复习重点---纳税实务总复习

1、 增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。增值税实行价增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。增值税实行价外税，在每一流通环节的增值部分征税。外税，在每一流通环节的增值部分征税。一、增值税的征税范围：销售货物；提供加工；修理、修配一、增值税的征税范围：销售货物；提供加工；修理、修配劳务；进口货物劳务；进口货物二、一般纳税人增值税应纳税额二、一般纳税人增值税应纳税额= 销项税额销项税额进项税额进项税额小规模纳税人增值税应纳税额小规模纳税人增值税应纳税额=销售额（不含税）额销售额（不含税）额税率税率三、增值税的税率三、增值税的税率1、 基本税率：基本税率：17；2、低税率、低税率13（粮食、能源、图书、农

2、业生产资料等）（粮食、能源、图书、农业生产资料等）3、出口货物：税率为零、出口货物：税率为零一、直接收款销项税额的计算与核算一、直接收款销项税额的计算与核算1 1、销售开出增值税专用发票、销售开出增值税专用发票借：银行存款（或应收账款、应收票据等）借：银行存款（或应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入（不含税的价款）贷：主营业务收入（不含税的价款） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 2、对小规模纳税人销售，开具普通发票，其销售额为含税销售额，在、对小规模纳税人销售，开具普通发票，其销售额为含税销售额，在计算销项税额时，必须换算为不含税的销售额计算销项税额时，必

3、须换算为不含税的销售额 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率） 增值税销项税增值税销项税= =不含税销售额不含税销售额增值税税率增值税税率 借：银行存款（或应收账款、应收票据等）借：银行存款（或应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （不含税金额）（不含税金额） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 二、将自产的产品用于集体福利、个人消费、非应税项目对外投资、捐二、将自产的产品用于集体福利、个人消费、非应税项目对外投资、捐赠等，视同销售行为赠等，视同销售行为 计税价格：计税价格：（1）按纳税人最近时期同类货

4、物的平均销售价格确定）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格（3）按组成计税价格确定）按组成计税价格确定=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）将自产的产品将自产的产品用于捐赠：用于捐赠：借：营业外支出（成本价销项税）借：营业外支出（成本价销项税） 贷：库存商品（成本价）贷：库存商品（成本价） 应交税费应交税费应交增值税（销）（市场价格应交增值税（销）（市场价格17）将自产的产品将自产的产品用于基建工程：用于基建工程：借：在建工程（成本价销项税）借：在建工程（成本价销项税） 贷：库存商品（成本价）贷

5、：库存商品（成本价） 应交税费应交税费应交增值税（销）（市场价格应交增值税（销）（市场价格17）将自产的产品将自产的产品用于职工福利：用于职工福利：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 一、进项税的计算一、进项税的计算1 1、购进货物时，按增值税发票上注明的增值税额，计算进项税、购进货物时，按增值税发票上注明的增值税额，计算进项税 借：原材料（材料采购）借：原材料（材料采购） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）2 2

6、、购进农产品，准予按买价和购进农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。的扣除率计算进项税额抵扣。 准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额=买价买价13% 借：原材料（材料采购）借：原材料（材料采购） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）3、购进（或者销售货物），以及在生产经营过程中支付运输费用的，、购进（或者销售货物），以及在生产经营过程中支付运输费用的，按按照运用结算单据上注明的运输费用金额和照运用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。运费是

7、指运输单位开具的货票上注明的运费，不包括随同运费支付的运费是指运输单位开具的货票上注明的运费，不包括随同运费支付的装卸费、保险费、保管费等其他杂费装卸费、保险费、保管费等其他杂费进项税额的计算公式为：进项税额的计算公式为： 进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额7 %借：借： 借：原材料（材料采购）借：原材料（材料采购） 应交税费应交税费应交增值税（材料进项税应交增值税（材料进项税+ +运费进项税）运费进项税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）二、不得抵扣的进项税额二、不得抵扣的进项税额（1）购入材料用于非增值税应税项目（如基建工程等）购入材料用于非

8、增值税应税项目（如基建工程等）（2）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失的）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失的（3）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇1、将购入的材料直接用于非应税项目（如基建工程）、将购入的材料直接用于非应税项目（如基建工程） 购入时将价款、进项税、运费等全部计入工程物资（或在建工程）购入时将价款、进项税、运费等全部计入工程物资（或在建工程） 借：工程物资（领用后计入在建工程）借：工程物资（领用后计入在建工程） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据）贷：银行存款（或应付账款、应付票据）2、将已购入并已抵扣了进项税的

9、材料用于非应税项目作为进项税额转、将已购入并已抵扣了进项税的材料用于非应税项目作为进项税额转出出 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3、向小规模纳税人购入材料，取得增值税普通发票。不能抵扣进项税。、向小规模纳税人购入材料，取得增值税普通发票。不能抵扣进项税。按发票金额全部记入材料采购成本按发票金额全部记入材料采购成本 借：原材料（材料采购）借：原材料（材料采购） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）一般纳税人增值税应纳税额一般纳税人增值税应纳税额= 销项税额销项税额进项税额进项

10、税额 进项税额进项税额=增值税进项税增值税进项税进项税转出进项税转出消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人税消费品的销售额或销售量征收的一种税。是增值税的配套税。和个人税消费品的销售额或销售量征收的一种税。是增值税的配套税。按产品设计税率、税额，一物一税按产品设计税率、税额，一物一税1、比例税率（从价定率法）、比例税率（从价定率法）2、定额税率（从量定率法）（啤酒、黄酒、成品油）、定额税率（从量定率法）（啤酒、黄酒、成品油）3、从量、从价复合计税法（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）、从量、从价复合计税法（卷烟、粮

11、食白酒、薯类白酒）应税消费品应纳税额应税消费品应纳税额=计税销售额计税销售额税率税率+应税数量应税数量单位税额单位税额消费税的计税基数（从价定率征收）与增值税计税基数是一致的。都是消费税的计税基数（从价定率征收）与增值税计税基数是一致的。都是以含消费税而不含增值税的销售额作为基数，以含消费税而不含增值税的销售额作为基数，1 1、直接对外销售消费税、增值税的计算和核算、直接对外销售消费税、增值税的计算和核算2 2、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算3 3、委托加工应税消费品消费税的计算和核算、委托加工应税消费品消费税的计算和核算应交增值税应

12、交增值税=不含税价款不含税价款17应交消费税应交消费税=不含税价款不含税价款消费税率（从价）消费税率（从价）或：应交消费税或：应交消费税=应税数量应税数量单位税额（从量）单位税额（从量）或：应交消费税或：应交消费税=计税销售额计税销售额税率税率+应税数量应税数量单位税额（从量、从价单位税额（从量、从价复合计税）复合计税）借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：借： 营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税1、自产应税消费品用于在

13、建工程、捐赠赞助、广告，职工福利视同销、自产应税消费品用于在建工程、捐赠赞助、广告，职工福利视同销售。售。 消费税的计税价格消费税的计税价格=同类消费品的平均销售价格（或组成计税价格）同类消费品的平均销售价格（或组成计税价格）（1） 产品用于在建工程产品用于在建工程 借：在建工程借：在建工程 （成本价（成本价+增值税增值税+消费税）消费税） 贷：库存商品贷：库存商品 （成本价）（成本价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 （2）产品用于捐赠赞助）产品用于捐赠赞助 借：营业外支出（成本价借：营业外支出（成本价+增值税增值税+消费税

14、）消费税） 贷：库存商品贷：库存商品 （成本价）（成本价） 应交税费应交税费应交增值（销项税额）应交增值（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税2、自产的应税消费品用于换取生产、消费资料、投资入股、抵偿债务、自产的应税消费品用于换取生产、消费资料、投资入股、抵偿债务视同销售。视同销售。（1）消费税的计税依据，按同类消费品的最高销售价格计算）消费税的计税依据，按同类消费品的最高销售价格计算（2）增值税的计税依据，按同类消费品的平均销售价格）增值税的计税依据，按同类消费品的平均销售价格自产的应税消费品用于抵偿债务自产的应税消费品用于抵偿债务借：应付账款借：应付账款贷：主营业务收入（按同类

15、消费品的平均销售价格计算的销售金额）贷：主营业务收入（按同类消费品的平均销售价格计算的销售金额） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（债务重组收入计入营业外收入；债务重组损失计入营业外支出）（债务重组收入计入营业外收入；债务重组损失计入营业外支出）计提消费税计提消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税1 1、自产自用的应税消费品，哪些情况应按同类产品的平均销售价格作为、自产自用的应税消费品，哪些情况应按同类产品的平均销售价格作为消费税计税销售额？消费税计税销售额？ 用于在建工程、捐用于在建工程、捐 赠赠 赞助、广告，职

16、工福利赞助、广告，职工福利2 2、自产自用的应税消费品，哪些情况应按同类产品的最高销售价格作为、自产自用的应税消费品，哪些情况应按同类产品的最高销售价格作为消费税计税销售额？消费税计税销售额？ 用于换取生产、消费资料、投资入股、抵偿债务用于换取生产、消费资料、投资入股、抵偿债务3 3、自产自用的应税消费品视同销售，哪些情况在会计核算上要通过主、自产自用的应税消费品视同销售，哪些情况在会计核算上要通过主营业务收入科目核算？营业务收入科目核算？ 职工福利、职工福利、换取生产、消费资料、投资入股、抵偿债务换取生产、消费资料、投资入股、抵偿债务 营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产

17、或销营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额所征收的一种商品与劳务售不动产的单位和个人，就其取得的营业额所征收的一种商品与劳务（一）营业税应税劳务。涉及以下（一）营业税应税劳务。涉及以下7个行业：个行业：1、交通运输业、交通运输业 2、建筑业、建筑业 3、金融保险业、金融保险业4、邮电通信业、邮电通信业 5、文化体育业、文化体育业 6、娱乐业、娱乐业 7、服务业、服务业（二）转让无形资产（二）转让无形资产（三）销售不动产（三）销售不动产 营业税税目税率表营业税税目税率表 营业税的免税规定：教材营业税的免税规定：教材p127页页128页页

18、建筑业营业税金的计算：建筑业营业税金的计算：1、建筑业营业税、建筑业营业税=（收到的工程价款（收到的工程价款+价外费用）价外费用） 营业税率营业税率2、（工程价款、（工程价款+价外费用）价外费用）分包、转包工程款分包、转包工程款 营业税率营业税率会计分录会计分录计提营业税计提营业税借：借： 营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税代扣代缴营业税代扣代缴营业税借：应付账款借：应付账款 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 建筑企业自建房屋后转销售的营业税金的计算：建筑企业自建房屋后转销售的营业税金的计算：自建房屋后转销售的组成计税价格自建房屋后转销售的组

19、成计税价格 =营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1+成本利润率）成本利润率）（1营业税税率）营业税税率） 自建房屋后转销售的应纳建筑业营业税自建房屋后转销售的应纳建筑业营业税= 组成计税价格组成计税价格营业税率营业税率会计分录：会计分录： 将转销售的房屋转入将转销售的房屋转入“固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算计提转销售的自建房屋应纳营业税计提转销售的自建房屋应纳营业税;借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税销售不动产营业税，销售不动产营业税，营业税率为营业税率为5 5销售不动产的计税营业额销售不动产的计税营业额=向对方收取的全部价款向对方收

20、取的全部价款+价外费用价外费用销售不动产营业税销售不动产营业税=（向对方收取的全部价款（向对方收取的全部价款+价外费用）价外费用）5（1）房地产企业房屋销售，销售收入列为主营业务收入，营业税列入）房地产企业房屋销售，销售收入列为主营业务收入，营业税列入营业税金及附加营业税金及附加（2）一般企业不动产销售，营业税列入）一般企业不动产销售，营业税列入“固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算转让无形资产（包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、转让无形资产（包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权商誉），营业税率为著作权商誉），营业税率为5 5；营业税营业税=（向对方收取的

21、全部价款（向对方收取的全部价款+价外费用）价外费用） 5借：银行存款借：银行存款 累计摊销（已计提的累计摊销额）累计摊销（已计提的累计摊销额） 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额） 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得（差额）处置非流动资产利得（差额） （或借：营业外支出一处置非流动资产损失）（或借：营业外支出一处置非流动资产损失）1 1、交通运输业、交通运输业营业税营业税= （运输收入总额（运输收入总额支付给其他单位或个人的联运、支付给其他单位或个人的联运、转运金额）转运金额） 32、服务业是指纳税人提供代

22、理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、服务业是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务 服务业营业税服务业营业税=（收取的全部价款（收取的全部价款+价外费用）价外费用） 5 房屋出租属于服务业中的租赁业。房屋出租收入应缴纳房屋出租属于服务业中的租赁业。房屋出租收入应缴纳5的营业税。的营业税。同时还应缴纳同时还应缴纳12 的房产税。的房产税。3、娱乐业的计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费、娱乐业的计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费用。娱乐业的税率。用。娱乐业的税率。 城市维护建设税

23、是国家对缴纳城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税的单位和个人的单位和个人以其实际缴纳的以其实际缴纳的“三税三税”为计税依据为计税依据而征收的一种税。而征收的一种税。 城市维护建设税的城市维护建设税的计税依据计税依据，是指纳税人实际缴纳的，是指纳税人实际缴纳的“三税三税”税额。税额。 城市维护建设税采用比例税率。按纳税人所在地不同，其税率分别为城市维护建设税采用比例税率。按纳税人所在地不同，其税率分别为 市区市区7% 县城和镇县城和镇5% 乡村乡村1%城市维护建设税的应纳税额城市维护建设税的应纳税额 = =实际缴纳的（增值税实际缴纳的（增值税+ +消费税消费税+

24、 +营业税）营业税）适用税率适用税率借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 教育费附加应缴纳额教育费附加应缴纳额 = =实际缴纳的（增值税实际缴纳的（增值税+ +消费税消费税+ +营业税）营业税）3印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税的征税对律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税的征税对象是税法列举的各种应税凭证。印花税采用比例税率和定额象是税法列举的各种应税凭证。印花税采用比例税率和定额税率两种形式。税率两种形式。

25、借：管理费用一印花税借：管理费用一印花税 贷：银行存款贷：银行存款 房产税是以房产为征税对象房产税是以房产为征税对象，依据房产价值或房产租金收入向房产所，依据房产价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。有人或经营人征收的一种财产税。1、从价计征：、从价计征： 房产税应纳税额房产税应纳税额=应税房产原值应税房产原值（1扣除比例）扣除比例） 1. 2 2、从租计征：、从租计征： 房产税应纳税额房产税应纳税额=租金收入租金收入 12 会计分录会计分录 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税企业所得税实行按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补企

26、业所得税实行按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法的办法一、月（季）预缴。一、月（季）预缴。 本月（季）应预缴所得税额本月（季）应预缴所得税额 =利润总额累计额利润总额累计额税率一减免所得税额税率一减免所得税额 一已累计预缴的所得税一已累计预缴的所得税 平时预缴时，先按会计利润计算，暂不作纳税调整，待年度终了，年平时预缴时，先按会计利润计算，暂不作纳税调整，待年度终了，年终终汇算清缴时再作纳税调整汇算清缴时再作纳税调整二、年终汇算清缴。二、年终汇算清缴。企业应当自年度终了之日起企业应当自年度终了之日起5个月内，办理企业所得税的年终汇算清缴，个月内，办理企业所得税的年终汇算清缴，

27、一、进行纳税调整。一、进行纳税调整。纳税人按照会计准则、会计制度核算与税收规定不一致的项目，应当进行纳税调纳税人按照会计准则、会计制度核算与税收规定不一致的项目，应当进行纳税调整。调整企业应纳税所得额整。调整企业应纳税所得额二、计算全年应纳税所得额二、计算全年应纳税所得额=利润总额十纳税调整增加额一纳税调整减少额利润总额十纳税调整增加额一纳税调整减少额 十境外应税所得弥补境内所得十境外应税所得弥补境内所得弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损三、全年应纳所得税额三、全年应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额25减免所得税额抵免所得税额减免所得税额抵免所得税额四、计算应补缴的企业所得税四、计算应补缴的

28、企业所得税 应补缴的企业所得税应补缴的企业所得税=应纳所得税额应纳所得税额已预缴企业所得税已预缴企业所得税五、填报五、填报企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表（一）收入项目的纳税调整（一）收入项目的纳税调整免税收入：国债利息收入，企业之间的股息、红利。调减纳税所得额。免税收入：国债利息收入，企业之间的股息、红利。调减纳税所得额。（二）扣除项目的纳税调整（二）扣除项目的纳税调整1、工会经费支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的纳税调整、工会经费支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的纳税调整 工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照工资薪金总额的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照工资薪金总额的2%、14% 、2.5%计算扣除。超过部分应调增纳税所得额；计算扣除。超过部分应调增纳税所得额；2、业务招待费。按照发生额的、业务招待费。按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营扣除，但最高不得超过当年销售（