注册会计师考试章节学习及重难点分析,考情预测分析之第5讲_固定资产(二)

1、专题四、固定资产二、固定资产折旧应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产， 还应当扣除 已计提的固定资产减值准备累计金额。应提折旧额=原值-净残值-减值准备（一）固定资产折旧范围除以下情况 外，企业应对 所有的固定资产计提折旧：1 .已提足折旧仍继续使用的固定资产；2 .按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）。【特别提示】未使用、不需用的固定资产照提折旧。（计入“管理费用”）处于更新改造过程停止使用 的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。固定资产 提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提 折旧。提前报废的固定

2、资产 不再补提折旧。替换使用的设备 需要计提折旧。大修理停用 的固定资产照提折旧。（按 正常方式）（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的 经济利益的预期消耗方式 ，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中，双倍余额递减法 和年数总和法 是加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，不得 随意变更。1 .年限平均法（又称直线法）预计净残值率车折旧率"xi（m预计使用年限（年j月折旧率=年折旧率+ 12月折旧额=固定资产原价x月折旧率【补充例题计算题】一座厂房原值500 000元，预计使用10年，残值率为10%计算月折

3、旧额。【正确答案】年折旧率=（1 10% /10 =9%月折旧率=9%- 12 = 0.75%月折旧额=500 000 x 0.75% = 3 750 （元）2 .工作量法固定资产原济x -预计;争残值率）单也工作量折旧霰=预计工作总量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧额【补充例题计算题】某企业一辆卡车原价 60 000元，预计总里程为 500 000公里，预计净残值率为 5%本月行 驶400公里，计算当月应提的折旧额。【正确答案】60 q00x （1-5%）单位工作量折旧蒙= =o.1m 元）go 000当月折旧额=0.114 x400 = 45.60 （元）3 .

4、双倍余额递减法双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值 的情况下，根据每期期初固定资产原价 减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率=xiqo5i预计使用寿命（羊【补充例题计算题】某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为 5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法 计算折旧，每年的折旧额计算如下：【正确答案】年折旧率=2/5x100%= 40%第一年应提的折旧额=20 000 x 40%= 8 000 （元）第二年应提的折旧额=（20 000 8 0

5、00） x 40%= 4 800 （元）第三年应提的折旧额=（20 000 8 000 4 800） x 40%= 2 880 （元）第四、第五年的年折旧额=（20 000 8 000 4 800 2 880 200） + 2= 2 060 （元）【补充例题计算题】假设上例中，该固定资产是2x10年8月购入的，那么应该 从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日到次年9月1日。【正确答案】那么2x 10年的折旧就是 2x10年9月1日到2x 10年12月31日的金额，2x10 年折旧=8 000 x4/12 =2 666.67 （元）2x11 年折旧=8 000 x 8/12 +4 800 x4

6、/12 =6 933.33 （元）2x12 年折旧=4 800 x 8/12 +2 880 x4/12 =4 160 （元）依次类推。4 .年数总和法（又称 年限合计法）尚国使用年限年折旧宝:x 100%预讦使月军眼的年数总为【补充例题计算题】 接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下:【正确答案】第一年折旧额=（ 第二年折旧额=（ 第三年折旧额=（ 第四年折旧额=（ 第五年折旧额=（【特别提示】20 000 200） x20 000 200） x20 000 200） x20 000 200） x20 000 200） x5/15 = 6 600 （元）4/15 = 5 280 （元

7、）3/15 = 3 960 （元）2/15 = 2 640 （元）1/15 = 1 320 （元）企业应当按月计提 固定资产折旧，当月增加的 固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提 折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。折旧的对应科目a.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；b.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；c.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；d.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入 销售费用；e. 用于工程 的固定资产，其计提的折旧应计入 在建工程 ；f. 用于研发 无形资产的的固定

8、资产，其计提的折旧应计入 研发支出 ；g. 经营出租的固定资产 , 其计提的折旧应计入其他业务成本等。借：制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出其他业务成本等贷：累计折旧三、固定资产处置的会计处理固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（除固定资产盘亏 之外）。【特别提示】固定资产盘亏应该计入“ 待处理财产损溢”。固定资产出售、报废或毁损的会计处理：“ 固定资产清理”，不利记借方，有利记贷方，最后转损益阶段账务处理1. 固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2. 发生的清理费用 借：固定资产清理贷：银行存款3. 出售收入、残料等的处理借：银行存款/ 原材

9、料等贷：固定资产清理应交税费 应交增值税（ 销项税额 ）4. 保险赔偿的处理借：其他应收款/ 银行存款等贷：固定资产清理5. 清理净损益的处理 总原则：依据 固定资产处置方式 的不同1. 因已丧失使用功能 （如： 正常报废清理 ）或因 自然灾害 发生 毁损 等原因而报废清理产生营业外收支。2. 因 出售 、 转让 等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入 资产处置损益。 （ 人为原因 ）净损失属于生产经营期间 正常报废清理的 处理净损失借：营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理属于自然灾害等非正常原因 造成的损失借：营业外支出非常损失贷：固定资产清理 出售 、 转让 等原因造成的损失（ 人为原因 ）借：资产处置损益贷：固定资产清理净收益固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因 自然灾害 等】借：固定资产清理贷：营业外收入 出售 、 转让 等原因产生的净收益（ 人为原因 ）借：固定资产清理贷：资产处置损益注：筹建期间的，冲减“ 管理费用 ”。四、补充内容1. 资产的账面余额：是指某科目的 账面实际余额 ，不扣除 备抵项目 （如： 减值准备 、 累