货币资金与应收项目(2)课件

1、 2021-11-112021-11-111 中中 Intermediate Accounting 22021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3 n货币资金是指企业生产经营过程中处于货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态货币形态的资产。的资产。n货币资金按货币资金按的不同，的不同，分为分为库存现金库存现金、银行存款银行存款和和其他其他货币资金。货币资金。 32021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3一、库存现金一、库存现金（一）定义（一）定义（二）现金管理（二）现金管理1 1、现金的使用范围、现金的使用范围:P29:P29主要：主要：个人个人 现金现

2、金 单位单位 转账转账特殊：特殊：结算起点人民币结算起点人民币10001000元（含元（含10001000元）以下的元）以下的 零星开支；其他零星开支；其他问：问：A A公司向公司向B B企业以现金支付企业以现金支付1010万元货款万元货款 C C企业向其员工企业向其员工D D以现金支付以现金支付9 9万元差旅费万元差旅费 E E厂向厂向D D饭店以现金支付饭店以现金支付500500元业务招待费元业务招待费42021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/32 2、库存现金的限额、库存现金的限额: :n 由开户银行根据单位的由开户银行根据单位的实际需要核定，一般以实际需要核定，一般

3、以不超过单位不超过单位3-53-5天日常零天日常零星开支的正常需要核定。星开支的正常需要核定。边远地区和交通不便地边远地区和交通不便地区的库存限额可以多于区的库存限额可以多于5 5天，但不超过天，但不超过1515天。天。n 链接：现金存放链接：现金存放山路十八弯52021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/33、不准坐支现金n “坐支坐支”是指单位将收入的现金不通过银行直接用于是指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出。本单位的支出。n 目的：收支两条线；防止套现、企业将当日的收入不目的：收支两条线；防止套现、企业将当日的收入不做账，直接支付有关费用，进行贪污、逃避有关

4、税收做账，直接支付有关费用，进行贪污、逃避有关税收的做法。的做法。n 特殊情况：需经有关部门审查批准同意。特殊情况：需经有关部门审查批准同意。62021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/34、其他n 不得不得“白条抵库白条抵库”n 不准谎报用途套取现金不准谎报用途套取现金n 不准公款私存不准公款私存72021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（三）核算（三）核算1 1、提现：、提现：借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款2 2、存入银行现金：、存入银行现金：借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金1、提现、提现2、存入银行现金、存入银

5、行现金3、职工预借差旅费、职工预借差旅费4、现金清查、现金清查5、备用金、备用金82021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/33 3、职工预借差旅费、职工预借差旅费（1 1）预借差旅费：）预借差旅费：（2 2）报销：）报销：（3 3）职工交回剩余款项）职工交回剩余款项（4 4）支付职工超支款项）支付职工超支款项例：支付职工差旅费例：支付职工差旅费10001000元，回来报销元，回来报销15001500元。元。 支付职工差旅费支付职工差旅费10001000元，回来报销元，回来报销800800元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金借：管理费用等借：管理费

6、用等 贷：其他应收款贷：其他应收款借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金贷：库存现金92021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3n 设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户102021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目现金长款（库存现金溢余）（1）发现溢余： （2）报批后： 借：库存现金 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入现金短款（库存现金短缺）（1）发现短缺： （2）报批后： 借：待处理财产损溢 借：其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）

7、贷：库存现金 管理费用 贷：待处理财产损溢112021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3n 20092009年年4 4月月3030日，某超市清点时库存现金时发现日，某超市清点时库存现金时发现库存现金短缺库存现金短缺8080元，元，20092009年年5 5月月1 1日经查属于收日经查属于收银员的责任，应由其赔偿。银员的责任，应由其赔偿。 n 20092009年年4 4月月3030日：日：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 8080 贷：库存现金贷：库存现金 808020092009年年5 5月月1 1日：日：借：其他应收款借：其他应收款 8080 贷：待处理财产损溢贷：待

8、处理财产损溢 8080122021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/35 5、备用金、备用金（1 1）含义：指单位财务部门预付给所属报账单位和内部有）含义：指单位财务部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金。关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金。n 备用金的使用方法：先借后用，凭据报销备用金的使用方法：先借后用，凭据报销慢慢来呀我来报销我领退休金我来领差旅费我得买材料我得交评审费我要我要132021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3拨付备用金：拨付备用金：借：其他应收款借：其他应收款-备用金备用金 ( (或

9、备用金或备用金, ,下同下同) ) 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款定期报销补足备用金：定期报销补足备用金：借：管理费用（或其他科目）借：管理费用（或其他科目） 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款核销时：核销时：借：管理费用（或其他科目）借：管理费用（或其他科目） 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款-备用金备用金（2）会计处理：142021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3 例：某公司为某行政管理部门在例：某公司为某行政管理部门在20092009年年8 8月设置备用金月设置备用金200200元，元，当月发生以下有关备用金的业务：当月发生

10、以下有关备用金的业务：（1 1） 8 8月月1 1日支付电话费日支付电话费2828元，招待费元，招待费7 7元。元。（2 2） 8 8月月1414日支付零星运费日支付零星运费1212元，差旅费元，差旅费3232元。元。（3 3） 8 8月月1414日支报刊费日支报刊费1212元，文具费元，文具费9 9元。元。（4 4） 8 8月月1414日支付市内交通费日支付市内交通费2020元。元。（5 5） 8 8月月3131日按规定将有关收据交会计部门报销日按规定将有关收据交会计部门报销n 建立备用金时，用银行现金支票拨付。建立备用金时，用银行现金支票拨付。要求：为以上业务编制会计分录。要求：为以上业务

11、编制会计分录。借：其他应收款借：其他应收款-备用金备用金200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200借：管理费用借：管理费用 120120 贷：库存现金贷：库存现金 120120 会计部门在审核后发现备用金定额过多，决定减少会计部门在审核后发现备用金定额过多，决定减少50元。元。借：管理费用借：管理费用 120 贷：库存现金贷：库存现金 70 其他应收款其他应收款-备用金备用金50152021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3二、银行存款二、银行存款（一）含义（一）含义n 企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。（二）银行结算方式种类n 票据结算方式：银行汇票、银行

12、本票、商业汇票、支票等n 非票据结算方式：汇兑、托收承付、委托收款、信用证、信用卡等162021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3思考？信用证信用证汇兑汇兑托收承付托收承付委托收款委托收款172021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/31 1、银行汇票、银行汇票（1 1）含义汇款人，由银行签发给申请人持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。 基本流程： 付款人开户银行付款人开户银行收款人开户银行收款人开户银行付款人付款人收款人收款人申请申请提示付款提示付款交付票据交付票据入账入账划款划款交付票据交付票据发出通知发出通知1547236182021-11-

13、11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（2 2）特征）特征记名记名 异地异地实际结算金额不得更改实际结算金额不得更改付款提示期限：一个月付款提示期限：一个月背书转让背书转让 192021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3汇票样例：汇票样例：202021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3背书：背书：212021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3汇票委托书：汇票委托书：222021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（3 3）核算：）核算：n 办理汇票时：办理汇票时：借：其他货币资金借：其他货币资金汇票存款汇票存

14、款 贷：银行存款贷：银行存款n 确认采购等时：确认采购等时：借：借： 贷：其他货币资金贷：其他货币资金232021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3【例例】2020年年1212月月2 2日，泰山有限责任公司欲购买天日，泰山有限责任公司欲购买天天好公司一批材料，到银行申请办理银行汇票，将款项天好公司一批材料，到银行申请办理银行汇票，将款项160 000160 000元交存银行，取得汇票。元交存银行，取得汇票。 【接上例接上例】2020年年1212月月1212日，泰山公司采购员持银行汇日，泰山公司采购员持银行汇票到天天好公司购买票到天天好公司购买MM材料款材料款140 4001

15、40 400元，已收到销货方元，已收到销货方开具的增值税专用发票，其中货款开具的增值税专用发票，其中货款120 000120 000元，增值税元，增值税20 40020 400元。货未到。元。货未到。242021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3【例例2-222-22】2020年年1212月月1616日，泰山公司收到开日，泰山公司收到开户银行转来的银行汇票余款户银行转来的银行汇票余款19 60019 600元。根据银行元。根据银行的入账通知等单据，的入账通知等单据，252021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/32 2、银行本票、银行本票（1 1）含义：银

16、行签发的承诺自己在见票时无条件支）含义：银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。付确定金额给收款人或持票人的票据。n 基本流程：基本流程：付款人开户银行付款人开户银行收款人开户银行收款人开户银行付款人付款人收款人收款人申请申请提示付款提示付款交付票据交付票据入账入账划款划款交付票据交付票据发出通知发出通知1547236262021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（2 2）特征）特征同城同城 付款提示期限：出票日起付款提示期限：出票日起2 2个月个月背书转让背书转让 定额本票和不定额本票定额本票和不定额本票记名记名272021-11-11货币资金

17、与应收项目货币资金与应收项目2/3（3 3）核算）核算n 办理本票时：办理本票时： 借：其他货币资金借：其他货币资金本票存款本票存款 贷：银行存款贷：银行存款n 确认采购时：确认采购时： 借：借： 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 282021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/33 3、商业汇票、商业汇票（1 1）含义：出票人签发，由）含义：出票人签发，由承兑人承兑人承兑，并于到期承兑，并于到期日向收款人或持票人支付的票据。日向收款人或持票人支付的票据。n 商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票（2 2）商业承兑汇票（基本流程）商业承兑汇票（基本流程）付款人（承

18、兑人）付款人（承兑人）收款人收款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行交付票据交付票据提示付款发出通知发出通知通知付款通知付款承付或拒付承付或拒付划款或退票划款或退票入账或退票入账或退票1543672292021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3承兑申请人承兑申请人 收款人收款人开户行收款人开户行承兑行承兑行交付票据交付票据提示付款提示付款发出通知发出通知同意或拒绝同意或拒绝申请承兑申请承兑划款划款入账入账 3125674（3）银行承兑汇票（基本流程）银行承兑汇票（基本流程）302021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（4 4）特征：）特征

19、：同城、异地同城、异地 到期日：双方自定，最长到期日：双方自定，最长6 6个月个月提示付款期：汇票到期日提示付款期：汇票到期日1010天天 背书背书（5）核算：见应收票据312021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3思考：思考： “银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？322021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/34 4、支票、支票（1 1）含义：出票人委托银行在见票时无条件支付确）含义：出票人委托银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。定金额给收款人或持票人的票据。基本流程：基本流程：出票人开户行出票人开户行收款人开户行收款人开户行出票人（付

20、款人）出票人（付款人）收款人收款人提示付款提示付款划款划款入账入账123332021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（2 2）特征：）特征：同城同城 、异地、异地提示付款期：出票日提示付款期：出票日1010天天 背书背书现金支票、转账支票现金支票、转账支票（3 3）核算：）核算：n 开出支票：开出支票：借：有关科目 贷：银行存款342021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3n 全国全国支票实现实现异地通用通用 个人个人支票可节省汇款成本可节省汇款成本 n 2007 2007年年0707月月0909日日01:40 01:40 新京报新京报 本报讯本报讯

21、( (记者苏曼丽记者苏曼丽) )今后拿着任何一家银行的今后拿着任何一家银行的支票就可以就可以在全国各地潇洒地签单消费了。央行昨天宣布已于在全国各地潇洒地签单消费了。央行昨天宣布已于20072007年年6 6月月2525日建成全国日建成全国支票影像交换系统，实现了影像交换系统，实现了支票在全国范围的互通使在全国范围的互通使用，目前，系统运行稳定，全国用，目前，系统运行稳定，全国支票使用量逐步增加。使用量逐步增加。n 异地使用使用支票最快最快2 2至至3 3小时到账小时到账n 根据央行规定，根据央行规定，支票全国通用后出票人签发的全国通用后出票人签发的支票凭证不变，凭证不变，支票的提示付款期限仍为

22、的提示付款期限仍为1010天；天；异地使用使用支票款项最快可在款项最快可在2 2至至3 3小时之内到账小时之内到账.。n n 长期以来，由于受到业务和技术条件的制约，我国长期以来，由于受到业务和技术条件的制约，我国支票基本基本只在同一城市范围内使用。只在同一城市范围内使用。20062006年年1212月月1818日日，影像交换系统在北，影像交换系统在北京、天津、上海、河北、广东和深圳六地成功试点运行。在此基京、天津、上海、河北、广东和深圳六地成功试点运行。在此基础上，础上，20072007年年6 6月月2525日，中国人民银行完成了影像交换系统在全日，中国人民银行完成了影像交换系统在全国的推广

23、建设。国的推广建设。资料资料352021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3362021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/35 5、汇兑、汇兑（1 1）含义：汇款人委托银行将款项支付给收款人的）含义：汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。基本流程：结算方式。基本流程：汇出行汇出行汇入行汇入行付款人付款人收款人收款人入账入账申请申请划款132372021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（2 2）特征：异地）特征：异地（3 3）核算：办妥汇兑手续后）核算：办妥汇兑手续后借：有关科目借：有关科目 贷：银行存款贷：银行存款382021-1

24、1-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/36 6、托收承付、托收承付（1 1）含义：根据）含义：根据购销合同购销合同由收款人发货后委托银行由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的一种结算方式。款的一种结算方式。n 基本流程：基本流程：付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行付款人付款人收款人收款人承付或拒付承付或拒付退回单证或划款退回单证或划款委托委托发出通知发出通知通知通知划款或退证划款或退证143526验单3天，验货10天392021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（2 2）特征）特

25、征适用范围：适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业之间的商品交易款项。异地托收金额起点：10000元，新华书店1000元（3）核算：n 在发货并办妥托收手续后：确认收入n 收到入账通知后：增加银行存款借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款402021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/37 7、委托收款、委托收款（1 1）含义：收款人委托银行向付款人收取款项的结）含义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式

26、。算方式。n 基本流程：基本流程：付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行付款人付款人收款人收款人申请申请发出通知发出通知发出通知发出通知拒付拒付或承付或承付划款或退证划款或退证入账或退证入账或退证142536412021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（2）特征：适用范围：适用于收取电话费、电费等付款人众多、分散的公用事业等有关款项。无金额起点限制不代为监督付款，只代为收款同城、异地（3）核算在办妥手续后，确认收入 收到入账通知，增加银行存款422021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/38 8、信用证、信用证（1 1）含义：开证行依据申请人的

27、申请开出的，）含义：开证行依据申请人的申请开出的，凭符凭符合信用证条款的单据支付合信用证条款的单据支付的付款承诺。（国际贸的付款承诺。（国际贸易结算的一种方式）易结算的一种方式）n 基本流程图：基本流程图： 由银行承诺付款由银行承诺付款 ，条件是，条件是由受益人提交符合信用证要由受益人提交符合信用证要求的单据。求的单据。 432021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（2 2）核算：）核算：n 委托银行开出信用证时：委托银行开出信用证时：借：其他货币资金借：其他货币资金信用证存款信用证存款 贷：银行存款贷：银行存款n 确认购进时：确认购进时：借：有关科目借：有关科目 贷：其

28、他货币资金贷：其他货币资金信用证存款信用证存款442021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（1）含义：（2）特征： n 使用限制：不得交存现金；不得用于10万元以上的结算；不得将销货收入款项存入该账户；不得支取现金等。（3）核算：n 存钱：借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 贷：银行存款贷：银行存款n 使用：借：有关科目借：有关科目 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款9 9、信用卡（单位卡）、信用卡（单位卡）452021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3三、其他货币资金三、其他货币资金n 外埠存款外埠存款n 银行汇票

29、存款银行汇票存款n 银行本票存款银行本票存款n 信用证保证金存款信用证保证金存款n 信用卡存款信用卡存款n 存出投资款存出投资款462021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/31、含义：n外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。、使用规定：采购资金除采购员外差旅费可以支取少量现金外，一律转账。采购专户存款不计利息，只付不收，付完为止。 3、核算： n转账存钱：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷；银行存款贷；银行存款n使用：借：有关科目借：有关科目 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款（一）（一）外埠存款 4

30、72021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/31、含义：n 存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。 2 2、核算、核算n 存钱： 借：其他货币资金存出投资款 贷；银行存款n 使用： 借：有关科目 贷：其他货币资金存出投资款（二）存出投资款（二）存出投资款482021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3思考？信用证信用证汇兑汇兑托收承付托收承付委托收款委托收款492021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3第二章第二章 应收款项应收款项应收账款应收账款1应收票据应收票据2其他应收款其他应收款3预付账款预付账款4坏账准备坏账准

31、备5502021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3一、应收账款一、应收账款（一）有关概念：（一）有关概念：1 1、商业折扣：目的：促销 2 2、现金折扣：、现金折扣：目的：及时收回货款。目的：及时收回货款。n 表现形式为：表现形式为：“2/102/10，1/201/20，n/30n/30”n 关于现金折扣的计算：含税、不含税关于现金折扣的计算：含税、不含税512021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（二）核算（总价法）（二）核算（总价法）1 1、应收账款入账价值：按成交时的实际金额入账。、应收账款入账价值：按成交时的实际金额入账。n 实际金额：成交价格

32、、应收增值税、代购买方实际金额：成交价格、应收增值税、代购买方支付的款项。支付的款项。 n 价款扣除商业折扣、不扣现金折扣价款扣除商业折扣、不扣现金折扣n 增值税按扣除商业折扣、不扣现金折扣计算增值税按扣除商业折扣、不扣现金折扣计算522021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3例：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，例：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额货款金额500000500000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为5%5%，规定的付款条件为规定的付款条件为2/102/10，N/30N/30，适用的增值税，适用的增值税税率为税率为17%17%。

33、代垫运杂费。代垫运杂费 1000010000元。则该公司按元。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。（）元。A.595000B.585000C.554635D.565750 A.595000B.585000C.554635D.565750 【答案答案】532021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/32 2、会计处理、会计处理（1 1）发生应收账款：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未扣除现金折扣前金额未扣除现金折扣前金额 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）在现金折

34、扣期收款借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款（3）未在现金折扣期收款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款为筹集资金所支付的代价为筹集资金所支付的代价542021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3练习：练习：n A公司销售给B商场一批服装，价款58000元，增值税税率17%，代垫运杂费2000元，已办妥托收手续。（总价法、按价款和增值税合计数计算现金折扣）要求：1、假设A规定的现金折扣条件为1/10,n/30，无商业折扣，B享受了现金折扣，请做出相关会计分录。2、假设由于是成批销售，A给B商场10%的商业折扣，请做出相关会计分录。

35、552021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3答案：1、借：应收账款69860 贷：主营业务收入 58000 应交税费应交增值税（销项税额）9860 银行存款 2000n 折扣期内收到货款：借：银行存款69181.4 财务费用678.6 贷：应收账款 698602、借：应收账款63074 贷：主营业务收入 52200 应交税费应交增值税（销项税额）8874 银行存款 2000562021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（三）净价法（略）（三）净价法（略）572021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3二、应收票据二、应收票据（一）含义

36、：企业销售商品、（一）含义：企业销售商品、提供劳务等日常活动过程提供劳务等日常活动过程中，通过中，通过 结算，结算，应收未收的款项。应收未收的款项。商业汇票商业汇票582021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3应收票据应收票据的核算的核算1、不带息应收票据的会计处理、不带息应收票据的会计处理2、带息应收票据的会计处理带息应收票据的会计处理3、应收票据背书的会计处理、应收票据背书的会计处理 （略）（略） 4、应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理 （二）核算（二）核算592021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/31 1、不带息票据的会计处理、不带息票

37、据的会计处理n商业承兑汇票到期，对方无力偿还商业承兑汇票到期，对方无力偿还 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（1 1）收到票据：）收到票据：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）票据到期）票据到期n 收到款项收到款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据602021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3 例：甲企业于例：甲企业于20012001年年1111月月1 1日向乙企业销售产品一批，货日向乙企业销售产品一批，货款款2340023400元（价税合计）

38、，（增值税税率为元（价税合计），（增值税税率为17%17%），同日），同日收到乙企业开出并承兑的商业汇票，票据到期，乙企业收到乙企业开出并承兑的商业汇票，票据到期，乙企业如期支付货款。如期支付货款。借：应收票据借：应收票据 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据 2340023400612021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/32、带息票据的会计处理（1 1）利息的计算）利息的计算利息利

39、息= =票面金额票面金额票面利率（年利率）票面利率（年利率）期限期限360360利息利息= =票面金额票面金额票面利率（年利率）票面利率（年利率）期限期限1212期限：期限：按日计算，实际经历的日数（头尾只算按日计算，实际经历的日数（头尾只算1 1天）天）按月计算，到期月份中与出票日相同的那一天按月计算，到期月份中与出票日相同的那一天例例: :出票日出票日2005.6.1,2005.6.1,到期日到期日2005.11.9,2005.11.9,天数天数=?=?例例: :出票日出票日2005.6.12005.6.1，6 6个月到期，则到期日为？个月到期，则到期日为？天数月份数622021-11-1

40、1货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（2）利息的确认时间（3）会计处理n 计提利息 n 票据到期，如数收回本息 n 票据到期，对方无力偿还 商业承兑商业承兑汇票汇票借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用财务费用财务费用借借 贷贷- 利息费用利息费用 利息收入利息收入借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据632021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3n 例：某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑

41、汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。642021-11-11 答案：答案：（1）收到票据时）收到票据时借：应收票据借：应收票据117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000（2）年度终了（）年度终了（1995年年12月月31日），计提票据利息日），计提票据利息票据利息票据利息=11700010%124=3900（元）（元）借：应收票据借：应收票据3900 贷：财务费用贷：财务费用3900（3）票据到期收回货款）票据到期收回货款收款金额收款金额=117000（1+10%126）=122850（元）（元）1

42、996年计提的票据利息年计提的票据利息=11700010%122=1950（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122850 贷：应收票据贷：应收票据 120900 财务费用财务费用 1950652021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（1 1）含义）含义（2 2）会计处理）会计处理3 3、应收票据转让、应收票据转让 （背书（背书, ,略）略）662021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/34 4、应收票据贴现、应收票据贴现（1 1）含义：）含义：n 企业将持有的未到期的商业汇票背书转让给银行，以提企业将持有的未到期的商业汇票背书转让给银行，以提前获取资

43、金的行为。前获取资金的行为。（2 2）贴现净额）贴现净额n 贴现净额贴现净额= =到期值到期值- -贴现息贴现息n 贴现息贴现息= =票据到期值贴现率360贴现天数p贴现天数：贴现日到期日，头尾只算一天。出票出票日日到期到期日日贴现贴现日日票据票据期间期间出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期设出票金额为设出票金额为100万元，期限万元，期限6个月，个月，2个月时到银行贴现，票面利息率个月时到银行贴现，票面利息率12%。672021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目某公司某公司2007年年6月月1日因销货收到购货方票面金额为日因销货收到购货方

44、票面金额为360000元，三个月元，三个月到期不带息银行承兑商业汇票一张。到期不带息银行承兑商业汇票一张。7月月3日，因急于用款向开户银行日，因急于用款向开户银行申请贴现，年贴现利率为申请贴现，年贴现利率为10%。请计算贴现利息及票据贴现净额。请计算贴现利息及票据贴现净额。=36000010%60/360=6000（元）（元）=3600006000=354000（元）（元）贴现利息贴现利息贴现净额贴现净额 贴现天数是指贴现天数是指从贴现日至票据到期日的间隔，从贴现日至票据到期日的间隔，按实际按实际天数计算，天数计算，算头不算尾或算尾不算头。算头不算尾或算尾不算头。贴现天数贴现天数 = 60天天

45、贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值年贴现率年贴现率贴现天数贴现天数360票据贴现净额票据贴现净额票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息7月月3日日7月月31日日29天天8月月1日日9月月1日日31天天合合 计计 60天天682021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3练习：出票日20*5.3.1，90天， 20*5.3.31申请贴现，票据面值100万，利率12%，贴现率15%。有追索权。n 到期值=1000000（1+12%360 90）=1030000n 到期日：20*5.5.30n 贴现息=1030000 15% 360 60=25750n 贴现净额=1004250692

46、021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（3 3）会计处理）会计处理n 风险报酬转移的风险报酬转移的 银行承兑汇票银行承兑汇票 借：银行存款借：银行存款 贴现净额贴现净额 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 n 风险报酬未转移的风险报酬未转移的 商业承兑汇票商业承兑汇票 借：银行存款借：银行存款 贴现净额贴现净额 贷：短期借款贷：短期借款贴现时：贴现时：到期时：到期时：商业承兑汇票，商业承兑汇票，付款人支付票款：付款人支付票款：商业承兑汇票，商业承兑汇票，付款人无力支付付款人无力支付票款：票款：借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：应收票据（到期值）贷：应

47、收票据（到期值）借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款（到期值）贷：银行存款（到期值）借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（到期值）贷：应收票据（到期值）练习：出票日20*5.3.1，90天， 20*5.3.31申请贴现，票据面值100万，利率12%，贴现率15%。有追索权。n 到期值=1000000（1+12%360 90）=1030000n 到期日：20*5.5.30n 贴现息=1030000 15% 360 60=25750n 贴现净额=1004250702021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3三、预付账款三、预付账款（一）含义（一）含义（二）会

48、计处理（二）会计处理1 1、支付预付款 2、收到商品 3、补付货款4、收到多付的货款 注意：注意： 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科科目，可以直接将目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。712021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目主要账务处理：主要账务处理： 例：例：ABC公司订购某种货物，货款公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的元，按合同约定需预付价款的20。 借：预付账款借：预付账款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000前例前例ABC公司所订货物收

49、到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：原材料借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款贷：预付账款 5850 借：预付账款借：预付账款 4850 贷：银行存款贷：银行存款 4850722021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3四、其他应收款四、其他应收款（一）含义：n非购销活动引起的各种其他应收、暂付款。（二）会计处理n 发生应收款n 收回应收款除非有特除非有特殊规定殊规定 1 1、预付企业各内部单位或个人的备用金、预付企业各内部单位或个人的备用金

50、2 2、应收保险公司或其他单位和个人的各、应收保险公司或其他单位和个人的各 种赔款种赔款 3 3、应收的各种罚款、应收的各种罚款 4 4、应收出租包装物的租金、应收出租包装物的租金 5 5、存出保证金、存出保证金 6 6、应向职工收取的各种垫付款项、应向职工收取的各种垫付款项 7 7、其他、其他示示例例732021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3五、坏账准备五、坏账准备（一）含义（一）含义n 坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。n 坏账损失：因发生坏账产生的损失坏账损失：因发生坏账产生的损失（二）确认坏账损失的条件（二）确认

51、坏账损失的条件1 1、债务人、债务人死亡死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的部分；，以其遗产清偿后仍无法收回的部分；2 2、债务人、债务人破产破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分。，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分。3 3、债务人、债务人较长时间较长时间（3 3年以上）未履行其偿债义务，并有年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。法律法律上上742021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（三）坏账损失的处理方法（以应收账款为例）（三）坏账损失的处理方法（以应收账款为例）1 1、直接转销法：、直接转销

52、法：（1 1）含义：符合上述法律坏账损失的确认条件时，）含义：符合上述法律坏账损失的确认条件时，一次计入损失。一次计入损失。（2 2）会计处理：）会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款752021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/32 2、备抵法、备抵法（1 1）含义：将坏账损失）含义：将坏账损失分摊记入分摊记入应收项目的持有应收项目的持有期间。期间。（2 2）会计处理：）会计处理：期末计提坏账准备期末计提坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备或反分录。或反分录。发生坏账损失：发生坏账损失：借：坏账准备借：坏账准备 贷

53、：应收账款贷：应收账款 收回前期已作为坏账核销的应收回前期已作为坏账核销的应收账款收账款借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款前期怎么做的，本期反方向做！前期怎么做的，本期反方向做！762021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目n 3 3、比较、比较 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法高估高估 真实真实资产价值利润772021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目2/3（四）坏账损失的估计方法（四）坏账损失的估计方法1 1、余额百分比法、余额百分比法n 含义：期末按含义：期末按应收款项余额应收款项余额一定比例

54、计算的金一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。额为本期坏账准备期末贷方余额。当期应提坏账准备当期应提坏账准备= =期末应收款项余额期末应收款项余额坏账损失坏账损失率率- -期末计提坏账准备前期末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目贷方科目贷方余额余额00，计提，计提00，冲回，冲回n 782021-11-11货币资金与应收项目货币资金与应收项目例：某企业年末应收账款余额为元，坏账准备提取比例为例：某企业年末应收账款余额为元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏；第二年发生坏账损失账损失6000元，其中，甲单位元，其中，甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，第二年年末，应收账元，

55、第二年年末，应收账款余额为元款余额为元;第三年原已核销的乙单位应收账款第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，元又重新收回，第三年末，应收账款余额为元。应收账款余额为元。第一年坏账准备应提数第一年坏账准备应提数100000033000借：借：资产减值损失资产减值损失3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000 实提数为：实提数为：360030006600第二年发生坏账时：第二年发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位贷：应收账款甲单位 1000 乙单位乙单位 5000第二年坏账准备应提数第二年坏账准备应提数=120000033600借：借：资产减值损失资产减值损失6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600第三年重新收回坏账时第三年重新收回坏账时： 首先应核销原已作坏账的部分首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位借：应收账款乙单位 500