技术资产会计计量方法探析

1、技术资产会计计量方法探析技术资产会计计量作为一种重要的资产，有其自身的特 点。主要包括：一是专业性，随着技术领域划分的细化，专 业性越来越强，要求从事会计的人员必须及时掌握与被计量 资产相关的知识。二是计量对象的单一性，技术资产的独创 性。技术资产计量应根据不同对象、不同计量目的和不同的 资产交易方式，同时考虑计量的时间、地点等因素谨慎地进 行。三是计量工作的复杂性。技术资产的种类繁多，相互之 间可比性差；资产的经济寿命和预期收益难以确定；技术资 产要求会计人员运用多种方法从各个角度进行分析和测量。 四是动态性。技术资产的价值受其环境影响不断地发生变 化，因此技术资产计量工作必须及时把握技术的

2、发展进程， 提高技术资产价值计量的客观性与现实性。技术资产会计计 量方法要有以下几种。第一，历史成本计量方法。一种有代表性的观点认为， 对于技术资产唯一可行的计量方法是按照实际投入价值即 原始成本计量。其理由是：技术资产能为企业带来的经济利 益具有很大的不确定性，难以找到合适的标准，所以对技术 资产的计量不应超过其历史成本。根据企业会计准则第6 号无形资产针对无形资产所提出的确认条件，技术资产必须同时满足：与技术资产有关的经济利益很可能流入企 业；该技术资产的成本能够可靠计量。按照技术资产取得方 式的不同，将技术资产分为外购的技术资产和自行开发的无 形资产。对于外购的无形资产，应按照交易中实际

3、付出的成 本以及随后发生的准许资本化的相关指出计量其价值；对于 自行开发的技术资产，新会计准则把企业内部的研发项目分 为研究阶段和开发阶段，只有在开发阶段且满足资本化条件 的指出予以资本化，计人技术资产的价值，研究阶段则全部 计入当期费用。第二，重置成本计量方法。重置成本法是指在计量技术 资产价值时，根据重新构建与被计量资产相同或类似的全新 资产所需要付出的成本，在此基础上扣除被计量资产因其使 用、存放和社会环境变化对资产价值的影响，而得到资产按 现行市价以其新旧程度为基准的计量价值。重置成本法虽然 从理论上较真实地反映了技术资产的价值，但其在实际运用 时存在着明显的不足。一是技术资产的价值与

4、成本的相对弱 性。技术资产的开发成功需要经历基础研究、应用研究和生 产工艺开发等过程。科研成果的出现带有较大的关联性。根 据技术资产的价值原理，技术资产的价值在于其所能给使用 者带来的经济利益大小，而不在于开发成本。这种成本与产 生的效益脱节，使得成本法往往不能准确计量技术资产的价 值。二是技术资产的成本计算具有很大的不完整性，技术资 产实质上一种智力资产，智力资产的测度很困难。因为智力 资本的投入不仅与每个人的教育、知识面、勤奋程度、综合 分析解决问题的能力有关，更与研究开发人员之间的协作配 合以及相关课题的研究有关。仅根据研究人员的工资额或工 资额乘以一定的倍数来计算智力资本，无论从理论还

5、是实践 都是不合理的。由此可见，成本法用于对技术资产价值的计 量其适用性比较差。第三，现行市价法。现行市价法指按现行市场价格作为 价格标准，借用参照物的现行市价，经过适当调整后，据以 确定技术资产价格的一种计量方法。该方法是在资产计量项 目的产权主题变动的假设下，被计量资产的交易或模拟交易 如果符合公开市场条件的情况下，按照公开市场的价格形成 机制和现行价格标准，借助可供比较的参照物，针对影响资 产价值的各项因素，将被计量资产分别与参照物逐个比较调 整，在综合分析各项调整结果，确定被计量资产在计量基准 点上的现行公允价值。现行市价法计量技术资产比成本法有 着明显的优势。首先，现行市价法运用市场

6、信息、市场价格 信号作为计价依据，这样能直接体现其市场价值，也比较客 观可信；其次，现行市价法采用的是公开市场条件下的公允 价值，反映了整个市场对技术资产效用认知，比较公正，符 合市场经济规律。但其在实际运用中受到了很多限制，一是 市场中的供求关系受多种因素影响，且变化不定，特别是在 技术资产还不发达的情况下，作为参照物的技术资产常常不 能反映其真实价值，从而影响了被计量技术资产的真实价 值；二是公开市场只是一种理性的假设，在现实的经济条件 下很难找到，因此公允价值的可靠性受到质疑。第四，收益现值法。收益现值法是从经营效益性资产的 要求出发，以收益现值标准为前提的资产计量方法，从资产 计价的最

7、大效用出发，在资产交易过程中，买卖双方都力争 获得自身的最大利益。在正常经营的条件下，对于技术资产 的所有者来说，必然要求将资产按其获利能力计算出未来可 能的收益作为依据来考虑资产交易的现行价格，在此基础上 将资产出售，并力求在交易中获得高于资产市价或重置成本 的收益。技术资产的购买者旨在购买后获利，不可能冒着很 大的不确定性风险将未来收益全部支付给卖方。在这种博弈 的前提下，收益现值法确定的价值为其中：v代表技术资产 的价值（即收益现值），ft为第t年的技术资产的预期收益； n为技术资产的使用年限；r为预期收益的折现率。收益现 值法将技术资产的获利能力量化为预期收益，并将其作为被 计量对象价格确定的基础，反映了资产经营目的和优质优价 的市场价格形成机制；充分考虑了投资者贴现的预期收益和 风险，能与其投资决策相结合，体现了产权交易的合理性。 由于客观市场条件的限制，使得收益现值法的应用受到了一 定程度的限制。因为在资产计量实践中，技术资产的未来收 益受多种因素的影响和制