珠海市创新海岸税法讲座

1、珠海市创新海岸税法讲座税法一日通税法一日通珠海国睿税务师事务所珠海国睿税务师事务所l l 高新技术企业所得税，是以其生产经营所得和其他所得为课税对象所征收的一种税。l 企业所得税的计税依据是企业应纳税所得额，它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减去国家规定准予扣除项目金额后的余额。l 城市维护建设税是一种附加税，它是为了扩大城市维护建设的资金来源，依据企业缴纳的营业税、增值税和消费税税额计算征收的一种税。凡缴纳营业税、增值税和消费税的企业，都是城市维护建设税的纳税人。l l 城镇土地使用税是对在我国境内使用国有土地的企业，就其使用土地的面积征收的一种税。它是以使用土地的面积为计税依据的。l 房

2、产税是以房产为课税对象，按照房屋计税余值或租金收入为计征标准所征收的一种税。它是以房产的产权所有人为纳税人，产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳，产权出典的，由承典人缴纳。房产税的征收范围为城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。l 高新技术企业的车船使用税是对在我国境内拥有车船的高新技术企业，按其车船使用税以辆、净吨位和载重吨位为计税依据，按照差别税率计算其应纳税额。l l 印花税是对在我国境内的高新技术企业，书立、使用、领受印花税税法所列举的凭证所征收的一种税。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 土地使用权出让、转让书据(合同)，不属于印花税列举

3、征税的凭证，不贴印花。二、自建办公楼（厂房）时，要交纳哪些税？l1、取得土地时涉及到契税。对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金，而减免契税。l2、取得采购建筑材料和施工单位发票。第二十二条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。l3、缴纳房产税。房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。外籍个人(包括华侨，港、澳、台同胞)购置的非营业用房产，可比照中华人民共和国房产税暂行条例第五条的有关规定，暂免征城市房地产税。新建房屋自落成之月份起，免纳三年房地产税对新办企业、单位开业之日的执

4、行口径，统一为纳税人从生产经营之日起开始计算。指从纳税人开始从事生产经营的当天算起，包括试营业。企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。企业取得的营业执照标明的设立日期在6月30日之前的，应以当年作为一个纳税年度，享受定期减免税优惠；在6月30日之后的，可向主管税务机关提出书面申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其享受定期减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一个年度起计算。：l1、凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般

5、纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。l2、根据财税（2000）25号文件规定：自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。3、该文件仅指一般纳税人。加大对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度。允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，

6、可按税法规定在5年内结转抵扣。企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用应签年增长，增长幅度在10以上的企业，可再按实际发生额的50抵扣应税所得额。l二、采购设备、材料应交纳哪些税？l国产设备退税对外商投资企业在投资总额内采购国产设备，如该类设备属免税目录范围，可全额退还国产设备增值税其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。允许企业加速研究开发仪器设备折旧。企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费，其中达到固定资产标准的应单独管理，但不提取折旧；单位价值在30万元以上的，可采取适当缩短固定资产折旧年限或加速折旧的政

7、策。l3、采购使用过的设备折旧年限如何确定企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。第二十二条不符合规定的发票，不得作为财务报销l第三十四条单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。l例题：假设采购100元材料。l1、增值税1001.1717%=1

8、4.5元不能抵扣l2、无票不能入成本，变相多缴10015%=15元企业所得税。l二者之和29.5元。相比之下打7折才持平。如果配税务机关发现，根据发票管理办法规定，未按规定取得发票，处以涉税金额1倍以下的罚款。l采购发票不抵扣进项，销售时不做收入，不入账。根据国税发200317号文的规定，由于信息对比，自动查处问题。l1、不得将自己的材料卖委托方l2、不得以委托方名义采购材料l3、自行采购材料加工 l一、接受业务签合同时，要交纳哪些税？ 有些技术合同、租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现

9、利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。：外贸企业开具的各种名称、各种形式的要货单据，均应按规定贴花。l根据国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定（88国税地字25号）第七条的规定：不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。根据中华人民共和国印花税暂行条例实施细则第二十四条的规定：凡多贴印花税票者，不得申请退各或者抵用。纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收人净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的

10、5；全年销售（营业）收人净额超过1500万元的，不超过该部分的3。：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人因行业特点等特殊原困确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。从事软件开发、集成电路、制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。业务宣传费：纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收人5。范围内，可据实扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出

11、，按照实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。：中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，纳税人向非金融机构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无

12、法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；根据企业所得税暂行条例第五条规定，交纳企业所得税。企业采取以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的，收货单位可以凭以物易物、以货抵债、以物投资书面合同以及与之相符的增值税专用发票和运输费用普通发票，确定进项税额，报经税务征收机关批准予以抵扣。？商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等工作，单纯对进口软件进行汉字化处理后再销售的不包括在内

13、。 纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别按下列规定处理：第一，以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除；第二，融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利虑、等可在支付时直接扣除。l营业税暂行条例规定：房屋出租收入交纳5%的营业税。转租也按5%缴纳营业税。 纳税人按省及省级以上民政、物价、财政部门的标准，向依法成立的协会、学会等社团组织缴纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除。：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产

14、已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。l 租赁使用的房屋发生装修费按租赁期内平均摊销。凡属于个人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。为防止游客用返程机车船票在所在单位报销，出现同一笔费用在税前重复扣除问题，税务机关应加强纳税检查。发现重复报销、虚列支出的，按中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理。：违法经营的罚款和被没收财产的损失是指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财产的损失。纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息

15、等不得在担保企业税前扣除。企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。、l国税函2003 804号：对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，侬法缴纳企业所得税。如：鱼体广告费、装修费。 有证据的，经税务机关审批后可以税前列支。l一、签订销售合同收取“订金”、“定金”、“诚意金”、“保证金”，应交纳哪些税？l第三十三条条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为:(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的

16、当天；(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；(三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；(五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；(六)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；(七)纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。免征营业税的技术开发、技术转让业务，是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务。对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转

17、让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。”但“以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值，对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税” l2、 纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的

18、应交增值税、消费税等相关税费；企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上按以下公式计算的因捐赠事项产生的纳税调整金额。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税

19、一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半增收增值税，不得抵扣进项税额 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款，再按税收征管法的规定给予处罚。其查增的所得额部分，不得用于弥补以前年度亏损。税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务经税务稽查发现偷税的，不得填入“即征即退货物及劳务”部分，而应将本部分销售额在“一般货物及劳务”栏中反映。：l（1）虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年

20、度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。（2）企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第六十三条第一款规定。（3）企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第六十四条第一款规定。纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。l二、公司赚钱了，给投资者或公司骨干买房、买车，要交纳个人所得税企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，

21、应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。l企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有

22、权完全归雇员个人所有。个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内(高于五年的按五年计算)平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。l四、老板给公司借款，为什么要交纳高达20%的个人所得税？以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税务机关在调查税收违法案件

23、时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。 “对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照利息、股息、红利所得项目征收个人所得税，税收由公司股东会决议通过后代扣代缴。”因此，对你公司将税后利润按股份比例进行分配，虽不发现金，而是直接转

24、入资本金，应按规定扣缴个人所得税。 l（2）以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 对股权转让不征收营业税。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。 二、增加一个股东，会涉及到哪些税收？对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按照财税2005102号文规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50计算应纳税所得额股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得

25、的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按国家税务总局关于印发企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定的通知（国税发199897号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除1600元。”l2、内资企业发给职工的住房补贴能作为工资薪金支出在所得税前全额扣除吗？ l国税发【2001】39号规定：l 3、外资企业为员工支付的商业保险能否所得税前扣除？l4、单位为职工个人购买商业性补充养老保险 l5、企业为员工支付各项免税之外的保险金 l6、公司送股给职工缴纳个人所得税 l 10、，只有国家明文规定可以免税的补贴、津贴才可以免税，例如：科学院院士津贴。l11、 l12、 l13、