审计学第07章审计证据ppt课件

1、第 1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质 第二节获取审计证据的审计程序第二节获取审计证据的审计程序第三节函证第三节函证第四节分析程序第四节分析程序第七章第七章 审计证据审计证据第 2页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS本章讲解内容本章讲解内容一、审计证据的含义一、审计证据的含义二、审计证据的特性二、审计证据的特性 三、审计程序三、审计程序四、分析程序四、分析程序第 3页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & E

2、CONOMICS一、审计证据的含义一、审计证据的含义一审计证据的定义一审计证据的定义 注册会计师为了得出审计结论、构成审计意见而运用注册会计师为了得出审计结论、构成审计意见而运用的一切信息，包括构成财务报表根底的会计记录所含有的的一切信息，包括构成财务报表根底的会计记录所含有的信息和其他信息。信息和其他信息。 1.1.会计记录中含有信息本身不充分，会计记录中含有信息本身不充分，P118P118 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持本

3、钱分配、计算、调理和披露的手工计他调整，以及支持本钱分配、计算、调理和披露的手工计算表和电子数据表。算表和电子数据表。 第 4页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS2.2.其他信息其他信息P119P1191 1从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；2 2经过讯问、察看和检查等审计程序获取的信息，如经过讯问、察看和检

4、查等审计程序获取的信息，如经过检查存货获取存货存在性的证据等；经过检查存货获取存货存在性的证据等；3 3本身编制或获取的可以经过合理推断得出结论的信本身编制或获取的可以经过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 第 5页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS二审计证据的类别补充二审计证据的类别补充1.1.按照审计证据的来源不同：外部证据、内部证据按照审计证据的来源不同：外部证据、内部证据2.2.按照审计证据的证明力不同：直接证据、间接证据按照审计证据的证明力不同：直接证据、

5、间接证据或者根本证据、辅助证据或者根本证据、辅助证据3.3.按照审计证据的方式不同按照审计证据的方式不同: :实人证据、书面证据、口实人证据、书面证据、口头证据、环境证据头证据、环境证据第 6页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题【例题1:判别】注册会计师不仅要了解被审计单位的会计判别】注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策还要了解被审计单位行业情况、法律环境及监管环境，政策还要了解被审计单位行业情况、法律环境及监管环境，因此注册会计师假设仅依赖会计记录中含有的信息本身已因此注册会计师假设仅依赖会计记录中含有的信息本身已缺乏以提供充

6、分的审计证据。缺乏以提供充分的审计证据。( )【答案】【答案】第 7页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS二、审计证据的充分性与适当性二、审计证据的充分性与适当性(P119)(P119)一审计证据的充分性一审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。主要与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需求获取的审计证据的数量受其注册会计师需求获取的审计证据的数量受其对艰苦错报风险评价的影响，并受审计证据质量的影响。对艰苦错报风险评价的影响，并受审计证据质量的影

7、响。第 8页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS二审计证据的适当性二审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所根据的结论方面具有的相关性和可证据在支持审计意见所根据的结论方面具有的相关性和可靠性。靠性。第 9页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS1.审计证据的相关性含义审计证据的相关性含义P120 审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所

8、思索的相关认定之间的逻辑联络。用作审计序的目的和所思索的相关认定之间的逻辑联络。用作审计证据的信息的相关性能够受测试方向的影响。链接教材证据的信息的相关性能够受测试方向的影响。链接教材P268、P279 1特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关计证据，而与其他认定无关 2有关某一特定认定如存货的存在认定的审计有关某一特定认定如存货的存在认定的审计证据，不能替代与其他认定如该存货的计价认定相关证据，不能替代与其他认定如该存货的计价认定相关的审计证据。的审计证据。 3不同来源或不同性质的审计证据能够与同一认定不同来源或不同性质的

9、审计证据能够与同一认定相关。相关。第 10页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题【例题2：单项选择】以下各项中，为获取适当审计证据：单项选择】以下各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目的最相关的是所实施的审计程序与审计目的最相关的是 。 A从甲公司销售发票中选取样本，清查至对应的发货单，从甲公司销售发票中选取样本，清查至对应的发货单，以确定销售的完好性以确定销售的完好性 B实地察看甲公司固定资产，以确定固定资产的一切权实地察看甲公司固定资产，以确定固定资产的一切权 C对已清点的甲公司存货进展检查，将检查结果与清点对已清点的

10、甲公司存货进展检查，将检查结果与清点记录相核对，以确定存货的计价正确性记录相核对，以确定存货的计价正确性 D复核甲公司编制的银行存款余额调理表，以确定银行复核甲公司编制的银行存款余额调理表，以确定银行存款余额的正确性存款余额的正确性 【答案】【答案】D第 11页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 2. 2.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指证据的审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。注册会计师在判别审计证据的可靠性时，通常可信程度。注册会计师在判别审计证据的可靠性时，通常会思索以下原那么：会思索以下原那么：1 1从外部

11、独立来源获取的审计证据比从其他来源从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。获取的审计证据更可靠。 2 2内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。3 3直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。审计证据更可靠。4 4以文件、记录方式无论是纸质、电子或其他以文件、记录方式无论是纸质、电子或其他介质存在的审计证据比口头方式的审计证据更可靠。介质存在的审计证据比口头方式的审计证据更可靠。5 5从原件获取的审计证据比从件或

12、复印件获取的从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠。审计证据更可靠。第 12页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题【例题3：单项选择】在获取的以下审计证据中，可靠性：单项选择】在获取的以下审计证据中，可靠性最强的通常是最强的通常是 。A甲公司延续编号的采购订单甲公司延续编号的采购订单 B甲公司编制的本钱分配计算表甲公司编制的本钱分配计算表 C甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单 D甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书 【答案】【答案】C第 13页NANJING UNIVERSITY OF FINAN

13、CE & ECONOMICS【例题【例题4：简答】：简答】 CPA在对某客户审计过程中，搜集到以在对某客户审计过程中，搜集到以下四组审计证据：下四组审计证据： 1销货发票副本与购货发票。销货发票副本与购货发票。 2审计助理人员清点存货的记录与客户自编的审计助理人员清点存货的记录与客户自编的存货清点表。存货清点表。 3审计人员收回的应收账款函证回函与讯问客审计人员收回的应收账款函证回函与讯问客户应收账款担任人的记录。户应收账款担任人的记录。 要求：请分别阐明每组审计证据中的哪项审计证要求：请分别阐明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？据更为可靠？为什么？ 第 14页NANJIN

14、G UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS参考答案：参考答案：(1)购货发票比销货发票副本可靠。这是由于从客户以外购货发票比销货发票副本可靠。这是由于从客户以外的机构或人员获得的书面证据比客户自行编制的书面证据的机构或人员获得的书面证据比客户自行编制的书面证据要可靠。要可靠。(2)审计助理人员清点的存货记录比客户自编的存货清点审计助理人员清点的存货记录比客户自编的存货清点表可靠。审计人员经过清点等方式获得的第一手审计证据表可靠。审计人员经过清点等方式获得的第一手审计证据经由他人转手得来的审计证据更为可靠。经由他人转手得来的审计证据更为可靠。(3)审计人员收回

15、的应收账款函证回函比讯问客户应收账审计人员收回的应收账款函证回函比讯问客户应收账款担任人的记录可靠。这是由于审计人员从客户以外的独款担任人的记录可靠。这是由于审计人员从客户以外的独立第三者获得的审计证据比从客户内部获得的审计证据可立第三者获得的审计证据比从客户内部获得的审计证据可靠。靠。 第 15页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题【例题5：简答】：简答】L注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2005年度财务报年度财务报表进展审计时，搜集到以下六组审计证据：表进展审计时，搜集到以下六组审计证据：1收料单与购货发票收料单与购货发票2

16、销货发票副本与产品出库单销货发票副本与产品出库单3领料单与资料本钱计算表领料单与资料本钱计算表4工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单5存货清点表与存货监盘记录存货清点表与存货监盘记录6银行询证函回函与银行对账单银行询证函回函与银行对账单【要求】请分别阐明每组审计证据中哪项审计证据较为可【要求】请分别阐明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要阐明理由。靠，并简要阐明理由。 第 16页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS参考答案：参考答案：1购货发票的证明力更强。理由：购货发票是属于外部证据，购货发票的证明力更强。理由：购货发票是属

17、于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强。更强。2销售发票副本的证明力强。理由：销售发票副本的格式和外销售发票副本的证明力强。理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。3领料单的证明力强。理由：领料单需求有关人员签字同意，领料单的证明力强。理由：领料单需求有关人员签字同意，并且在内部流转所以证明力强。并且在内部流转所以证明力强。4工资发放单的证明力强。理由：工资发放单需求职工签字所工资发放单的证明力强。理由

18、：工资发放单需求职工签字所以证明力强。以证明力强。5存货监盘记录的证明力强。理由：注册会计师自行获得的审存货监盘记录的证明力强。理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。计证据比由被审计单位提供的证据可靠。6银行询证函的回函的证明力强。理由：银行询证函回函，没银行询证函的回函的证明力强。理由：银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。银行询证函的回函的证明力强。第 17页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOM

19、ICS 三充分性和适当性之间的关系。三充分性和适当性之间的关系。 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只需充分且适当的审计证据才是有证明力的。一不可，只需充分且适当的审计证据才是有证明力的。 注册会计师需求获取的审计证据的数量也受审计证注册会计师需求获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需求的审计证据数量据质量的影响。审计证据质量越高，需求的审计证据数量能够越少。也就是说，审计证据的适当性质量会影响能够越少。也就是说，审计证据的适当性质量会影响审计证据的充分性数量。审计证据的充分性数量。 需求留意的是，虽然

20、审计证据的充分性和适当性相关，需求留意的是，虽然审计证据的充分性和适当性相关，但假设审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获但假设审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据能够无法弥补其质量上的缺陷。也就是取更多的审计证据能够无法弥补其质量上的缺陷。也就是说，审计证据的充分性数量不会影响审计证据的适当说，审计证据的充分性数量不会影响审计证据的适当性质量性质量 。第 18页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题【例题6：判别】审计证据充分性与适当性相互影响，越：判别】审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需求

21、的证据数量越少，多获取证据，可以增适当的证据，需求的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。进审计证据的适当性。 【答案】【答案】第 19页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS四评价充分性和适当性时的特殊思索四评价充分性和适当性时的特殊思索1对文件记录可靠性的思索对文件记录可靠性的思索2运用被审计单位生成信息时的思索运用被审计单位生成信息时的思索3证据相互矛盾时的思索证据相互矛盾时的思索4获取审计证据时对本钱的思索获取审计证据时对本钱的思索第 20页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECON

22、OMICS三、审计程序三、审计程序一审计程序的性质、时间和范围决议了审计证据的数一审计程序的性质、时间和范围决议了审计证据的数量和质量量和质量P123P123 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策：一是选用何种审计程序；二是对选定的四个方面的决策：一是选用何种审计程序；二是对选定的审计程序，应中选取多大的样本规模；三是该当从总体中审计程序，应中选取多大的样本规模；三是该当从总体中选取哪些工程；四是何时执行这些程序。选取哪些工程；四是何时执行这些程序。 第 21页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE &

23、ECONOMICS二审计程序的性质二审计程序的性质 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中，进一步审计程序的目的包括经过实施控的和类型。其中，进一步审计程序的目的包括经过实施控制测试以确定内部控制运转的有效性，经过实施本质性程制测试以确定内部控制运转的有效性，经过实施本质性程序以发现认定层次的艰苦错报；进一步审计程序的类型包序以发现认定层次的艰苦错报；进一步审计程序的类型包括检查、察看、讯问、函证、重新计算、重新执行和分析括检查、察看、讯问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。程序。P254P254 第 22页NANJING UNIV

24、ERSITY OF FINANCE & ECONOMICS含义含义特点特点1.检查检查检查是指注册会检查是指注册会计师对被审计单计师对被审计单位内部或外部生位内部或外部生成的，以纸质、成的，以纸质、电子或其他介质电子或其他介质方式存在的记录方式存在的记录和文件进展审查和文件进展审查，或对资产进展，或对资产进展实物审查。实物审查。检查记录和文件可以提供可靠检查记录和文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。检查有形资产的来源和性质。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计可为其存在性提供可靠的审计证

25、据，但不一定可以为权益和证据，但不一定可以为权益和义务或计价等认定提供可靠的义务或计价等认定提供可靠的审计证据。审计证据。留意：检查主要包括审阅能否真实、合法和核对能留意：检查主要包括审阅能否真实、合法和核对能否相符、一致否相符、一致 审计程序的类型审计程序的类型P123P123 第 23页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS含义含义特点特点2.察看察看指注册会计师察看相关指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对执行的程序。例如，对客户执行的存货清点或客户执行的存货清点或控制活动进展察看控制活动进展察

26、看 。察看提供的审计证据察看提供的审计证据仅限于察看发生的时仅限于察看发生的时点。点。3.讯问讯问指注册会计师以书面或指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财员获取财务信息和非财务信息，并对回答进展务信息，并对回答进展评价的过程。评价的过程。讯问本身缺乏以发现讯问本身缺乏以发现认定层次存在的艰苦认定层次存在的艰苦错报，也缺乏以测试错报，也缺乏以测试内部控制运转的有效内部控制运转的有效性。性。第 24页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS含义含义特点特点4.函证函

27、证注册会计师直接从第三方注册会计师直接从第三方(被询证者被询证者)获取书面回答获取书面回答以作为审计证据的过程，以作为审计证据的过程，书面回答可以采用纸质、书面回答可以采用纸质、电子或其他介质等方式。电子或其他介质等方式。例如对应收账款余额或银例如对应收账款余额或银行存款的函证行存款的函证 。函证获取的审计证据函证获取的审计证据可靠性较高。可靠性较高。第 25页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS含义含义特点特点5.重新重新计计算算指注册会计师对记录或指注册会计师对记录或文件中的数据计算的文件中的数据计算的准确性进展核对，重准确性进展核对，

28、重新计算可经过手工方新计算可经过手工方式或电子方式进展。式或电子方式进展。通常包括计算销售发票通常包括计算销售发票和存货的总金额、加和存货的总金额、加总日记账和明细账、总日记账和明细账、检查折旧费用和预付检查折旧费用和预付费用的计算、检查应费用的计算、检查应纳税额的计算等。纳税额的计算等。6.重新重新执执行行指注册会计师独立执行指注册会计师独立执行本来作为被审计单位本来作为被审计单位内部控制组成部分的内部控制组成部分的程序或控制。程序或控制。 注册会计师重新编制银注册会计师重新编制银行存款余额调理表与行存款余额调理表与被审计单位编制的银被审计单位编制的银行存款余额调理表进行存款余额调理表进展比

29、较就是一种重新展比较就是一种重新执行程序。执行程序。第 26页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS含义含义特点特点7.分析分析程序程序指注册会计师经过研指注册会计师经过研讨不同财务数据之间讨不同财务数据之间以及财务数据与非财以及财务数据与非财务数据之间的内在关务数据之间的内在关系，对财务信息做出系，对财务信息做出评价。评价。分析程序的运用需求存分析程序的运用需求存在有预期数据关系。在有预期数据关系。第 27页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 审计程序的目的参阅第十一、十二章审计程序的

30、目的参阅第十一、十二章 1.1.风险评价程序：识别和评价财务报表艰苦错报风险风险评价程序：识别和评价财务报表艰苦错报风险P205P205 2.2.控制测试：测试控制运转的有效性控制测试：测试控制运转的有效性P257P257 3.3.本质性程序：直接用以发现认定层次艰苦错报本质性程序：直接用以发现认定层次艰苦错报P265P265第 28页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS三审计程序的时间参阅三审计程序的时间参阅P255进一步审计程序的时进一步审计程序的时间间1.注册会计师选择在何时实施审计程序注册会计师选择在何时实施审计程序2.注册会计师选

31、择获取什么时期或时点的审计证据注册会计师选择获取什么时期或时点的审计证据四审计程序的范围补充四审计程序的范围补充1.选取全部工程选取全部工程2.选取特定工程选取特定工程3.抽样审计抽样审计第 29页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【例题【例题7：单项选择】以下关于审计程序的说法中，不正：单项选择】以下关于审计程序的说法中，不正确的选项是确的选项是 。A检查有形资产可提供权益和义务的全部审计证据检查有形资产可提供权益和义务的全部审计证据B察看提供的审计证据仅限于察看发生的时点察看提供的审计证据仅限于察看发生的时点C对于讯问的回答，注册会计

32、师该当经过获取其他证据对于讯问的回答，注册会计师该当经过获取其他证据予以佐证予以佐证D分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的动摇和关系或与预期数据严重偏离的动摇和关系【答案】【答案】A第 30页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS四、分析程序四、分析程序一分析程序的含义一分析程序的含义 (P131) 分析程序是指注册会计师经过分析不同财务数据之间以分析程序是指注册会计师经过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作及财务数据与非财务数据

33、之间的内在关系，对财务信息作出评价。出评价。 分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差别艰苦的动摇或关系进展调查。不一致或与预期值差别艰苦的动摇或关系进展调查。第 31页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS趋势分析趋势分析比率分析比率分析合理性测试合理性测试回归分析回归分析二分析程序的性质二分析程序的性质( (补充补充) )1.1.比较基准：以前期间的可比信息；被审计单位的预期结比较基准：以前期间的可比信息；被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据；所处行业或同行业中规模果或者注册会计师的预期数据；所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息相近的其他单位的可比信息2.2.数据关系：财务信息各构成要素之间的关系；财务信息数据关系：财务信息各构成要素之间的关系；财务信息与相关非财务信息之间的关系与相关非财务信息之间的关系3.3.可运用的方法：趋势分析法；比率分析法；合理性测试可运用的方法：趋势分析法；比率分析法；合理性测试法；回归分析法法；回归分析法第 32页NAN