修订后职工薪酬准则执行情况的跟踪性分析

1、修订后职工薪酬准那么执行情况的跟踪性分析二、职工薪酬准那么新旧衔接情况分析实践证明，企业首次执行会计准那么做好新旧衔接是执行会计准那么的起点和根底2。CAS92021规定，在准那么施行日存在的离职后福利方案、辞退福利、其他长期职工福利，企业应当按照?企业会计准那么第28号会计政策、会计估计变更和过失更正?的规定采用追溯调整法进行处理，并在企业比较财务报表中披露。李参军等对北京地区204家上市公司2021年执行CAS92021的调查发现，进行追溯调整的仅有35家公司占17.2%，调整当期会计处理的有21家公司占10.3%，主要调整事项为职工薪酬的重分类与设定受益方案重新计量等3。由此可见，CAS

2、92021首次执行时，新旧衔接进行追溯调整的公司较少，执行效果不够理想。东风汽车2021年经第四届董事会第六次会议审议通过，对财政部于2021年修订的职工薪酬等9项准那么采用追溯调整法进行调整，就可比期间的职工薪酬数据按照当期的列报要求进行了追溯调整，编制了2021年、2021年比较报表。东风汽车2021年初职工薪酬追溯调整前后的数据如表1所示。比较表1，2021年期末余额合计与2021年调整后的期初余额合计是一致的，各工程主要调整如下：1.CAS92021的“工资、奖金、津贴和补贴期初余额调整增加了1670.97万元，是由2021年的“其他工程转入的。2.CAS92021的“工会经费和职工教

3、育经费期初余额调整增加了24.94万元，是从2021年的“非货币性福利转入的。主要是由于公司所提供的工会活动和职工教育活动局部是采取非货币形式，2021年前“非货币性福利在附注中单独披露，而CAS92021在“短期薪酬披露表中取消了该工程，因此东风汽车将其归入到“工会经费和职工教育经费中。3.CAS92021的“离职后福利设定提存方案期初余额2150.3万元是从2021年的“社会保险费中的根本养老保险费、年金缴费、失业保险费转入的。这是依据CAS92021要求单独设立“离职后福利所进行的调整。4.2021年的“因解除劳动关系给予的补偿1183.48万元调整为“辞退福利701.75万元和“长期应

4、付职工薪酬辞退福利481.73萬元两局部。从以上调整过程看，东风汽车的新旧衔接执行符合CAS92021要求，并进行了追溯调整，对短期与长期应付职工薪酬、短期薪酬与辞退福利及离职后福利进行了重分类，调整结果未对以前年度损益产生影响。相比一些未进行追溯调整或直接采取未来适用法的企业，东风汽车CAS92021的新旧衔接得到了有效执行，但东风汽车的新旧衔接中存在调整处理简单化的问题。一是将原“其他工程金额直接并入“工资、奖金、津贴和补贴，其调整处理过于简单，加大了“工资、奖金、津贴和补贴金额，不利于分析企业工资变动与工资计提负担。应将原“其他重分类为“其他短期薪酬更为妥当。二是将原“非货币性福利金额直

5、接并入“工会经费和职工教育经费，依据不够充足。实务中工会经费和职工教育经费、职工福利费中都存在非货币性福利的发放问题，应在二者之间加以区分。三、短期薪酬执行情况分析与CAS92021相比，CAS92021有以下变化：1职工福利费由根据经验比例合理预计修改为在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产本钱。2养老保险费、失业保险费、企业年金转入离职后福利设定提成方案。3新增了带薪缺勤、短期利润分享方案。4准那么应用指南中要求企业在附注中披露与短期薪酬各工程金额及其期末应付未付金额，非货币性福利与短期利润分享方案应披露其计算依据。东风汽车2021年起执行CAS92021并进行职工薪酬核算，增设

6、了“长期应付职工薪酬科目。“应付职工薪酬主要核算短期薪酬、离职后福利设定提存方案、辞退福利和一年内到期的其他福利，“长期应付职工薪酬主要核算长期辞退福利。所披露的20212021年的重要会计政策及会计估计中有关职工薪酬的政策符合CAS92021的规定。CAS92021准那么应用指南要求列示短期薪酬8个工程的本期应付金额和期末应付未付金额，东风汽车列示了7个工程无其他短期薪酬工程每年的期初余額、本期增加额、本期减少额、期末余额，披露内容较准那么应用指南规定更加全面。20212021年短期薪酬本期确认的金额本期增加额与工资负担率如表2、表3所示。1.东风汽车在首次执行修订后准那么的2021年，短期

7、薪酬并没有出现理论界所预期的增长，反而是减少了，短期薪酬本期增加额较2021年减少6.8%，应付职工薪酬本期增加额较2021年减少5.85%，而同期在职员工数、营业收入的增长率分别为2.62%与-9.50%，说明修订后的准那么扩大职工薪酬范围等增加职工薪酬的因素对东风汽车影响较小，职工薪酬的变动主要与营业收入相关。2.短期薪酬的工资负担率保持在19%24.6%之间，平均为20.74%，期间变动较小。3.职工福利费根据CAS92021规定按实际发生额计入当期损益或相关资产本钱，没有期初余额与期末余额，平均比重约为6.06%，其中2021年降至3.62%。主要原因：1转让控股子公司郑州日产后，在职

8、员工数从2021年的10313人减少到2021年的6624人;2商用车市场政策法规升级、市场环境变化等因素给企业经营带来双重压力，当年出现亏损净资产收益率为-1.31%而减少福利支出。4.医疗保险费、工伤保险费、生育保险费三项社会保险和住房公积金的工资负担率20212021年逐年增长，平均负担率为6.54%与5.94%。5.工会经费和职工教育经费比重在2.02%2.5%之间，平均为2.20%，期间波动较小。6.公司职工享受短期带薪缺勤，但为非累计带薪缺勤，因工资在当月已支付，因此按CAS92021不需要进行账务处理。7.公司成立以来没有实行短期利润分享方案，从2021年半年报披露的情况看，也没

9、有将要实行的打算，主要原因是公司属国有企业，工资总额不能突破母公司年前审批数，利润分享只能在工资总额内再分配，因此实行的意义不大。东风汽车短期薪酬的执行情况符合准那么规定，披露内容较全面。但存在以下问题：一是非货币性福利工程问题。因为CAS92021应用指南规定的短期薪酬披露表中没有非货币性福利工程，因此东风汽车的短期薪酬中没有关于非货币性福利的具体内容，仅仅是在重要会计政策与会计估计中说明按公允价值计量。而2021年之前的报表附注那么披露了非货币性福利期初期末、本期增减数据。尽管CAS92021要求在附注中披露为职工提供的非货币性福利及其计算依据，但大多数公司的做法与东风汽车类似。如职工福利

10、待遇优厚的某电器公司，其为职工提供本公司生产的等非货币性福利在2021年年报中也没有披露。因此，CAS92021对非货币性福利的披露要求在实务中流于形式，不能发挥应有的作用。二是没有实行累计带薪缺勤，不利于职工利益的保护。查询多家汽车类上市公司年报，发现根本都选择简单的非累计带薪缺勤而不做会计处理，使CAS92021新增带薪缺勤失去了意义。三是查询多家收入业绩突出的汽车类上市公司，都没有利润分享方案的信息。利润分享方案是职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有企业一定比例的净利润，是从国外引入的一种先进的职工鼓励方式。CAS92021新增了利润分享方案，也有引导企业制定实施之

11、意。但企业可能缺乏实行利润分享的动力，特别是实施总本钱领先战略的企业。中国大局部制造加工型企业所采取的都是本钱领先战略，且本钱领先主要表达在廉价的劳动力本钱上4。实践中大多数汽车企业有类似利润分享方案的奖金方案，按CAS92021规定，企业根据经营业绩或职工奉献等情况提取的奖金，属于奖金方案，应当比照短期利润分享方案进行处理，而从准那么的执行上看，利润分享方案要根据正式条款确定薪酬的金额与方式，不如奖金灵活。另外，奖金分配方案还可能不公平，如东风汽车公司在2021实施的EVA薪酬改革绩效工资占60%因公司内部各子公司分公司之间、干部与工人之间差距较大，引起工人的抵触而叫停。因此大多数企业选择简

12、单的处理方法，将奖金方案作为工资、奖金、津贴和补贴进行核算。四、离职后福利执行情况分析CAS92021规定，企业应当按照承担的风险和义务情况，将离职后福利方案分为设定提存方案和设定受益方案两种类型。设定提存方案是企业向单独主体如基金等缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务，企业缴存的提存金包括根本养老保险、失业保险、企业年金是为了换取职工在会计期间提供的效劳，应在效劳期间确认为应付职工薪酬并计入当期损益或相关资产本钱。设定提存方案以外的离职后福利方案为设定受益方案，采取国际会计准那么的预期累计福利单位法进行核算。陈婧延选取沪深300家A股上市公司进行调查，发现2021年只有35家11.7%企业

13、披露了设定受益方案信息情况，且存在表内披露未设置专门报表工程、报表间勾稽关系不明显、重要会计政策披露片面浅显、具有误导性、报表工程注释披露规定不细致等问题5。赵丽萍选取90家上市公司分析，发现2021年采用设定提存方案的公司有87家占97%，但存在披露不完善和不标准的问题;采用设定受益方案的上市公司仅有22家占24.44%，比例较低的主要原因并且设定受益方案规模普遍小于企业年金，受益对象大局部是境外员工，披露简略，不能满足会计信息使用者的要求6。中国证监会会计部对上市公司2021年年报分析发现，个别上市公司将应属于辞退福利的、改制时提留的待岗职工补偿金误判断为离职后福利设定受益方案，将预计不再

14、支付的金额转入其他综合收益处理;个别上市公司在设定受益方案净负债计算中，未计算设定受益方案净负债所产生的利息净额;个别存在设定受益方案的上市公司未披露设定受益方案中义务现值所依赖的重要精算假设和有关敏感性分析的结果7。東风汽车离职后福利仅包括设定提存方案，2021年以来披露了期初期末余额、本期增加减少额等较为全面的数据资料，各年设定提存方案情况如表4所示。1.东风汽车设定提存方案包括根本养老保险、失业保险和企业年金三局部，以根本养老保险为主，平均工资负担率分别为12.78%、0.87%和2.92%，2021年执行新准那么与2021年相比并无明显增长，2021年由于经营亏损工资负担率降到15.7

15、2%。加上短期薪酬，东风汽车各项计提与职工福利费平均占工资的36.62%，工资计提比率较高，工资负担较重2021年工资负担率上汽集团为31.42%、广汽集团为26.82%。因此如果再设立设定受益方案，无疑会进一步加重企业负担。从公司提供的信息与对公司的调查看，目前还无设立的打算。2.从三项设定提成方案的增加与减少总量看，已出现支付或提取大于计提、余额减少的问题，特别是企业年金，随着职工年龄的增长，未来的提取压力将会进一步加重。我国企业年金制度2021年建立，东风汽车公司是我国最早一批建立年金制度的公司之一，在2021年就设立了3亿元年金。作为养老金第二支柱的企业年金制度是我国多层次养老保险体系

16、中重要的补充，能够缓解根本养老保险制度的压力，为企业员工老年生活带来了一份安稳保障。东风汽车企业年金和根本养老保险与应付职工薪酬之比按增加额计算平均为22.85%，按期末余额计算到达48.88%，比值处于较高水平，有利于职工队伍的稳定。东风汽车的离职后福利按CAS92021的要求披露了根本养老保险、失业保险和企业年金的期初期末、本期增加减少的列表信息，但也存在以下问题：一是缺少计算缴费金额的具体公式或依据，对职工关心的年金运作收益情况、2021年年金本期减少额大幅度增长的原因等因准那么没有要求也就没有进行披露。从汽车类上市公司的年金披露看，普遍存在此类问题。二是企业实践中，东风汽车等国有企业大

17、多对离退休职工提供了文体活动、节日礼品、困难补助、医疗补助等长期离职后福利，而这些福利既不符合设定提存方案条件也不符合设定受益方案的条件，CAS92021规定设定提存方案条件外的离职后福利都属于设定受益方案，这显然与企业实际不符。因此会计实务中大多简单处理，在实际发生时借记管理费用、贷记应付职工薪酬职工福利费或其他短期薪酬。五、辞退福利执行情况分析CAS92021将辞退福利分为短期与长期。长期辞退福利应选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额;要求区分辞退福利和正常退休养老金，“内退职工报酬在其正式退休前比照辞退福利处理，正式退休后按离职后福利处理。准那么要求在附注中披

18、露本年度因解除劳动关系所提供辞退福利及其期末应付未付金额。东风汽车2021年后将辞退福利分为短期辞退福利与长期辞退福利，分别通过“应付职工薪酬与“长期应付职工薪酬核算。在公司不能单方面撤回因解除劳动关系方案或裁减建议所提供的辞退福利时，或确认与涉及支付辞退福利的重组相关的本钱或费用时两者孰早，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。其会计政策符合CAS92021的规定，分类正确。20212021年辞退福利情况见表5、表6。从表5看，东风汽车20212021年发生的短期辞退福利增加额与减少额根本相同增加/减少=100.75%，说明辞退福利确实认是符合实际情况的。另外公司各年辞退福利占工资

19、比例在1.41%2.04%之间，平均为1.69%，比例较小，也说明公司职工比较稳定。短期辞退福利披露较为全面，执行情况较好。从表6看，东风汽车仅披露各年长期辞退福利的期末余额、期初余额。从各年变化看，2021年起长期辞退福利大幅增加，长期占比从40%左右增加到70%以上，但公司没有披露公司本期长期辞退福利的增加与减少额、大幅度变动的原因、折现率、解除劳动关系方案或裁减建议等具体资料，无法判断其确认的合理性。查询汽车类上市公司年报，发现长期辞退福利的做法根本与东风汽车的做法类似。对东风汽车实际调查的结果是预提“内退职工的生活费所致，而对此年报未作披露。六、其他长期职工福利CAS92021新增了其

20、他长期职工福利，包括长期带薪缺勤、其他长期效劳福利、长期残疾福利、长期利润分享方案和长期奖金方案等，要求符合设定提存方案条件的按照设定提存方案处理，符合设定受益方案条件的按照设定受益方案处理。东风汽车2021年以来“长期应付职工薪酬仅核算长期辞退福利，没有对其他长期职工福利进行核算。查询广汽集团年报，其做法与东风汽车相同，上汽集团也仅披露了其他长期职工福利期末期初余额。CAS92021对于利润分享方案、其他长期职工福利，虽然做了比较详细的规定，但是没有具体的案例分析，使企业在实务中遇到此类问题仍无所适从8。七、完善职工薪酬准那么的建议1.准那么的新旧衔接在准那么应用指南中应更加具体，对存在新旧

21、差异的所有工程如何追溯调整应有具体明确的调整标准，防止企业实际执行中做法不一的问题。2.应在短期薪酬披露表中增加非货币性福利工程。由于短期薪酬披露表中没有非货币性福利工程，导致非货币性福利及计算依据仅仅是在主要会计政策中以一句“按公允价值计量代替，披露也流于形式，没有可供利用的信息。CAS92021应用指南中关于发放自产产品与商品举例，明确将非货币性福利设置为应付职工薪酬的二级科目核算，使企业在编制短期薪酬披露表时还需要对非货币性福利进行重分类，但究竟是分類为职工福利费、工会经费与职工教育经费还是其他短期薪酬，企业难以确定，报表使用者也看不到如何重分类，无法判断合理性，不利于职工薪酬信息的分析

22、利用。3.进一步明确各类非货币性福利公允价值的计量方法与具体会计处理方法。随着企业福利形式的多样化，非货币性福利越来越普遍，如格力电器董事长董明珠就宣布送给员工住房，2021年8月格力电器首批人才公寓启动建设，住宅精装交付，员工拎包即可入住。董明珠表示，只要员工愿意在格力干下去，就会得到房子，每人标准是两室一厅。从送给员工住房到职工取得住房产权等非货币性福利如何进行计量、如何会计处理、如何披露等问题准那么应予以明确。4.取消短期带薪缺勤的累计与非累计分类，保护职工利益。只要职工当年带薪缺勤的权利未行使完，职工就有权选择获得现金支付或累计到下年行使。区分为累计与非累计，大多数只选择非累计带薪缺勤，不进行任何会计处理，使得带薪缺勤失去了存在的意义。5.职工薪酬准那么应增加企业作为会计主体的年金会计信息披露标准。?企业会计准那么第10号企业年金基金?是针对年金委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供效劳的主体而非缴纳年金的企业。以企业作为会计主体的企业年金披露要求同企业根本养老保险、失业保险金相同披露其性质、计算缴费金额的公式或依据，当期缴费金额以及期末应付未付金额。作为养老金第二支柱的企业年金制度，由于企业年金运营管理者不是国家，职工对年金的运营收益、年金运营者、管理者的信誉与能力都非常关心，年金运营失败那么职工可