注册会计师考试考前押题、测试题1

1、预测卷（一）一、单项选择题1、20乂8年1月1日，乂公司以银行存款购入n公司80%的股份，能够对n公司实 施控制。20/n公司从m公司购进a商品200件，购买价格为每件2万元。m公司a商品每件成本为1.5万元。20 x8年n公司对外销售a商品150件，每件销售 价格为2.2万元；年末结存a商品50件。20 x舜12月31日，a商品每件可变现 净值为1.8万元；n公司对a商品计提存货跌价准备10万元。20 x年n公司对外 销售a商品10件，每件销售价格为1.8万元。20 x笫12月31日，n公司年末存 货中包括从m公司购进的a商品40件，a商品每件可变现净值为1.4万元。n公司 个别报表中，a商

2、品存货跌价准备的期末余额为 24万元。假定m公司和n公司适用 的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，下列关于m公司20 x 9年合并抵销处理的 表述中，不正确的是（）。a、抵销期初存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为10万元b、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为2万元c、调整本期存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为10万元d、当期抵销分录对“存货”项目的影响金额合计为02、甲公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资金额的3倍。2015年，甲公司有20名管理人员放弃5天的带薪休假，该公司平均 每名职工每个工作日工资为100元。

3、甲公司应确认的职工薪酬总额为（）。a、60 000 元b、40 000 元c、20 000 元d、10 000 元3、甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17% , 2x 1即6月30日，甲公司以一批库存商品和一项无形资产作为对价取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的生产经营决策实施重大影响。甲公司投出存货的成本为200万元，未计提跌价准备，公允价值为300万元；投出无形资产的账面原值为 500万元，已计提摊销 100万元，公允价值为500万元，假定该无形资产符合免征增值税的条件。假定付出 资产的公允价值与其计税价格均相等。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账

4、面价值为2 500万元，在投资之前，甲乙公司无关联方关系，甲公司取 得长期股权投资的入账价值为（）。a、900万元b、851万元c、876万元d、800万元4、下列关于政府补助中财政贴息的相关会计处理，表述不正确的是（）。a、财政贴息通常包括将贴息资金拨付给贷款银行和将贴息资金直接拨付给受益企业两 种方式b、财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，企业可以以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用c、财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，企业可以以借款的公允价值作为借款的 入账价值并按照实际利率计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额冲 减相关借款

5、费用d、财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业实际收到的借款金额通常就是借款的公 允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用5、不考虑其他因素影响，企业发生的下列交换行为，不属于非货币性资产交换的是（）a、以一批公允价值为200万元的存货偿还220万元债务b、以一项固定资产换入商标权c、以一项其他权益工具投资换入一台生产设备d、以一项投资性房地产换入一项无形资产6、m公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为17% ,其于2016年3月购入一台需安装的甲生产经营用设备，买价为 900万元，增值税为153 万元，支付运费10万元（不考虑增值税）。安装该设备期间，发生的人员工资、

6、福利 费分别为240万元和40万元，另外领用自产产品一批，账面价值为 300万元，计税 价格为400万元，该产品为应税消费品，消费税税率10% o 2016年6月30日，该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为 5年，预计净残值为0, m公司对其 按照双倍余额递减法计提折旧。2016年，m公司对该设备应计提的折旧额为（），a、298万元b、304万元 c、306万元d、319.6 万元第42页7、甲公司有关担保的业务如下:(1) 2x0笄根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付

7、借款时承担连带保证责任。(2) 2x1# 10月，乙公司无法偿还到期借款。年2121126日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。2x笛财务报告于2x 12年2月1日批准报出。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。适用所得税税率为25% o不考虑其他因素，下列有关甲公司 2x 11年的会计处理，正确的是()。a、在其2x 11年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，不确认与该事项相关的负债和营业外支出b、在其2x 11年度财务报表

8、附注中对上述连带保证责任进行披露，确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，同时确认递延所得税资产 1 800万元c、在其2x 11年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出 7 200万元，同时确认递延所得税资产 1 800万元d、在其2x 11年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，不确认递延所得税资产8、下列关于企业提供的产品质量保证服务的相关处理，表述不正确的是()。a、对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的

9、服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理，确认相应的收入b、对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果不构成单项履约义务的，该质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理，在实际发生时计入销售费用和预计负债c、对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整d、对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债”余额冲销，不留余额9、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的企业。为实现资源的优化配置，甲公司2x 18年年1月1日向乙公司

10、原股东定向增发1500万股本企业普通股以取得乙公司全部的2 000万股普通股。当日，甲公司每股股票的公允价值为 20元，乙公司每股股票的公允价值为 15元。合并前，甲公司和乙公司的股本金额分别为500万元和2 000万元。假定不考虑其他因素，该项业务中购买方合并成本为（）。a、16 000 万元b、24 998.38 万元c、30 000 万元d、10 000 万元10、下列各项资产项目，计提的减值准备可以转回的是（）。a、库存商品b、交易性金融资产c、商誉d、长期股权投资11、下列各项中关于投资性房地产的转换的说法不正确是（a、自用的固定资产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转

11、换日的公 允价值大于账面价值的差额计入到其他综合收益b、自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价 值大于账面价值的差额计入到公允价值变动损益c、作为存货的房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产以转换日存货的账面价值 作为投资性房地产的入账价值d、作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产以转换日存货的公允 价值作为投资性房地产的入账价值12、甲公司建造一栋厂房，预计工期为 2年，于2x 13年5月1日开始建造，当日预 付工程款3 000万元，10月1日，追加进度款2 000万元。甲公司为建造该厂房，于 2x 13年3月1日借入2年期专门借款4 00

12、0万元，年利率为6%;止匕外，该厂房建 造过程中还占用了一笔一般借款，该笔借款是甲公司于2x 13年8月1日借入的，3年期，借款本金为2 000万元，年利率为5%0甲公司无其他借款，专门借款闲置资金 存入银行的月收益率为0.6% , 一般借款存入银行的月收益率为 0.4% ,甲公司2x13 年应予资本化的利息费用为（）。a、130.5 万元b、130万元c、142.5 万元d、155万元二、多项选择题1、下列关于现金结算股份支付的确认、计量和处理，表述不正确的有（）。a、对于授予职工现金股票增值权、股票期权等工具的，应按照现金结算股份支付确认b、企业应以授予日权益工具的公允价值为基础计量现金结

13、算股份支付的成本费用c、除立即可行权的情况外，授予日一般不需要进行会计处理d、可行权日之后到行权日之前，负债公允价值变动的金额应计入所有者权益2、下列关于记账本位币的说法，正确的有（）。a、记账本位币是指企业经营所处的主要市场环境中的货币b、在我国可以采用外币作为记账本位币c、记账本位币变更时不会产生汇兑差额d、企业确定记账本位币时应从收入、支出、融资活动或经营活动角度进行考虑3、下列关于出租人对经营租赁的会计处理中，表述正确的有（）。a、出租人在经营租赁中发生的或有租金应在实际发生时计入当期收益b、出租人在经营租赁中发生的履约成本应在实际发生时计入当期损益c、出租人在经营租赁中发生的初始直接

14、费用应在计入相关资产成本d、出租人在经营租赁中提供了免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个 租赁期间内进行分摊4、下列关于同一控制控股合并情况下的会计处理，表述正确的有（）。a、合并方应按照应享有被合并相对于最终控制方而言所有者权益账面价值的份额确认 初始投资成本b、合并方应按照被合并方资产、负债的账面价值在合并报表对其进行计量c、被合并方资产、负债公允价值与账面价值之间的差额形成的税会差异，合并方不需 要确认所得税的影响d、如果在最终控制方合并报表中确认了原购买被合并方时形成的合并商誉，则合并日 合并方应将商誉作为被合并方净资产的一部分进行确认5、按我国现行会计准则规定，在进行外币

15、会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（）。a、营业收入b、长期应收款c、未分配利润d、应付债券6、企业应采用公允价值计量的资产或负债包括（）。a、其他权益工具投资b、交易性金融负债c、划分为持有待售的固定资产d、将以普通股净额结算的看涨期权7、下列各项中，不属于会计估计变更的有（）。a、因新准则的发布，短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低 改为公允价值b、企业改变管理金融资产的业务模式，将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产c、公允价值的计算方法的变更d、自用固定资产因出租转变为投资性房地产8、a公司应收b

16、公司货款3 510万元。由于b公司发生财务困难，短期内不能偿还 该货款，双方于2 x 13年1月1日进行债务重组。协议约定，b公司以作为债权投资 核算的甲公司的一项2年后到期的按面值发行的债券偿还该债务，该项债券在债务重组 日的公允价值为3 200万元。该项债券的面值为3 000万元，票面利率为5%,每年 年末支付利息，期限为5年。b公司购买该债券时没有发生任何交易费用，取得后作为 债权投资核算。甲公司经营情况良好，每年都按期支付利息。a公司对该应收账款计提了坏账准备110万元。不考虑其他因素，下列关于 b公司因该事项对相关项目的影响 说法不正确的有（）。a、b公司增加营业外收入510万元b、

17、b公司减少负债3 400万元c、b公司应确认投资收益400万元d、b公司因该事项对损益的影响为 200万元9、根据企业会计准则第39号一一公允价值计量的相关规定，下列属于以公允价 值计量的负债或企业自身权益工具的有（）。a、交易性金融负债b、以普通股总额方式结算的看涨期权合约c、可转换公司债券d、以现金净额方式结算的看涨期权合约10、下列关于股份支付协议中，对可行权条件有利修改或不利修改的相关表述，正确 的有（）。a、对于有利修改，基本原则是按照修改后的条件继续确认相关成本费用b、对于不利修改，基本原则是一律视为没有进行修改，按照原来的条件继续确认相关 成本费用c、对于企业修改所授予权益工具公

18、允价值的，如果是修改增加，属于有利修改，则应 将增加的公允价值相应增加成本费用；如果修改减少，属于不利修改，则确认服务金额 时，不考虑权益工具公允价值的减少d、对于企业修改所授予权益工具数量的，如果是修改增加，属于有利修改，则应将增 加的公允价值相应确认为服务的增加；如果修改减少，属于不利修改，则确认服务金额 时，不考虑权益工具数量的减少带来的影响，仍按照原数量继续确认服务费用 三、计算分析题1、甲公司为上市公司，20至20 x 8年的有关资料如下：(1) 20 x 6年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。(2) 20x6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以 2

19、0x6 年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300 万份认股权证，每份认股权证可以在 20 x7年5月31日按照每股6元的价格认购1 股甲公司普通股。20 x7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股 款73 800万元。20 x年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更 为94 300万元。(3)20x8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20 x8年6月30日股份94 300 万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。(4)甲公司归属于普通股股东的净利润 20x6年度为36 000万元，20 x年

20、度为54 000万元，20 x年度为40 000万元。(5)甲公司股票20 x6年6月至20 x6年12月平均市场价格为每股10元，20x7 年1月至20x7年5月平均市场价格为每股12元。本题假定不存在其他股份变动因素。要求：<1>、计算甲公司20 x 6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。(5分)<2>、计算甲公司20 x 7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。(5分)<3>、计算甲公司20 x 8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重 新计算的比较数据。(5分)2x 1在12月31日预2、甲公司属于高新技术型企业，适用

21、的所得税税率为15%计2018年开始将不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为25% o 2x 1为实现利润总额为8 000万元，与所得税相关的事项如下：(1) 2 x 17年1月1日开始研发一项无形资产，研究阶段发生支出 220万元；开发阶 段发生支出460万元，其中费用化支出60万元，资本化支出400万元。该项无形资 产10月1日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司对其采用直线法计提摊销，预计 摊销年限为10年。该资产的摊销方式、年限与税法规定一致。假定该项内部研发无形 资产符合加计扣除50%条件。(2) 2x 16 6月30日，取得一项投资性房地产，成本为 600万元，甲公司对其采 用公

22、允价值模式后续计量。2x 16年年末，该投资性房地产公允价值为640万元；2x 17 年年末，该投资性房地产公允价值为 690万元。税法规定，该资产应按照年限平均法 计提折旧，使用年限为30年。(3) 2x1 7月1日，甲公司向乙公司支付500万元的银行存款，取得其30%的 股权投资，对其形成重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。乙公司2 x 17年7月1日至12月31日，实现净利润1 200万元，确认其他综合收益 500万元(已扣除所得税的影响，且均为能重分类进损益的项目形成)，未发生其他引 起所有者权益变动的事项。甲公司该项股权投资没有近期处置的计划。税法规定，对于 长

23、期股权投资按照其初始成本计量。假定甲公司和乙公司均为境内居民企业。(4) 2x 1为1月1日，甲公司取得丙公司100%的股权，对其形成控股合并(双方合并前不存在关联方关系)，购买日形成合并商誉800万元。2x件12月31日，甲公司对其进行减值测试，确认商誉减值准备 200万元。(5)其他资料：2即172月31日，甲公司上年取得的一项交易性金融资产公允价值下跌至200万元，其期初账面价值为350万元(其中成本450万元，公允价值变损失100万元）；甲公司本年因违法环保法律而被环保机构罚款 25万元；除上述事项外,甲公司不存在其他引起所得税变化的事项。假定未来存在足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣暂时

24、性差异。要求：<1>、根据资料（1）至资料（3）,计算各项资产2x 17年年末账面价值、计税基础和暂时性差异的发生额；判断是否确认递延所得税，如果不确认，则说明理由，如果确认，则计算出应确认金额。<2>、计算甲公司2x 1在年末应确认当期所得税费用和所得税费用的金额，并编制所得税费用相关会计分录。<3>、根据资料（4）,判断合并商誉在初始确认、期末减值时是否产生暂时性差异，是否应确认递延所得税影响，并简述理由。四、综合题1、甲公司为一家上市公司，且为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17%。甲公司2x 17年财务报告于2x 18年3月31日对外报

25、出。会计师事务所的注 册会计师在2x 18年3月进行审计时发现如下事项存在问题。(1) 2 x 17年，甲公司以一批产品和一项固定资产换取丁公司所持有的a公司20%的股权。甲公司换出该批产品的账面价值为 400万元，未计提跌价准备，公允价值为500 万元；换出该项固定资产的账面价值为 600万元，其中账面原值为1 000万元，已计 提折旧400万元，公允价值为700万元(不考虑固定资产的增值税)。丁公司换出该 项长期股权投资的账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，甲公司另向丁公 司收取银行存款85万元。甲公司取得该项股权后，将其作为长期股权投资核算，采用 权益法进行后续计量。取得

26、股权当日，a公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。该项交换具有商业实质。甲公司的会计处理为： 借：长期股权投资一一投资成本 1 000银行存款85贷：库存商品400借交税费一一应交增值税(销项税额)85 固定资产清理600(2)甲公司于2x 16年1月购入一项商标权，合计支付价款100万元，合同规定受益 年限为10年。2x 16年末进行减值测试，计算出公允价值减去处置费用后的净额为 50万元，预计未来现金流量现值为80万元，按照孰低原则确定其可收回金额为 50万 元，进而计提减值准备40万元。假定计提减值后受益年限和摊销方式不变。2x 17年, 甲公司在上年末减值后账面价值 50万元的基础

27、上计提摊销金额5.56万元。(3) 2x 1在7月31日，甲公司与包括其控股股东 m公司及一般债权人n公司在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司所欠款项按照相同比例进行豁免。 甲公司应付m公司货款为500万元，应付n公司货款为200万元。债务重组协议约定，对甲公司债务余额的30%进行豁免，剩余款项延期一年偿付。甲公司针对该项重组协议，进行如下处理：借：应付账款一一m公司500贷：应付账款一一债务重组m公司 350资本公积150借：应付账款n公司200贷：应付账款一一债务重组一一 n公司 140营业外收入一一债务重组利得60(4)甲公司2x 17年6月30日与乙公司签订了一份不可撤销的转让协

28、议，协议约定甲公司于2 x 18年4月1日将一台管理用设备以150万元的价格卖给乙公司。该设备原价为505万元，截止2x 17年初已计提折旧300万元，该设备预计净残值为5万元,折旧年限为10年，按照直线法计提折旧。该设备处于可立即出售的状态。甲公司财务人员认为设备截至2x 17底尚未售出，因此计提了当年折旧50万元并进行了账务处理。假设不考虑后续的处置费用等其他因素。要求：<1>、根据上述资料判断甲公司相关会计处理是否正确，并说明理由；处理有误的，编制出更正分录。2x 1汗至2x 18年发生投资2、甲公司为一家上市公司，适用的所得税税率为 25%相关的业务如下：(1) 2x1 1

29、月1日，以900万元银行存款为对价取得乙公司 60%的股权，当日取得国家有关部门的审批；2月1日办理完毕资产转移手续，并向乙公司派出董事，对 其生产经营决策形成控制。取得该股权后，甲公司累计对乙公司持股 70% ,原10%股权为2 x 16年3月1日取得，取得成本为110万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；原10%的股权在2x 16年年末与2x 17年1月1日公允价值均为140万元，2x17年2月1日公允价值为150万元。乙公司可辨认净资产账面价值在 2x 16年年末、2x 17年1月1日、2x172月1日均为1 400万元(其中股本1 000万，资本公积150万元，

30、盈余公积80万元，未分配利润170万元，且账面价值与公允价值相等)。同时，合并协议约定，如果2x 17年乙公司盈利超出400万元，甲公司需额外支付20万元的合并对价。购买日，甲公司预计乙公司很可能实现盈利400万元。(2)甲公司2x 17年3月1日向乙公司销售一批产品，产品成本为 80万元，销售价款为100万元，款项尚未收付。乙公司取得后作为库存商品入账，至年末已对外出售20%。甲公司年末对该笔款项按照20%计提坏账准备。(3)乙公司2x 17年1月份未实现净利润，2月至12月累计实现净利润420万元，分配现金股利50万元；因其他权益工具投资公允价值变动确认其他综合收益税后净额75万元，因权益

31、结算股份支付确认成本费用 25万元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。(4)其他资料：甲公司将乙公司作为一个资产组核算，假定乙公司可辨认净资产中均属于资产、不存在负债。2 >#傅末乙公司资产组可收回金额为 1 500万元。甲公司与乙公司交易前不存在关联关系。 假定不考虑所得税以外其他相关税费。 各公司均按照10%的比例计提盈余公积。要求：<1>、根据资料（1）,确定该项企业合并的购买日，并说明原因；计算甲公司取得乙公司股权的合并成本、合并商誉。（3分）<2>、根据资料（2）,编制甲公司合并报表中针对上述内部交易应做的调整抵销分录。（3分）<3>、

32、根据上述资料，编制甲公司个别报表中与该项股权投资取得、后续计量等相关的会计分录。（4分）<4>、根据上述资料，计算2x 17年年末合并报表中长期股权投资的账面价值，并编制合并报表中资产负债表日的调整抵销分录。（假定不考虑商誉减值）（6分）<5>、根据上述资料，判断2x 17年年末合并商誉是否发生减值，如果减值，计算应确认合并商誉减值的金额。（2分）答案部分一、单项选择题1、【正确答案】c【答案解析】20x9年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：未分配利mi年初25贷：营业成本 50 x 21.5） 25借：递延所得税资产（25 x 25% ）6.

33、25贷：未分配利mi年初6.25抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：营业成本 20贷：存货 40 x 21.5） 20借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产（25 20） x 25%1.25抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产借：存货一一存货跌价准备10贷：未分配利mi年初10借：未分配利mi年初2.5贷：递延所得税资产（1 x 25%）2.5抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本 （10 + 50 x 102）贷：存货一一存货跌价准备2调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数个别报表中，期末存货跌价准备余额=（2 1.4） x 40 24 （万元），期初余额10

34、万元，本期销售结转2万元，因此个别报表需要计提存货跌价准备=24 10 + 2=16 （万元）；合并报表中，期末存货跌价准备余额=（1.5 1.4） x 404（万元），期初余额为0,因此合并报表需要计提存货跌价准备=4 （万元）；所以，合并报表本年需要抵销多计提的存货跌价准备12万元，即借：存货一一存货跌价准备12贷：资产减值损失12本期应抵销的递延所得税资产=（存货贷方余额存货借方余额）乂20+2- 25%=（12） x 25% =2.5 （万元），即借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产 2.5【点评】本题考查内部交易形成存货对合并资产负债表列报项目的影响。合并报表抵销分录中递延所得税确

35、认的简易方法：对于存货，先将存货的抵销分录做完（递延所得税 的相关分录除外），然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细 是多少），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反，这样，只 要看一下这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性 差异，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以“存货”这个资产项 目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，再乘以税率，就能算出递延所 得税资产；在连续编制的情况下，上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额（相当于应有余额），然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少（上期确认的递

36、延所得资产会 照抄下来，相当于已有余额），所以应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或 转回的金额是多少。【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】【答疑编号12629509，点击提问】2、【正确答案】b【答案解析】甲公司应编制的会计分录为：借：管理费用40 000贷：应付职工薪酬工资（20 x 500000 ）非累积带薪缺勤（20 x 5x 130 0003）则甲公司应确认的职工薪酬总额=40 000 （元）实际支付时：借：应付职工薪酬一一工资（20 x 50 0000 )非累积带薪缺勤（20 x 5x 130 0003）贷：银行存款40 000【点评】本题考查非累积带薪缺勤。企

37、业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的 薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤 相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。但是本题中实行货币补偿制度，因此还需要确认补偿。【该题针对“带薪缺勤的确认与计量” 知识点进行考核】【答疑编号12629513，点击提问】3、【正确答案】a【答案解析】长期股权投资的初始投资成本=(13007% )+500 =851 (万元)；应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=9001（万元0%而者小于后者，所以应调整长期股权投资的初始投资成本，调整后长期股权投资的入账价值=

38、 900 （万元）。相应的会计处理为：借：长期股权投资一一投资成本851累计摊销100贷：主营业务收入300借交税费一一应交增值税（销项税额）51无形资产500资产处置损益100借：长期股权投资一一投资成本49贷：营业外收入49借：主营业务成本200贷：库存商品200【点评】本题考查联营企业投资的初始计量及初始投资成本的调整。对于联营、合营企业投资，长期股权投资初始投资成本为付出对价的公允价值+相关必要支出。初始投资成本（投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按照份额调整初始投资成本，并计入营业外收入；初始投资成本投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额，不需要调整初始投资成

39、本。【该题针对“长期股权投资的初始计量（综合）”知识点进行考核】【答疑编号12629515，点击提问】4、【正确答案】c【答案解析】 选项c,财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，企业如果以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率计算借款费用， 那么实际收到的金额与借 款公允价值之间的差额应确认为递延收益， 递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊 销，冲减相关借款费用。【点评】本题考查财政贴息。财政贴息针对拨付的对象不同处理不同，需要熟记教材中 对财政贴息的文字表述及会计处理。【该题针对“财政贴息”知识点进行考核】【答疑编号12629516，点击提问】5、【正确答案】a【答案解析】 选项

40、a,以一批存货偿还债务，属于债务重组，不属于非货币性资产交换。【点评】本题考查非货币性资产交换的认定。该类题目首先选择存在货币性资产的选项，其次选择不遵循非货币性资产交换准则的选项，最后根据题目条件给出的补价进行判断。【该题针对“非货币性资产交换的认定” 知识点进行考核】【答疑编号12629518，点击提问】6、【正确答案】c【答案解析】 甲生产经营用设备的入账价值=900 + 10 + 240+40+ （300 +400 x 10%） 1 530 （万元）2016年甲设备应计提的折旧=1 530 x3065/2万元）双倍余额递减法：年折旧率=2/预计的折旧年限x100%月折旧率=年折旧率/1

41、2月折旧额=固定资产账面净值x月折旧率【点评】本题考查固定资产折旧一一双倍余额递减法。本题的关键在于计算固定资产的入账价值，其次注意题目要求计算折旧年份的折旧时间。【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】【答疑编号12629521，点击提问】7、【正确答案】a【答案解析】 应在报表中披露具有连带保证责任的担保业务。由于按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元，所以甲公司需要承担担保责任的可能性达不到很可能的要求，不符合预计负债的 确认条件，因此不确认与该事项相关的负债和营业外支出；同时，或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的

42、或有负债）都需要披露。所以因此a选项正确。【点评】本题考查或有事项的确认、计量和列报。对于或有事项中的债务担保也多次出 现在历年考题中。注意债务担保的会计处理以及披露原则。【该题针对“日后事项的处理（综合）” 知识点进行考核】【答疑编号12629524，点击提问】8、【正确答案】b【答案解析】 选项b,应当在计提时确认为销售费用和预计负债，实际发生时冲减预计负债。【点评】本题综合考查附有质量保证条款的销售与或有事项。对于附有质量保证条款的 销售属于一项单项履约义务的，按照收入准则进行处理；对于其中的产品质量保证服务 属于或有事项的范畴；收入准则中关于产品质量保证预计负债的确定与或有事项准则一

43、致。【该题针对“产品质量保证的处理”知识点进行考核】【答疑编号12629526，点击提问】9、【正确答案】d【答案解析】合并后乙公司原股东持有甲公司和乙公司组成的合并报告主体的股权比例= 1500/ （500 + 1500 ） x 100%，5%,对甲公司形成控制，因此该业务属于反向 购买，乙公司为会计上的购买方，虚拟增发的普通股股数=2 000/75% -2 000 =666.67 （万股）,合并成本= 666.67 乂 15 = 9999.99 = 10 000（万元）。【点评】本题考查反向购买。反向购买中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并

44、后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方）的股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果。【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】【答疑编号12629528，点击提问】10、【正确答案】a【答案解析】选项b,交易性金融资产不计提减值；选项 cd,商誉和长期股权投资计 提的减值不能转回。【点评】本题考查可以转回减值准备的资产。首先排除不需要计提减值的资产，比如交易性金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产；其次排除资产减值准备不能转回的 选项。【该题针对“资产减值的范围”知识点进行考核】【答疑编号12629530，点击提问】11、【正确答案】b【答案解析】 选项b,自用的固定资产转

45、为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，以转换日的账面价值作为投资性房地产的入账价值，没有差额。【点评】本题考查投资性房地产的转换。注意成本模式计量与公允价值模式计量的差异，其次注意非投资性房地产转为投资性房地产公允价值模式下形成的借方差额或贷方差额不同。【该题针对"成本模式下投资性房地产的后续计量”知识点进行考核】【答疑编号12629534，点击提问】12、【正确答案】c【答案解析】 专门借款利息费用资本化的金额=4 000 x 6%»o0012 3 600）x 0.6% x 5130 （万元），一般借款利息费用资本化的金额= （3 000 +2 000 -4 000

46、） x 5%x 3/12 12.5 （万元），甲公司2 x 1科应予资本化白利息费用=130 + 12.5 = 142.5 （万元）。【提示】一般借款闲置资金的收益只能费用化，不能资本化。计算式中的5表示月份数，因为专门借款闲置资金存入银行的月收益率为0.6%,闲置月份是59月，一共是5个月。一般借款限制资金收益冲减财务费用。因为一般借款闲置资金的收益只能费用化，不能资本化。【点评】本题考查借款费用资本化金额的计算。当同时存在专门借款和一般借款时，优 先使用专门借款，且专门借款闲置资金的收益在资本化期间需要冲减相关资产的成本， 但是一般借款闲置资金的收益只能费用化。【该题针对“专门借款利息资本

47、化金额的确定” 知识点进行考核】【答疑编号12629535，点击提问】二、多项选择题1、【正确答案】abd【答案解析】 选项a,授予职工股票期权应作为权益结算的股份支出处理；选项 b, 应以等待期资产负债表日的公允价值计量； 选项d,负债公允价值变动的金额应计入当 期损益（公允价值变动损益）。【点评】本题考查现金结算的股份支付。现金结算的股份支付可以与权益结算的股份支 付对比记忆。对于现金结算的股份支付和权益结算的股份支付的代表工具要熟记。是区分两者的关键：以现金结算的股份支付：股票增值权、模拟股票；以权益结算的股份支付：限制性股票、股票期权。【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会

48、计处理”知识点进行考核】【答疑编号12629538，点击提问】2、【正确答案】bcd【答案解析】 选项a,记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，而不 是市场环境，所以选项a错误。选项c,企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账 本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。【点评】本题考查记账本位币的确定。要熟读教材，熟记记账本位币的定义以及需要考 虑的三项因素。【该题针对“企业记账本位币的确定” 知识点进行考核】【答疑编号12629539，点击

49、提问】3、【正确答案】abd【答案解析】 选项c,出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，一般应当计入当期 损益；金额较大的应该资本化。【点评】本题考查出租人对经营租赁的处理。可以对比承租人对经营租赁的处理记忆。 主要关注初始直接费用、免租期、或有租金。【该题针对“承租人对经营租赁的处理” 知识点进行考核】【答疑编号12629541，点击提问】4、【正确答案】abd【答案解析】 选项c,控股合并不改变子公司各项资产负债的计税基础，同一控制下的控股合并又不改变被合并方资产、负债的账面价值，因此在合并报表层面不产生暂时 性差异，不涉及到递延所得税的确认问题。【点评】本题考查同一控制下控股合并的处理。

50、尤其注意与所得税的结合，站在合并报 表角度与税法角度分别明确账面价值和计税基础，判断是否存在差异。【该题针对“同一控制下控股合并的处理” 知识点进行考核】【答疑编号12629543，点击提问】5、【正确答案】bd【答案解析】 选项a,应按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；选项c,应按折算后的所有者权益变动表的数字计算，不是按照某一汇率直接折算。【点评】本题考查境外经营外币报表折算汇率的选择。按照资产负债表中资产、负债项目（资产负债表日即期汇率）、所有者权益项目（除未分配利润项目，采用交易发生时的即期汇率）；利润表中收入和费用项目（交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇 率）进行记忆

51、。【该题针对“即期汇率和即期汇率的近似汇率”知识点进行考核】【答疑编号12629546，点击提问】6、【正确答案】abd【答案解析】 选项c,固定资产划分为持有待售资产时应该按照资产的账面价值与公 允价值减去处置费用后的净额孰低计量，属于以历史成本计量的资产。【点评】本题考查公允价值计量属性。直接排除以历史成本计量或现值等计量属性的资 产、负债。【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算”知识点进行考核】【答疑编号12629547，点击提问】7、【正确答案】abd【答案解析】选项a,属于会计政策变更；选项bd,是正常的新事项，不属于会计估 计和会计政策变更。【点评】本题

52、考查会计政策、会计估计变更的区分。关键在于记忆二者的典型例子，用 直选法或排除法做题。【该题针对“会计估计变更的会计处理” 知识点进行考核】【答疑编号12629549，点击提问】8、【正确答案】abcd【答案解析】b公司以非现金资产清偿债务，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得， 作为营业外收入，计入当期损益。 其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。 转让的债权投资的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。b公司的会计分录为：借：应付账款3 510贷：债权投资一一成本 3 000营业外收入债务重组利得(3

53、510 3 200 ) 310投资收益(3 200 3 000 ) 200因此，b公司增加的营业外收入为310万元；减少负债3 510万元，因处置债权投资确认投资收益200万元，对损益的影响为510 (310 + 200)万元。【点评】本题考查债务重组一一债务人的处理。该类型题目需要考虑的因素：债务人确认的债务重组利得；债务人交付的非货币性资产需要确认处置损益(或留存收益)。【该题针对“债务重组的处理(综合)” 知识点进行考核】【答疑编号12629551，点击提问】9、【正确答案】ad【答案解析】 选项b,以普通股总额结算的看涨期权合约，是指期权到期日，期权持有人按照合同约定选择行权或者不行权

54、， 行权会真正进行股票实物交割的行为。 属于权益工具，但是不需要确认持有期间的公允价值变动；选项c,属于混合工具，其负债成分按照摊余成本进行后续计量，权益成分不确认其公允价值变动；选项d,以现金净额结算的看涨期权合约，是指期权到期日，不进行实物交割，而是用现金的方式支付股票的价差，属于权益工具，持有期间需要确认公允价值变动。【点评】本题考查公允价值计量的具体应用。该部分内容为纯理论性内容，且在 2015年和2016年均考查描述性题目，这就要求学员熟读教材内容，了解相关理论知识。【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算”知识点进行考核】【答疑编号12629553，点击提

55、问】10、【正确答案】ac【答案解析】选项bd,如果不利修改是减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。【点评】本题考查股份支付一一可行权条件的修改。需要注意，如果是有利修改，则按照修改后的条件计量；如果属于不利修改，则需要不考虑或者将减少部分作为取消处理。【该题针对“可行权条件的修改”知识点进行考核】【答疑编号12629555，点击提问】三、计算分析题1、【正确答案】20 x 6年度每股收益计算如下：20 x 6年发行在外普通股加权平均数=82 000 （万股）；（0.5分）基本每股收益=36 000/82 000 =0.44 （元）；（0.5 分）

56、20 x 6年调整增加的普通股股数=（12 300 12 300 x 6/10 ） x 7/22870 （万股） （1分）稀释每股收益=36 000/ （82 000 +2 870 ） =0.42 （元）（1 分）calculations of the earnings per share for 20x 6:weighted average number of ordinary shares issued to the public in 20=820,000,000 sharesbasic earnings per share = 36,000/82,000 = 0.44 yuan/sharethe number of ordinary shares increased in 20= （12,300 612,300 x 6/1