据后后，计算机自动检测收报经办行是否为辖属行处，计算机自动检测收报经办行是否为辖属行处，并经核押无误后自动进行账务处理。并经核押无误后自动进行账务处理。 实时报文实时报文即时由系统自动记账或按报文的收报分签号即时由系统自动记账或按报文的收报分签号下传至各收报经办行进行收报确认处理（主要是对紧下传至各收报经办行进行收报确认处理（主要是对紧急款项的划拨和查询查复事项的处理）；急款项的划拨和查询查复事项的处理）；批量报文批量报文当日由系统按报文的收报分签号下传至各收当日由系统按报文的收报分签号下传至各收报经办行，收报清算行先进行挂账

31、处理，俟次日营业报经办行，收报清算行先进行挂账处理，俟次日营业开始时，由系统自动转出自动记账或由收报经办行进开始时，由系统自动转出自动记账或由收报经办行进行收报确认处理。行收报确认处理。具体处理方式分为具体处理方式分为集中模式集中模式和和分散模式分散模式两种。两种。集中模式：集中模式：即以清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报即以清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理的集中处理及汇出汇款，应解汇款等内部账务的集中管理。及汇出汇款，应解汇款等内部账务的集中管理。 分散模式：分散模式：即各项业务的处理核算均在各经办行，汇划业务只即各项业务的处理核算均在各经办行，汇划业务只需经经办行划

32、转。需经经办行划转。一、分散模式一、分散模式采用分散模式的收报清算行，收到总行传来的汇划数采用分散模式的收报清算行，收到总行传来的汇划数据后，均传至收报经办行处理。据后，均传至收报经办行处理。1 1、实时报文实时报文要即时传至收报经办行记账。如为要即时传至收报经办行记账。如为贷记业贷记业务务，会计分录为：，会计分录为： 借：上存总行备付金借：上存总行备付金 贷：营业机构往来贷：营业机构往来汇划清算户汇划清算户如为如为借记业务借记业务，则会计分录相反。，则会计分录相反。系统日终批量处理时，根据本行当日实际收到的系统系统日终批量处理时，根据本行当日实际收到的系统内汇划数据，更新上存总行备付金户和汇

33、划差额户。内汇划数据，更新上存总行备付金户和汇划差额户。2、批量报文批量报文，收报清算行先挂账。如为，收报清算行先挂账。如为贷记业贷记业务务，会计分录为：，会计分录为： 借：上存总行备付金借：上存总行备付金 贷：待处理汇划款项贷：待处理汇划款项如为如为借记业务借记业务，则会计分录相反。，则会计分录相反。次日待收报经办行确认、记账后，收报清算行次日待收报经办行确认、记账后，收报清算行再调整入账。如为再调整入账。如为贷记业务贷记业务，会计分录为：，会计分录为： 借：待处理汇划款项借：待处理汇划款项 贷：营业机构往来贷：营业机构往来汇划清算户汇划清算户如为如为借记业务借记业务，则会计分录相反。，则会

34、计分录相反。系统日终批量处理时，根据本行当日实际收到系统日终批量处理时，根据本行当日实际收到的系统内汇划数据，更新上存总行备付金户和的系统内汇划数据，更新上存总行备付金户和汇划差额户。汇划差额户。二、二、集中模式集中模式 清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款，应解汇款等内部账报的集中处理及汇出汇款，应解汇款等内部账务的集中管理。务的集中管理。 1 1、收报清算行收到总行清算中心传来的、收报清算行收到总行清算中心传来的实时报文实时报文后，后，即时代辖属经办行记账。如为即时代辖属经办行记账。如为贷记业务贷记业务，会计分录，会计分录为：为

35、：借：上存总行备付金借：上存总行备付金 借：借：营业机构往来营业机构往来 贷：营业机构往来贷：营业机构往来 贷：贷：科目科目户户如为如为借记业务借记业务，则会计分录相反。将记账信息传至，则会计分录相反。将记账信息传至收报经办行。收报经办行。2 2、收报清算行收到总行清算中心传来的、收报清算行收到总行清算中心传来的批量报文批量报文后，后，日终进行挂账处理。如为日终进行挂账处理。如为贷记业务贷记业务，会计分录为：，会计分录为： 借：上存总行备付金借：上存总行备付金 贷：待处理汇划款项贷：待处理汇划款项 如为如为借记业务借记业务，则会计分录相反。，则会计分录相反。次日，清算行代经办行确认后记账。如为

36、次日，清算行代经办行确认后记账。如为贷贷记业务记业务，会计分录为：，会计分录为： 借：待处理汇划款项借：待处理汇划款项 贷：贷：营业机构往来营业机构往来 借：营业机构往来借：营业机构往来 贷：贷： 科目科目户户如为如为借记业务借记业务，则会计分录相反。，则会计分录相反。 收报经办行的处理收报经办行的处理 收报经办行收到清算行传来的实时、批量汇划收报经办行收到清算行传来的实时、批量汇划信息（分散模式下），经检查无误后，打印信息（分散模式下），经检查无误后，打印“资资金汇划（借方）补充凭证金汇划（借方）补充凭证”或或“资金汇划（贷方）资金汇划（贷方）补充凭证补充凭证“一式两联，第一联为记账凭证；第

37、二一式两联，第一联为记账凭证；第二联为回单。并自动进行账务处理。联为回单。并自动进行账务处理。如为如为贷记业务贷记业务，会计分录为：会计分录为： 借：营业机构往来借：营业机构往来汇划清算户汇划清算户 贷：贷：科目科目户户如为如为借记业务借记业务，则会计分录相反。集中管理模式的收报，则会计分录相反。集中管理模式的收报业务均由清算行代理记账，收报经办行只须于日终打印业务均由清算行代理记账，收报经办行只须于日终打印汇划补充凭证和有关记账凭证及清单，用于账务核对。汇划补充凭证和有关记账凭证及清单，用于账务核对。 小结：小结： 发报经办行发报经办行 借：借：科目科目户户 贷：营业机构往来贷：营业机构往来

38、发报清算行发报清算行 借：营业机构往来借：营业机构往来 贷：上存总行备付金贷：上存总行备付金 总行清算中心总行清算中心 借：境内分行存放备付金借：境内分行存放备付金发发清行清行 贷：境内分行存放备付金贷：境内分行存放备付金收清行收清行 收报清算行收报清算行 借：上存总行备付金借：上存总行备付金 贷：营业机构往来贷：营业机构往来收报经办行收报经办行借：借：营业机构往来营业机构往来 贷：贷：科目科目户户二、二、 银行间往来业务的核算银行间往来业务的核算 银行间往来银行间往来包括商业银行系统内的联行往来、包括商业银行系统内的联行往来、跨系统商业银行间的同业往来以及商业银行与跨系统商业银行间的同业往来

39、以及商业银行与中央银行的往来。中央银行的往来。 产生这些往来关系的产生这些往来关系的原因原因是商业银行履行支是商业银行履行支付中介的职能；商业银行内部资金划拔；同业付中介的职能；商业银行内部资金划拔；同业拆借以及在中央银行体系下，商业银行要向中拆借以及在中央银行体系下，商业银行要向中央银行缴存款、借款及再贴现等央银行缴存款、借款及再贴现等 。（一）、同业往来的核算（一）、同业往来的核算 同业往来，同业往来，是指商业银行与跨系统的各商业银行是指商业银行与跨系统的各商业银行及非银行性金融机构之间的业务往来。主要包括及非银行性金融机构之间的业务往来。主要包括跨系统资金往来转汇、同业拆借、票据转贴现、

40、跨系统资金往来转汇、同业拆借、票据转贴现、代理同城票据交换及清算等业务。代理同城票据交换及清算等业务。 1 1、跨系统间转汇业务的核算、跨系统间转汇业务的核算 1 1） 双设机构转汇的核算双设机构转汇的核算汇出地银行属双设机构，采用汇出地银行属双设机构，采用“先横后直先横后直”的办的办法。法。甲地甲地 甲地甲地 汇出行汇出行（建行）（建行） 转汇行转汇行（工行）（工行） 汇入行汇入行 （工行）（工行） 乙地乙地 先先横横后直后直汇汇款款a.a.汇出行汇出行收到客户委托跨系统汇出款项时，收到客户委托跨系统汇出款项时，应分别不同系统的汇入行填制转汇清单，直应分别不同系统的汇入行填制转汇清单，直接或

41、通过同城票据交换提交同城跨系统转汇接或通过同城票据交换提交同城跨系统转汇行办理转汇。会计分录为：行办理转汇。会计分录为：借：活期存款借：活期存款存款人户存款人户 贷：存放中央银行款项（贷：存放中央银行款项（同业存放款项同业存放款项） b.b.汇出地跨系统汇出地跨系统转汇行转汇行收到汇出行划转的凭证，通收到汇出行划转的凭证，通过本系统资金汇划清算系统，根据汇划业务种类，过本系统资金汇划清算系统，根据汇划业务种类，录入凭证各要素及账户类型，并将款项划往异地录入凭证各要素及账户类型，并将款项划往异地汇入行转入收款人账户。会计分录为：汇入行转入收款人账户。会计分录为：借：借：存放中央银行款项（存放中央

42、银行款项（存放同业款项存放同业款项） 贷：联行往来（贷：联行往来（或资金清算往来或资金清算往来）汇入行户汇入行户 业务数据经过复核，按规定权限内授权无误后，业务数据经过复核，按规定权限内授权无误后，产生有效汇划数据，发送至清算行。产生有效汇划数据，发送至清算行。 c.c.汇入行汇入行收到本系统收到本系统清算行传来的实时或批清算行传来的实时或批量汇划业务报文（分散模式下），经检查无量汇划业务报文（分散模式下），经检查无误后，打印误后，打印“资金汇划（借方）补充凭证资金汇划（借方）补充凭证”一式两份，并自动转账。会计分录为：一式两份，并自动转账。会计分录为： 借：借：联行往来（联行往来（或资金清算

43、往来或资金清算往来）转汇行户转汇行户 贷：活期存款贷：活期存款存款人户存款人户 2) 2)单设机构转汇的核算单设机构转汇的核算汇出地银行属单设机构，采用汇出地银行属单设机构，采用“先直后横先直后横”的办法。的办法。 甲甲地地 汇出行（中行）汇出行（中行）乙地乙地 转汇行（中行）转汇行（中行） 乙乙地地汇入行（工行）汇入行（工行）先先直直后后横横汇汇款款a.a.汇出行汇出行收到客户委托跨系统汇划款项，收到客户委托跨系统汇划款项，由汇出行将款项通过本系统资金汇划系统由汇出行将款项通过本系统资金汇划系统办理划转。汇出行应根据汇划业务种类，办理划转。汇出行应根据汇划业务种类，录入凭证各要素及账户类型，

44、并将款项划录入凭证各要素及账户类型，并将款项划往异地转汇行。会计分录为：往异地转汇行。会计分录为： 借：借：活期存款活期存款存款人户存款人户 贷：联行往来贷：联行往来（资金清算往来）资金清算往来）转转汇行户汇行户b.b.转汇行转汇行收到本系统收到本系统清算行传来的实时或批量汇清算行传来的实时或批量汇划业务报文（分散模式下），经检查无误后，打划业务报文（分散模式下），经检查无误后，打印印“资金汇划（借方）补充凭证资金汇划（借方）补充凭证”一式两份，并一式两份，并自动转账。同时，通过同城票据交换或同业往来自动转账。同时，通过同城票据交换或同业往来将汇入款项转收款人开户行。会计分录为：将汇入款项转收

45、款人开户行。会计分录为：借：借：联行往来（联行往来（资金清算往来）资金清算往来）汇出行户汇出行户 贷：贷：存中央银行款项（存中央银行款项（同业存放款项同业存放款项）c.c.汇入行汇入行收到转汇行划转的款项，为收款人入账。会收到转汇行划转的款项，为收款人入账。会计分录为：计分录为： 借：借：存中央银行款项（存中央银行款项（存放同业款项存放同业款项） 贷：活期存款贷：活期存款存款人户存款人户 同业往来业务是根据同业间协商规定的核算内容，同业往来业务是根据同业间协商规定的核算内容，利率和资金期限，通过中央银行账户办理资金清算。利率和资金期限，通过中央银行账户办理资金清算。 此外，商业银行跨系统资金往

46、来转汇此外，商业银行跨系统资金往来转汇，（同城票据，（同城票据交换），交换），还可以运用人民银行的现代化支付系统商业还可以运用人民银行的现代化支付系统商业银行端的支付业务处理系统（称为跨行支付系统，简银行端的支付业务处理系统（称为跨行支付系统，简称称ibpsibps）办理。）办理。2. 2.同业拆借业务的核算同业拆借业务的核算 同业拆借同业拆借源于中央银行的存款准备金制度。当商业银源于中央银行的存款准备金制度。当商业银行缴存中央银行存款大于法定存款准备金率所要求的存行缴存中央银行存款大于法定存款准备金率所要求的存款余额时，形成商业银行的超额准备金；反之，当商业款余额时，形成商业银行的超额准备金

47、；反之，当商业银行缴存中央银行存款小于法定存款准备金率所要求的银行缴存中央银行存款小于法定存款准备金率所要求的存款余额时，商业银行应及时补足，否则，将受到中央存款余额时，商业银行应及时补足，否则，将受到中央银行的处罚。商业银行的银行的处罚。商业银行的超额准备金超额准备金主要是保证银行间主要是保证银行间资金清算的需要，应该保持一定的额度，但是它又是商资金清算的需要，应该保持一定的额度，但是它又是商业银行的低盈利性资产。因此，当超额准备金有多余时，业银行的低盈利性资产。因此，当超额准备金有多余时，商业银行希望通过商业银行希望通过“全国银行间同业拆借市场全国银行间同业拆借市场”把多余把多余的资金拆借

48、出去，以获得更多的收益；当超额准备金不的资金拆借出去，以获得更多的收益；当超额准备金不足时，商业银行则希望从该市场拆入资金，以补充资金足时，商业银行则希望从该市场拆入资金，以补充资金头寸的不足。头寸的不足。 由此可见，由此可见，同业拆借同业拆借就是商业银行（也包就是商业银行（也包括非银行金融机构）之间融通资金的一种短括非银行金融机构）之间融通资金的一种短期信贷行为。这是商业银行在资金流动性发期信贷行为。这是商业银行在资金流动性发生困难，尤其是临时性困难时，一般首先考生困难，尤其是临时性困难时，一般首先考虑的筹资方式。虑的筹资方式。 同业拆借的同业拆借的实质实质是金融企业买卖在中央银是金融企业买

49、卖在中央银行的超额准备金存款账户的余额，其拆借利行的超额准备金存款账户的余额，其拆借利率随行就市。率随行就市。20042004年年1010月份，月份，全国银行间同全国银行间同业拆借市场月加权平均利率为业拆借市场月加权平均利率为2.242.24 。具体具体核算：核算：a.a.拆出行拆出行根据双方协议，开出中央银行存款账根据双方协议，开出中央银行存款账户转账支款凭证，办理转账。会计分录为：户转账支款凭证，办理转账。会计分录为：借：拆出资金借：拆出资金行借款户行借款户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 b.b.拆入行拆入行收到中央银行的收账通知后，办理转收到中央银行的收账通知后，办理转帐。会

50、计分录为：帐。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆入资金贷：拆入资金行贷款户行贷款户c.c.到期归还拆借的核算到期归还拆借的核算拆借到期，拆借到期，拆入行拆入行应及时归还拆借，将本息通过应及时归还拆借，将本息通过中央银行一并归还。会计分录为：中央银行一并归还。会计分录为：借：拆入资金借：拆入资金行贷款户行贷款户 借：利息支出借：利息支出境内同业往来支出（境内同业往来支出（或同业拆借利或同业拆借利息支出）息支出） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项拆出行拆出行收到中央银行收账通知后，办理转账。会计收到中央银行收账通知后，办理转账。会计分录为：分录为： 借：存放中央银

51、行款项借：存放中央银行款项 贷：拆出资金贷：拆出资金行借款户行借款户 贷：贷：利息支出利息支出境内同业往来支出（境内同业往来支出（或同业拆借利息或同业拆借利息支出）支出）( (二二) ) 与中央银行往来的核算与中央银行往来的核算1 1、概述、概述 商业银行与中央银行往来商业银行与中央银行往来是指各商业银行是指各商业银行与中央银行之间因资金缴存、汇划款项、与中央银行之间因资金缴存、汇划款项、现金存取、资金融通等引起的资金账务往现金存取、资金融通等引起的资金账务往来。来。 商业银行在日常经营中与开户中央银行主商业银行在日常经营中与开户中央银行主要有如下往来关系：要有如下往来关系： (1)(1)在当

52、地中央银行开立存款户，将业务资金存入在当地中央银行开立存款户，将业务资金存入中央银行并与中央银行建立收支往来关系；中央银行并与中央银行建立收支往来关系；(2) (2) 商业银行要按规定的比率向中央银行缴存法商业银行要按规定的比率向中央银行缴存法定的存款准备金；定的存款准备金；(3) (3) 商业银行上下级行处之间的业务资金调拨，商业银行上下级行处之间的业务资金调拨，可以通过开户中央银行汇拨；可以通过开户中央银行汇拨； (4) (4) 商业银行与其他商业银行的资金清算和系统商业银行与其他商业银行的资金清算和系统内大额汇划款项要通过中央银行办理；内大额汇划款项要通过中央银行办理； (5) (5)

53、商业银行的业务现金，要向中央银行发行库商业银行的业务现金，要向中央银行发行库或发行保管库办理存取；或发行保管库办理存取；(6)(6)商业银行可以在核定的额度内向中央银行借商业银行可以在核定的额度内向中央银行借入资金，商业银行按规定可通过中央银行办理入资金，商业银行按规定可通过中央银行办理资金拆入、拆出和再贴现；资金拆入、拆出和再贴现；(7)(7)商业银行可以接受中央银行的委托，办理中商业银行可以接受中央银行的委托，办理中央银行的委托贷款业务；央银行的委托贷款业务；（8 8）商业银行经收的国家金库款必须缴存中央）商业银行经收的国家金库款必须缴存中央银行等。银行等。2 2、核算、核算 1 1）缴存

54、存款准备金的核算）缴存存款准备金的核算 a.a.缴存一般性存款准备金的核算缴存一般性存款准备金的核算 总行的处理总行的处理 一般性存款准备金是由各商业银行总行缴存一般性存款准备金是由各商业银行总行缴存中央银行。商业银行总行应根据全行旬末一般中央银行。商业银行总行应根据全行旬末一般性存款的余额，若存放中央银行存款余额小性存款的余额，若存放中央银行存款余额小( (大大) )于应缴存存款准备金（本旬本行吸收的一于应缴存存款准备金（本旬本行吸收的一般性存款般性存款法定存款准备金率）时，应及时调法定存款准备金率）时，应及时调增增( (减减) )存款，并填制有关记账凭证办理转账。存款，并填制有关记账凭证办理转账。会计分录为：会计分录为： 缴存缴存( (调增调增) )时：时： 借：法定存款准备金借：法定存款准备金 贷：存放中央银行款项金贷：存放中央银行款项金 退缴退缴( (调减调减) )时，则会计分录相反。时，则会计分录相反。总行向人总行缴存后，再按各一级分行一般性存款余总行向人总行缴存后，再按各一级分行一般性存款余额计算其调增（减）额，向各一级分行发送清算报文额计算其调增（减）额，向各一级分行发送清算报文收取（退回）法定存款准备金。调增时，会计分录为：收取（退回）法定存款准备金。调增