贷款业务核算概述

1、Your company slogan in here汪汪 振振 坤坤 课件网站：课件网站：电子邮箱（）：电子邮箱（）： 77294507金融企业会计金融企业会计南京财经大学南京财经大学 第四章第四章 商业银行贷款业务的核商业银行贷款业务的核算算上周内容回顾上周内容回顾思考思考+课后练习课后练习12第四周第四周34第三章第三章 商业银行存款业务的核商业银行存款业务的核算算2021-11-73第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算学习目标：通过本章的学习，了解贷款业务的种类、贷款业务的管理；理解贷款业务设置的会计科目；掌握信用贷款的核算、担保贷款的核算、贷款利息的核算以及贷款减值的核算。20

2、21-11-74主要内容：贷款业务概述贷款业务概述 信用贷款的核算信用贷款的核算 担保贷款的核算担保贷款的核算贷款利息的计算贷款利息的计算贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算2021-11-75第一节第一节 贷款业务核算概述贷款业务核算概述 一、贷款的意义及种类一、贷款的意义及种类 贷款系指经国务院银行业监督管理机贷款系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以社会公众为服务对构批准的金融机构，以社会公众为服务对象，以还本付息为条件出借的货币资金。象，以还本付息为条件出借的货币资金。可以满足生产和商品流通资金的需要可以满足生产和商品流通资金的需要可以增加银行的营业收入，提高自身的经济可以增

3、加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）其利差是银行收入的主要来源）2021-11-762021-11-772021-11-78 十一届全国人大五次十一届全国人大五次会议在北京梅地亚中会议在北京梅地亚中心举行记者会，中国心举行记者会，中国人民银行行长周小川人民银行行长周小川接受记者采访时表示接受记者采访时表示，中国银行业存在暴，中国银行业存在暴利的说法利的说法“有些过分有些过分”，“银行业的利润银行业的利润存在很大的周期性，存在很大的周期性，这和经济周期的关系这和经济周期的关系比较大。比较大。” ” 2

4、021-11-79银监会发布的数据显示，去年我国银行业金银监会发布的数据显示，去年我国银行业金融机构融机构20112011年总资产年总资产113.28113.28万亿元，同比增万亿元，同比增长长18.9%18.9%。商业银行净利润超过万亿元大关。商业银行净利润超过万亿元大关，达到，达到1041210412亿元，创历史新高。按此计算亿元，创历史新高。按此计算，商业银行去年平均每天赚得约，商业银行去年平均每天赚得约28.528.5亿元。亿元。 民生银行行长洪崎曾在民生银行行长洪崎曾在“2011“2011环球企业家环球企业家高峰论坛高峰论坛”上直言，银行利润太高了，自己上直言，银行利润太高了，自己都

5、都“不好意思不好意思”公布；中国国际经济交流中公布；中国国际经济交流中心副秘书长陈永杰在采访中称，内地银行的心副秘书长陈永杰在采访中称，内地银行的人均净利润是工业企业的人均净利润是工业企业的1212倍。倍。2021-11-710 工行年报显示，该行工行年报显示，该行20112011年实现净利润年实现净利润2084.452084.45亿元，较上年增长亿元，较上年增长25.6%25.6%；基本；基本每股收益每股收益0.60.6元，较上年增加元，较上年增加0.120.12元。元。工行拟每工行拟每1010股派股派2.032.03元人民币。工行元人民币。工行20112011年净利润突破两千亿元，继续问鼎

6、年净利润突破两千亿元，继续问鼎“最赚钱的银行最赚钱的银行”。2021-11-7112021-11-712 1. 1.贷款按期限长短划分为短期贷款、中期贷款和长贷款按期限长短划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。期贷款。 (1) (1)短期贷款，系指贷款期限在短期贷款，系指贷款期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）年）的贷款。的贷款。 (2) (2)中期贷款，系指贷款期限在中期贷款，系指贷款期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年年）5 5年以下（含年以下（含5 5年）的贷款。年）的贷款。 (3) (3)长期贷款，系指贷款期限在长期贷款，系指贷款期限在5 5年以上（不含年以上（不含5 5年

7、年）的贷款。）的贷款。 2021-11-7132.2.贷款按有无担保划分为信用贷款和担保贷款。贷款按有无担保划分为信用贷款和担保贷款。信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：的贷款。担保贷款可分为：保证贷款保证贷款抵押贷款抵押贷款质押贷款质押贷款2021-11-714 3. 3.贷款按资产质量划分，可分为正常贷款、关贷款按资产质量划分，可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可

8、疑贷款和损失贷款五注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款五级。级。(1)(1)正常贷款指借款人能够履行合同，没有足够正常贷款指借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还；理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还；(2)(2)关注贷款指尽管借款人目前有能力偿还本息关注贷款指尽管借款人目前有能力偿还本息，但存在某种可能对偿还产生不利影响的因，但存在某种可能对偿还产生不利影响的因素；素；(3)(3)次级贷款指借款人的还款能力出现明显问题次级贷款指借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息，即使执行担保也可能会造成损失；本息，即

9、使执行担保也可能会造成损失；2021-11-715(4)(4)可疑贷款，指借款人无法保证足额偿还可疑贷款，指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失；造成一部分损失；(5)(5)损失贷款，指在采取所有可能的措施和损失贷款，指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。后三类法收回，或只能收回极少部分。后三类贷款合称为不良贷款。贷款合称为不良贷款。2021-11-7164.4.按贷款对象的主体性质分类按贷款对象的主体性质分类 按照贷款对象的主体性质分类，银按照

10、贷款对象的主体性质分类，银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款。行贷款可以分为单位贷款和个人贷款。 单位贷款是银行向企事业单位及机单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。关、团体等经济组织发放的贷款。 个人贷款是银行向消费者个人发放个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。的贷款品种。2021-11-717个人贷款个人贷款个人住房贷款个人住房贷款国家助学贷款国家助学贷款个人消费贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人住房

11、其他贷款个人汽车消费贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款个人其他贷款学费贷款学费贷款生活费贷款生活费贷款个人贷款业务主要品种个人贷款业务主要品种 2021-11-718 5. 5.贷款按本金或利息是否逾期（超过规贷款按本金或利息是否逾期（超过规定日期）分为应计贷款和非应计贷款。定日期）分为应计贷款和非应计贷款。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期非应计贷款是指贷款本金或利息逾期9090天天没有收回的贷款。没有收回的贷

12、款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。2021-11-7196.按贷款账户管理情况分类按贷款账户管理情况分类 正常贷款正常贷款 到期日到期日 90天天 3年年 贷款贷款 展期贷款展期贷款 逾期贷款逾期贷款 非应计贷非应计贷款款 呆账贷款呆账贷款 正常贷款：贷款期内正常贷款：贷款期内. . 展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款，但只能申请一展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款，但只能申请一次，需填一式三联的次，需填一式三联的“贷款展期申请书贷款展期申请书”. ”. 逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款. . 非

13、应计贷款：逾期非应计贷款：逾期9090天以上，或生产经营已停止、还款困难天以上，或生产经营已停止、还款困难. . 呆账贷款：呆账贷款： 逾期逾期3 3年，准备核销年，准备核销. . 2021-11-720 此外，贷款还可按责任主体不同分为此外，贷款还可按责任主体不同分为自营贷款和委托贷款，按功能划分政自营贷款和委托贷款，按功能划分政策性贷款和商业性贷款等。策性贷款和商业性贷款等。 2021-11-721二、贷款业务核算的要求二、贷款业务核算的要求P111P111（一）坚持国家信贷政策和贷款原则（一）坚持国家信贷政策和贷款原则（二）加强期限管理，监督贷款的使用和（二）加强期限管理，监督贷款的使用

14、和归还归还（三）正确核算贷款本息（三）正确核算贷款本息 2021-11-722三、会计科目设置三、会计科目设置（一）贷款（一）贷款1.1.本科目核算企业（金融）按规定发放的各本科目核算企业（金融）按规定发放的各种贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证种贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。贷款、信用贷款等。 2021-11-7232.2.账务处理账务处理发放贷款时，应按贷款的合同本金，借记发放贷款时，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷本科目（本金），按实际支付的金额，贷记记“吸收存款吸收存款” ” 科目，有差额的，借记或科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息

15、调整）。贷记本科目（利息调整）。 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款吸收存款” ” 科目，按收回的应收利息金科目，按收回的应收利息金额，贷记额，贷记“应收利息应收利息”科目，按归还的贷科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记，贷记“利息收入利息收入”科目。存在利息调整科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。余额的，还应同时结转。2021-11-724（二）应收利息1.1.本科目核算企业本科目核算企业( (金融金融) )发放各类贷款应收发放各类贷款应收取的利息。取的利息。2.2.本科目可按借款人

16、或被投资单位进行明细本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业核算。本科目期末借方余额，反映企业( (金融金融) )尚未收回的利息。尚未收回的利息。 2021-11-725 3.3.企业企业( (金融金融) )发放的贷款，应于资产负债发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷款定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记入，贷记“利息收入利息收入”科目，按其差额，科目，按其差额，借记或贷记借记或贷记“贷款贷款

17、利息调整利息调整”科目。科目。2021-11-726（三）利息收入（三）利息收入本科目核算企业（金融）根据收入准则确认本科目核算企业（金融）根据收入准则确认的利息收入，包括发放的各类贷款（包括银的利息收入，包括发放的各类贷款（包括银团贷款、毛衣融资、贴现和转帖融出资金、团贷款、毛衣融资、贴现和转帖融出资金、协议透支、信用卡透支和垫款等）、与其他协议透支、信用卡透支和垫款等）、与其他金融机构（包括中央银行、同业等）之间发金融机构（包括中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入贩售金融通资产等所生资金往来业务、买入贩售金融通资产等所取得的利息收入等。取得的利息收入等。本科目应当按照业务类别进行明

18、细核算。本科目应当按照业务类别进行明细核算。2021-11-727资产负载表日，企业应按合同约定的名义资产负载表日，企业应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息应收利息”、买入返售金融资产等科目，、买入返售金融资产等科目，按收入准则或金融工具确认和计量准则计按收入准则或金融工具确认和计量准则计算确定的利息收入金额，贷记本科目，按算确定的利息收入金额，贷记本科目，按其差额，借记其差额，借记“贷款（溢折价）贷款（溢折价）”等科目。等科目。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后

19、本科目无余额。2021-11-728（四）贷款损失准备（四）贷款损失准备1.1.本科目核算企业（金融）贷款的减值准备。本科目核算企业（金融）贷款的减值准备。2.2.本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。业已计提但尚未转销的贷款损失准备。2021-11-729资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记额，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。对于确实无法收回的各项贷款，按

20、管理权限报经对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款贷款”、“贴现资产贴现资产”、“拆出资金拆出资金”等科目。等科目。已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。3.3.贷款损失准备的主要账务处理贷款损失准备的主要账务处理2021-11-730第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算 信用贷款是指

21、仅凭借款人的信誉发放的贷款。信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。优点：贷款手续简便，不需要找保证人或抵（质优点：贷款手续简便，不需要找保证人或抵（质）押品。）押品。缺点：风险大、利率较高。信用贷款多采用逐笔缺点：风险大、利率较高。信用贷款多采用逐笔核贷方式发放。即银行根据借款人提出的申请，逐核贷方式发放。即银行根据借款人提出的申请，逐笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。 2021-

22、11-731一、信用贷款的规定一、信用贷款的规定1 1贷款的申请贷款的申请 借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款申请书，申请书上必须填写借款金额、借款用途款申请书，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供其它相、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供其它相关资料。关资料。2 2贷款的审批及借款合同的签订贷款的审批及借款合同的签订 银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行( (贷款人

23、贷款人) )应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。2021-11-732二、信用贷款发放与收回的核算（一）贷款发放的核算（一）贷款发放的核算借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位

24、公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。门。 2021-11-7332021-11-734会计部门收到借款凭证后，应认真审查有无信贷部门的审批会计部门收到借款凭证后，应认真审查有无信贷部门的审批意见，各项内容的填写是否正确完整，大小写金额是否一致，印意见，各项内容的填写是否正确完整，大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。经审核无误后，办理转账，将贷款转入借款单位鉴是否相符等。经审核无误

25、后，办理转账，将贷款转入借款单位存款账户，并根据凭证登记其存、贷款分户账。存款账户，并根据凭证登记其存、贷款分户账。 借：贷款贷款借：贷款贷款户户- -本金本金 借或贷：贷款借或贷：贷款贷款利息调整贷款利息调整贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户 借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。2021-11-735 例例1:20051:2005年年5 5月月7 7日开户单位世纪联华商场（日开户单位世纪联华商场（账号：

26、账号：20100042010004）向本行申请流动资金贷款）向本行申请流动资金贷款200,000200,000元，期限元，期限6 6个月，利率个月，利率4.35 4.35 ，20052005年年1111月月7 7日归还，经审核同意，予以办理日归还，经审核同意，予以办理。 会计分录为：会计分录为： 借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款联华户联华户 200,000 200,000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款联华户联华户 200,000200,0002021-11-736（二）贷款到期收回的核算（二）贷款到期收回的核算借款单位到期主动归还贷款时，应签发借款单位到期主动归还贷款时，应签发转账

27、支票及一式四联的还款凭证送交开转账支票及一式四联的还款凭证送交开户银行，办理还款手续。户银行，办理还款手续。银行会计部门收到借款人提交的还款凭银行会计部门收到借款人提交的还款凭证后，核对无误后，以转账支票代替转证后，核对无误后，以转账支票代替转账借方传票，以第一联还款凭证作其附账借方传票，以第一联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代替转账贷方传件；以第二联还款凭证代替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷部门核销票；第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖转讫原放款记录；第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款章后作为回单还给借款人作为归还贷款的依据。的依据。

28、2021-11-7372021-11-738 收回贷款时，应按客户归还的金额作会收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录：计分录： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户 贷：利息收入贷：利息收入 应收利息应收利息 贷款贷款贷款贷款户户2021-11-739接例接例1:61:6个月后，世纪联华商场归还贷款。个月后，世纪联华商场归还贷款。利息利息200,000200,0004.354.356 65,2205,220（元）（元）会计分录：会计分录：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款- -联华户联华户 205,220 205,220 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款- -联华户联华户 2

29、00,000200,000 利息收入利息收入 应收利息应收利息5,2205,2202021-11-740三、贷款展期与逾期的核算三、贷款展期与逾期的核算（一）贷款展期的核算（一）贷款展期的核算贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。的一种方法。根据贷款通则的规定，根据贷款通则的规定，“不能按期归还贷款不能按期归还贷款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。是否展期由贷款人决定款展期。是否展期由贷款人决定”。短期贷款必须在。短期贷款必须在到期日的到期日的1010天前、中长期贷款在到

30、期日的一个月前，天前、中长期贷款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。向银行提出贷款展期申请。“借款展期申请书借款展期申请书”一式一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由信贷部门备查三联，交给信贷部门审批后，第一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经信贷部门审查同，第二、三联送交银行会计部门。经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。 2021-11-741会计部门收到后，不需要办理转账，只在贷会计部门收到后，不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期，其中第二联展期申请书附款凭证上批注展期日期，其中第二联展期申请书附于借款凭

31、证后面专夹保管。第三联加盖业务公章后于借款凭证后面专夹保管。第三联加盖业务公章后交给借款单位，作为同意贷款展期的通知。每笔贷交给借款单位，作为同意贷款展期的通知。每笔贷款展期原则上只限一次。展期后按未到期的正常贷款展期原则上只限一次。展期后按未到期的正常贷款处理。款处理。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限累计不得超过一半；长期贷款的展期期限累计不得超过3 3年。年。2021-11-742（二）贷款逾期的核算（二）贷款逾期的核算逾期贷款指借款合

32、同到期（含展期后到期逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。A.A.当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入，通过会计分录将贷款转入“逾期贷款逾期贷款”账户账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其会计分录为：票。其会计分录为： 借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款借款单位逾期贷借款单位逾期贷款户款户 贷：贷款贷：贷款贷款贷款借款单位

33、贷借款单位贷款户款户2021-11-743银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下收。贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应列入呆滞贷款：列情况之一，应列入呆滞贷款：借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人资格；借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人资格；借款人虽未依法终止法人资格，但生产经营活动已停借款人虽未依法终止法人资格，但生产经营活动已停止，借款人已名存实亡；止，借款人已名存实亡；借款人的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资借款人的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损严

34、重并濒临倒闭。不抵债，亏损严重并濒临倒闭。 列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。呆账贷款。2021-11-744 B. B.贷款本金逾期超过贷款本金逾期超过9090天未收回，或贷天未收回，或贷款利息挂账超过款利息挂账超过9090天没有收到，则该笔贷款天没有收到，则该笔贷款成为非应计贷款。成为非应计贷款。借：贷款借：贷款非应计贷款非应计贷款 户户 贷：贷款贷：贷款逾期贷款逾期贷款户户2021-11-745四、贷款利息计算及其核算四、贷款利息计算及其核算 （一）短期贷款利息的核算（一）短期贷款利息的核算 1. 1.定期结息定期结息 定期

35、结算是指银行在规定的结算期结计利息，一般为按定期结算是指银行在规定的结算期结计利息，一般为按季结息或按月结息，即每季末月季结息或按月结息，即每季末月2020日或每月日或每月2020日为结算日。日为结算日。定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365365天或天或366366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的前一天为止，在结息日计算时应包括结息日。款的前一天为止，在结息日计算时应包括结息日。A.A.当期收到利息时：当期收到利息时： 借：吸收存款借：吸收存款户户 贷：利息收入

36、贷：利息收入短期贷款利息收入短期贷款利息收入B.B.当期未收到利息时：当期未收到利息时： 借：应收利息借：应收利息应收短期贷款利息户应收短期贷款利息户 贷：利息收入贷：利息收入短期贷款利息收入短期贷款利息收入2021-11-746例：某笔短期贷款金额例：某笔短期贷款金额500 000500 000元，元，6 6月月1 1日贷出，日贷出，9 9月月1 1日归还，月利率日归还，月利率33，则到，则到6 6月月2020日结息时，日结息时，应计利息为：应计利息为：500 000500 0002020（333030）=1 000=1 000元元. . 从从6 6月月2121日至日至9 9月月1 1日之间

37、的应计利息为：日之间的应计利息为： 500 000 500 0007272（333030）= 3 600= 3 600元元2021-11-747例例: :某银行于某银行于20072007年年4 4月月5 5日发放短期贷款一笔，金额日发放短期贷款一笔，金额为为1010万，期限为万，期限为3 3个月。假设贷款利率为个月。假设贷款利率为5.3%5.3%。6 6月月2020日银行按季结息时，应收利息为：日银行按季结息时，应收利息为： 100 000 100 000 77775.3%5.3%360=1133.61360=1133.61（元）（元）7 7月月5 5日到期还款时，应收利息为：日到期还款时，应

38、收利息为： 100 000 100 000 14145.3%5.3%360=206.11360=206.11（元）（元） 如果如果6 6月月2020日银行未能收到日银行未能收到1 133.611 133.61元利息，元利息，则需要对这则需要对这1133.611133.61元按合同利率计收元按合同利率计收6 6月月2121日至日至7 7月月5 5日的复利。这样，日的复利。这样，7 7月月5 5日到期还款时，应收利日到期还款时，应收利息为：息为： 1133.61+1133.61 1133.61+1133.6114145.3%5.3%360+206.11360+206.11 =1 342.06 =1

39、 342.06（元）（元）2021-11-7482.2.逐笔结息逐笔结息 逐笔结息是指银行按规定的贷款期限在逐笔结息是指银行按规定的贷款期限在收回贷款的同时逐笔计收利息，称为收回贷款的同时逐笔计收利息，称为“利随利随本清本清”计算法。计算法。 利随本清计息方法对于贷款天数的计算利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按，采用对年按360360天，对月按天，对月按3030天，不满月的天，不满月的零头天数按实际天数计算，算至还款前一天零头天数按实际天数计算，算至还款前一天为止。算头不算尾。为止。算头不算尾。 贷款利息的计算采用以下公式：贷款利息的计算采用以下公式： 贷款利息贷款利息= =贷款本

40、金时间利率贷款本金时间利率 2021-11-749（1）发放时：）发放时： 借：贷款借：贷款贷款贷款X公司公司 贷：吸收存款单位活期存款贷：吸收存款单位活期存款X公司公司 （2）资产负债表日计提利息：）资产负债表日计提利息： 利息利息=本金本金X日数日数X日利率。日利率。 借：应收利息借：应收利息 户户 贷：利息收入贷：利息收入 贷款利息收入户贷款利息收入户（3）到期本息同清：）到期本息同清： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款X公司公司 贷：贷款贷：贷款 X X贷款贷款X公司公司 应收利息应收利息 户户2021-11-750 贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的贷款发生逾期，

41、逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息利率和期限计收到期贷款利息; ;其次其次, ,逾期金逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（在借款合同载明的贷款利率水规定的比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收平上加收3030-50-50）计收罚息。）计收罚息。2021-11-751 例：某银行于例：某银行于20122012年年4 4月月8 8日向国美商场发放日向国美商场发放短期贷款一笔，金额短期贷款一笔，金额3030万元，期限万元，期限6 6个月，月个月，月利率利率4.35 4.35 ，如该笔贷款于同年，如该笔贷款于同年1010月月2

42、828日归日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收应收利息（罚息加收50%50%）。）。 到期利息到期利息3000003000006 64.354.3578307830（元（元） 逾期利息逾期利息30000030000020201.51.54.35/304.35/30 13051305（元）（元） 应收利息合计为应收利息合计为91359135元。元。2021-11-752例：甲厂购原料一批，于例：甲厂购原料一批，于20122012年年1 1月月1818日申请信用贷款日申请信用贷款2424万，万，期限期限3 3个月，月利率为个月，月利率为

43、4.24.2，经批准发放贷款。，经批准发放贷款。 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240 000 240 000 贷：吸收存款单位活期存款贷：吸收存款单位活期存款甲厂甲厂 240 000 240 0001 1月月3131日日, ,按合同利率计算应收利息为按合同利率计算应收利息为: : 14 14天天4.2/30 4.2/30 240000240000元元=470.4=470.4元元 借：应收利息借：应收利息甲厂甲厂470.4470.4 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 470.4 470.4 2 2月月2828日和日和3 3月月3131日各应计提一个月的利息日各应

44、计提一个月的利息: : 借：应收利息借：应收利息甲厂甲厂 1008 1008 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入甲厂甲厂 1008 10082021-11-753 4 4月月1818日日, ,计提利息：计提利息：1717天天4.2/30 4.2/30 240000240000元元=571.2=571.2元元 借：应收利息借：应收利息甲厂甲厂 571.2 571.2 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 571.2 571.24 4月月1818日，转账支付贷款本息日，转账支付贷款本息: :借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 243057.624

45、3057.6 贷：贷款贷：贷款信用贷款甲厂信用贷款甲厂 240000 240000 应收利息应收利息甲厂甲厂 3057.63057.62021-11-754（二）中长期贷款利息的核算（二）中长期贷款利息的核算 中长期贷款按季结息，规定每季末月中长期贷款按季结息，规定每季末月2020日为结息日。利率实行一年一定，即每日为结息日。利率实行一年一定，即每满一年后，再按当时的贷款利率确定下一满一年后，再按当时的贷款利率确定下一年利率。年利率。按规定计提利息：按规定计提利息：借：应收利息借：应收利息应收中长期贷款应收中长期贷款利息户利息户 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息中长期贷款利息收入收入实际

46、收取利息时：实际收取利息时：借：吸收存款借：吸收存款户户 贷：应收利息贷：应收利息应收中长应收中长期贷款利息户期贷款利息户2021-11-755（三）贷款利息逾期的核算（三）贷款利息逾期的核算 贷款利息逾期贷款利息逾期9090天以上，无论贷款本金天以上，无论贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息都不再计入当是否逾期，发生的应收未收利息都不再计入当期损益，而在表外核算，实际际回时再计入损期损益，而在表外核算，实际际回时再计入损益。益。收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息实际收回时：实际收回时：借：吸收存款借：吸收存款户户 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收中长期贷款利息收入入 同时，

47、付出：应收未收贷款利息同时，付出：应收未收贷款利息 2021-11-756 对已经纳入损益的应收未收利息，在对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过其贷款本金或应收利息逾期超过9090天（不天（不含含9090天）以后，要相应地做冲减利息收入天）以后，要相应地做冲减利息收入处理，并转入表外科目进行核算。处理，并转入表外科目进行核算。借：利息收入借：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 贷：应收利息贷：应收利息 应收中长期贷应收中长期贷款利息户款利息户收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息2021-11-757例：某银行于例：某银行于20022002年年4 4月月15

48、15日向新兴电脑公司发放贷日向新兴电脑公司发放贷款一笔，金额为款一笔，金额为2020万元，期限为万元，期限为2 2年。设贷款年利年。设贷款年利率为率为5.6%5.6%，银行按季收息。假设该公司的还本付，银行按季收息。假设该公司的还本付息情况如下：息情况如下：（1 1）20022002年年4 4月月1515日发放贷款，作会计分录如下：日发放贷款，作会计分录如下：借：贷款借：贷款中长期贷款新兴电脑公司户中长期贷款新兴电脑公司户 200 000200 000 贷：吸收存款贷：吸收存款新兴电脑公司户新兴电脑公司户 200 000200 000（2 2）该公司）该公司20032003年年1212月月20

49、20日以前一直按期支付利息日以前一直按期支付利息。银行于。银行于20032003年年1212月月2020日计收当季利息时，会计日计收当季利息时，会计分录为：分录为：应收利息应收利息=200 000=200 00091915.6%5.6%360=2 831.11360=2 831.11（元）（元）借：吸收存款借：吸收存款新兴电脑公司户新兴电脑公司户 2 2 831.11831.11 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入 2 2 831.11831.112021-11-758 （3 3）20042004年年3 3月月2020日银行应计收当季利息时，该公司无款付息日银行应计收

50、当季利息时，该公司无款付息，会计分录为：，会计分录为：应收利息应收利息=200 000 =200 000 91915.6%5.6%360360=2 831.11=2 831.11（元）（元）借：应收利息借：应收利息新兴电脑公司户新兴电脑公司户 2 831.11 2 831.11 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入2 831.112 831.112021-11-759（4 4）20042004年年4 4月月1515日贷款到期，该公司无款偿付贷款利息，会计日贷款到期，该公司无款偿付贷款利息，会计分录为：分录为：A.A.将该公司贷款转入逾期贷款账户将该公司贷款转入逾期贷款账

51、户 借：贷款借：贷款逾期贷款新兴电脑公司户逾期贷款新兴电脑公司户 200 000 200 000 贷：贷款贷：贷款中长期贷款新兴电脑公司户中长期贷款新兴电脑公司户 200 000 200 000B.B.计算、结转应收未收利息，对上期挂账未收利息按合同利率计计算、结转应收未收利息，对上期挂账未收利息按合同利率计收复利。收复利。 应收利息应收利息= =（200 000200 0002 831.112 831.11）25255.6%5.6%360360=788.79=788.79（元）（元）借：应收利息借：应收利息新兴电脑公司户新兴电脑公司户 788.79 788.79 贷：利息收入贷：利息收入逾期

52、贷款利息收入逾期贷款利息收入 788.79 788.79C.C.逾期贷款自逾期日起，按每天逾期贷款自逾期日起，按每天0.40.4计收罚息。计收罚息。上期挂账利息（上期挂账利息（2004.3.20未收到的利息）未收到的利息）2021-11-760（5 5）20042004年年6 6月月1818日，挂账利息逾期超过日，挂账利息逾期超过9090天，按规天，按规定进行账务处理。定进行账务处理。A.A.将逾期贷款转入非应计贷款户，会计分录为：将逾期贷款转入非应计贷款户，会计分录为：借：贷款借：贷款非应计贷款非应计贷款- -新兴电脑公司户新兴电脑公司户 200 000 200 000 贷：贷款贷：贷款逾期

53、贷款逾期贷款- -新兴电脑公司户新兴电脑公司户 200 200 000000 B.B.将已经纳入损益的应收未收利息做冲减利息收入处将已经纳入损益的应收未收利息做冲减利息收入处理，并转入表外科目进行核算。会计分录为：理，并转入表外科目进行核算。会计分录为：借：利息收入借：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 3 619.90 3 619.90 贷：应收利息贷：应收利息新兴电脑公司户新兴电脑公司户 3 619.90 3 619.90 收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息 3 619.90 3 619.902 831.11+ 788.79至至2004.4.15总共未收到的利息：总共未收到

54、的利息：2021-11-761（6 6）20042004年年6 6月月2020日结息，该公司账上有款，可日结息，该公司账上有款，可还清全部本息。还清全部本息。收回本金的会计分录为：收回本金的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款新兴脑公司户新兴脑公司户 200 000 200 000 贷：贷款贷：贷款非应计贷款非应计贷款( (新兴公司户新兴公司户) 200 ) 200 0000002021-11-762收回利息的会计分录为：收回利息的会计分录为：A.2004A.2004年年4 4月月1515日至日至20042004年年6 6月月2020日应收罚息为：日应收罚息为：（200 000200 0003

55、 619.903 619.90）66660.40.4=5 375.57=5 375.57（元）（元） 收入收入 ：应收未收贷款利息：应收未收贷款利息 5 375.57 5 375.57B.B.应收利息应收利息=3 619.90=3 619.905 375.57=8 995.475 375.57=8 995.47（元）（元）借：吸收存款借：吸收存款新兴电脑公司户新兴电脑公司户 8 995.47 8 995.47 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 8 995.47 8 995.47 付出：应收未收贷款利息付出：应收未收贷款利息 8 995.47 8 995.47 2 831

56、.11+ 788.792021-11-763第三节第三节 担保贷款的核算担保贷款的核算 保证贷款保证贷款抵押贷款抵押贷款质押贷款质押贷款 2021-11-764一、保证贷款的核算一、保证贷款的核算 保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。 借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照担保法和贷款通则有关规定签定保证合同照担保

57、法和贷款通则有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。门保管。具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。2021-11-765二、抵押贷款的核算二、抵押贷款的核算 抵押贷款是以债务人或第三人的财产在抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保不转移其所有权的前提下作为债权担保物发

58、放的贷款。根据我国担保法规物发放的贷款。根据我国担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。两者。2021-11-766抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占有，银行将该抵押物作为债权的担物的占有，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。保而发放的贷款。质押贷款是指借款人或第三人将其动产移交质押贷款是指借款人或第三人将其动产移交银行占有，或将某项权利出让给银行，银银行占有，或将

59、某项权利出让给银行，银行以该动产或权利作为债权的担保而发放行以该动产或权利作为债权的担保而发放的贷款。的贷款。2021-11-767可以用于抵押的财产，包括以下五类：可以用于抵押的财产，包括以下五类：抵押人所有的房屋和其他地上定着物抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法承包并经发包方同意物；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使

60、用权；抵押人依法有权处分的土地使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产的国有机器、交通运输工具和其他财产。2021-11-768可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：货物，如企业或个体户经营的商品；货物，如企业或个体户经营的商品；汇票、支票、本票、债券、存款单、仓汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；单、提单等权利凭证；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。著作权中的财产权。2021-11-769（一）抵押贷款发放的核