企业研发费用加计扣除2

1、企业研发费用税前扣除政策企业研发费用税前扣除政策相关政策相关政策主主 要要 内内 容容一、一、 加计扣除政策的时代背景加计扣除政策的时代背景二二 、国税发国税发20081162008116号号文件解读文件解读三三 、研究开发活动的形式、研究开发活动的形式四、申报办法和程序四、申报办法和程序第一章第一章 加计扣除政策的时代背景加计扣除政策的时代背景 高新技术产业是推动新经济发展的主要动力，企业是全社会研究开发活动的主体，为提高国家的综合国力，世界各国各出高招，制定科研优惠政策，使经济竞争在更高的平台上激烈展开。 国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)指出，到2020年，中国科技

2、进步对经济增长的贡献率要提高到60%左右，研发投入占GDP比重要提高到2.5%。 研究开发是企业所有创新活动的基础和源泉，在全球经济一体化的格局下，我国企业要融入国际经济体系，参与国际经济竞争，拥有核心竞争力，必须提高企业的科技创新能力。企业投入的研发费用越多，税前抵扣额越大，其缴纳的所得税就越少，企业研发的积极性就越高，研发的成果就越多，企业的利润就越大，从而形成一种良性循环。 2008年12月，国家税务总局发布了企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）文，对研发费用加计扣除作了具体规定。例如，企业以100元的研发投入，可以按150元进行税前扣除，按企业所得税税率2

3、5%计算，企业可少交所得税12.50元，企业的研发投入可以减税，大大激励了企业加大对研发投入的热情。第二章第二章 国税法国税法20081162008116号号文件解读文件解读 2008年1月1日开始执行的中华人民共和国企业所得税法规定：研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除；2008年12月10日，为规范企业研究开发费用税前加计扣除优惠政策的执行，国家税务总局印发了企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税法2008116号）（以下简称（以下简称116116号文）。号文）。一、研发费用加计扣除的适用对象一、研发费用加计扣除的适用对象 116号文之前的相关文件并没有对企业研究开发

4、活动作出明确规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的活动都可以视为符合规定的研发活动。 但随着新企业所得税法及实施条例的颁布和“居民企业”概念的引入，116号文根据新企业所得税法的精神将研发费用加计扣除的适用范围相应调整为“财务核算健全并能准确归集研究开发费用财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业的居民企业”。 按照国税总局印发的116号文的规定，以下企业则不能享受加计扣除： 非居民企业。非居民企业。 核定征收企业，核定征收企业，因为核定征收所得税企业不能满足财务核算健全并能准确归集研究开发费用的条件； 财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业，财务核算健全但不能准确归集研发费用的企

5、业，不能按税务机关准确归集研发费用的企业也不行。 以上三类企业，除非居民企业外，其他类企业都可以加强财务管理和研发活动管理，创造条件享受研发费用加计扣除。 二、研发费用扣除以专账管理为前提二、研发费用扣除以专账管理为前提 116号文第10条规定：“企业必须对研究开发费用实行企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额”。 “专账管理”，即企业对每一个研发项目都设立一个台账，以准确核算每一个项目的研发费用，特别针对企

6、业有多个研发项目，发生的公共费用应当进行合理分摊。 对纳税人而言，欲求享受优惠，至少需要实行查账征收，建立健全财务会计核算制度，设置“研发支出”等账户对研发费用进行正确的归集和分配。 科目设置科目设置 为了准确归集企业从事研究开发活动的各项成本费用支出，应设置“研发支出研发支出”成本账户，将具体的研究开发项目作为二级科目，“费用化支出费用化支出”、“资本化支出资本化支出”设置为三级科目，并在此基础上，依据财政部对研究开发费用核算内容的有关规定，将具体的研究开发费用的内容作为四级科目。三、允许加计扣除的研发活动的范围三、允许加计扣除的研发活动的范围 国税发2008116号文第三条明确规定：“研究

7、开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。” 其次，企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新应取得的有价值的成果，且应对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，为此不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 此外，文件第四条还规定企业只有从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南

8、（2007年度）规定项目的研究开发活动实际发生的相关费用方能加计扣除。 由上，我们不难发现国税发2008116号文对于可以享受加计扣除的企业研究开发活动做了严格的限制，只有同时符合上述三个方面要求的研究开发活动，才能享受加计扣除。四、研究开发活动的费用列支范围四、研究开发活动的费用列支范围 116号文采用正列举法，明确规定了8条允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的费用支出。具体如下： 1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费； 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； 3、在职直接从事研发活动人员的工资、奖金、津贴、补贴； 4、专门

9、用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费； 5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用； 6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费； 7、勘探开发技术的现场试验费； 8、研发成果的论证、评审、验收费用。 税法没有列举的研究开发费内容不允许进行加计扣除，可见，会计上和税法上对研究开发费用开支内容的确认并不相同，但需注意这里税法上确认的只是允许加计扣除的开支内容，而从会计角度确认的研究开发费用支出，只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可在所得税税前100%扣除，但不可享受加计扣除的优惠政策。五、合作开发和委托开发的特殊要求五、合作开发和委托开发的特殊要求

10、116号文规定，对企业共同合作开发的项目，凡符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。实际工作中，可以以合作开发合同为基础，设计原始凭证分割单进行操作。 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。计扣除。为了便于事后确定委托方研发费用的构成，对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，如果委托并未取得该明细情况清单等文档资料，其开发项目的费用支出也不得实行加计扣除。 六、加计抵扣和加计摊销并行六、加计抵扣和加计摊销并行 116号文规

11、定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除： （1）加计抵扣。）加计抵扣。研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。这里需要注意的是，办法没有对亏损企业是否可以享受该类抵扣等问题给予答复，一般认为，亏损企业符合条件的研发费用也可享受加计抵扣待遇。 因为，无论是从应纳税所得额的计算过程，还是结合关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）规定的年度申报表格式进行判断，加计扣除的实质都是在计算出纳税调整后所得或应纳税所得额之前的一

12、个扣除项目，如果亏损企业不允许扣除加计的研发费用，等于没有计算出纳税调整后所得或应纳税所得额。对于亏损企业扣除加计的研发费用后进一步形成的亏损，应按照税法对年度亏损的要求后转5年进行补亏。企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业不论当期是否企业不论当期是否亏损，都应当按实际发生的研究开发费用依法加计亏损，都应当按实际发生的研究开发费用依法加计扣除，加计扣除后如果当期的应纳税所得额小于零，扣除，加计扣除后如果当期的应纳税所得额小于零，可以用以后年度实现的所得弥补，但结转年限最长可以用以后年度实现的所得弥补，但结转

13、年限最长不得超过不得超过5年。企业连续年。企业连续5年后仍未弥补完的，不论年后仍未弥补完的，不论未弥补完的是加计扣除还是非加计扣除所产生的亏未弥补完的是加计扣除还是非加计扣除所产生的亏损，均不允许继续扣除。损，均不允许继续扣除。（2）加计摊销。）加计摊销。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。但此规定并不等同于无形资产成本本身按照但此规定并不等同于无形资产成本本身按照150%摊销，因为进入无形资产成本的支出不一定都是研发费用，摊销，因为进入无形资产成本的支出不一定都是研发费用，比如研发形成的无形资产成本中还可能包括一部分允许资

14、本化的借款费用，这部分借款费用一般不能享受加计摊销的优惠。对于享受加计摊销优惠的无形资产而言，假设其账面余额（原价）为500万元，全部是研发费用，会计摊销期为10年，不考虑预计净残值。摊销方法为直线法，年末对应的“累计摊销”账面余额为200万元（截止当年年末已经摊销4年），则按照会计准则确定的无形资产账面价值为300万元。 在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额300150%=450（万元），即按照所得税会计准则确定的计税基础为450万元。无形资产账面价值300万元和计税基础450万元之间的差额150万元属于可抵扣暂时性差异，如果假定该企业

15、属于国家需要重点扶持的高新技术企业，适用15%的所得税优惠税率，并且企业预计很可能取得足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，则该企业年末应确认的递延所得税资产为22.5万元。 需要说明的是，税法没有对研发费用的费用化处理或资本化处理的适用条件进行规范，此时，只能依据会计准则的相关规定进行判断。对于企业自行进行的研发项目，无形资产准则要求区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究活动是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在发生时应费用化计入当期损益。 而开发阶段相对于研

16、究阶段更进一步，且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出可按无形资产会计准则予以资本化，确认为无形资产的成本。 五五、研发费用和生产经营费用分开核算、研发费用和生产经营费用分开核算 116号文第号文第9条规定，条规定， 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。六、申请加计扣除需要科技部门的鉴证六、申请加计扣除需要科技部门的鉴证 企业实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据

17、实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，需到科技部门进行研发费用的鉴定并有鉴定机构出具鉴证报告等手续。方可到当地主管税务机关办理相关备案报批事宜。七七、企业集团可对集中开发的研发费用进行内部分摊、企业集团可对集中开发的研发费用进行内部分摊 116号文规定，企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研发项目，其实际发生的研发费用,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。当然这种分摊应当符合独立交易原则。 特别需要说明的是，116号文同样没有对企业集团采取合理分摊研发费用设定任何事前审批程序。相对此前国家税务总局关于印

18、发企业技术开发费税前扣除管理办法的通知（国税发199949号）的规定，企业集团研究开发费用扣除程序上得到极大简化。第三章第三章 研究开发活动的形式研究开发活动的形式第一节 企业研发方式 根据116号文件精神，企业研发形式一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发四种类型。一、自主研发一、自主研发 自主研发是指企业主要依靠自己的资源、技术、人力，依据自己的意志，独立研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。 该研发方式的政策申请主体是开展研发活动的企业本身。该研发方式的政策申请主体是开展研发活动的企业本身。二、委托研发二、委托研发 委托研发是指被委托人基于他人委托而开发的项目。委托

19、人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成果的所有权或使用权。 该研发方式的政策申请主体是委托方而非受托方。该研发方式的政策申请主体是委托方而非受托方。三、合作研发三、合作研发 合作研发是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活动，共同完成研发项目。 合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作研发人共同所有。 该研发方式的政策申请主体是合作各方，特点是分摊研发该研发方式的政策申请主体是合作各方，特点是分摊研发投入、共担研发风险、分享研发成果。投入、共担研发风险、分享研发成果。四、集中研发四、集中

20、研发 集中研发是指集团企业根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的研发项目进行集中研发。其中，实际发生的研发费用可以按照合实际发生的研发费用可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。由集团母公司理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。由集团母公司负责编制集中研发项目的立项书、研究开发费用预算表、决负责编制集中研发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。算表和决算分摊表。第二节第二节 研发资金政府投入的核算研发资金政府投入的核算 企业研究开发活动往往需要大量的资金投入，为鼓励

21、企业加强技术创新，政府常以专项资金形式投入企业支持其进行科学技术研究，主要包括政府政府补助补助和资本金投入资本金投入等方式。一、政府补助一、政府补助（一）政府补助的定义（一）政府补助的定义 企业会计准则第16号-政府补助（以下简称“政府补助准则”）第二条规定：政府补助是指政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。但不包括政府作为所有者投入的资本。（二）政府补助的主要形式（二）政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。

22、 在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拔非货币性资产款、财政贴息、税收返还和无偿划拔非货币性资产等。1、财政拨款、财政拨款 财政拨款是政府无偿付给企业的资金，通常在拨款时就明确规定了资金用途。例如，在政府部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，拨付企业开展研发活动的研发经费等。2、财政贴息、财政贴息 政府贴息政府贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 财政贴息主要有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优

23、惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。三、研究开发费用的归集程序三、研究开发费用的归集程序 1、确定研发活动的成本计算对象。、确定研发活动的成本计算对象。 成本计算对象是指为计算某项研发项目的总投入而确定的归集研发费用的承担者。为了便于研发活动与生产活动的区分以及不同研发项目的区分，企业应以具体的某项研究开发项目为成本计算对象。 2、加强核算，实行专账管理，设置研发支出成本明细账和成本项目。、加强核算，实行专账管理，设置研发支出成本明细账和成本项目。 116号文第10条规定：“企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可

24、加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额”。 “专账管理”，即企业对每一个研发项目都设立一个台账，以准确核算每一个项目的研发费用，特别针对企业有多个研发项目，发生的公共费用应当进行合理分摊。四、研发费用的税务政策四、研发费用的税务政策（一）研究开发费用的税收优惠政策（一）研究开发费用的税收优惠政策 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第30条规定，条规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 中华人民共和国企业所得税实施条例中华人民共和国企业所得税实施条例第第95条规定，条规定，“企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣

25、除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。” 国税发国税发2008116号文号文对企业研究开发费用税前扣除管理作出了具体规定。其中第7条对研究开发费用的扣除方法规定如下： “企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本

26、的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销期限不得低于10年。”（二）研发项目允许加计扣除的具体内容（二）研发项目允许加计扣除的具体内容 根据国税发2008116号文规定，只有8类符合规定项目的研究开发费用才可以加计扣除。具体如下： 1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 4、专门用于研发活动的仪器、设备的旧费或租赁费。 5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装

27、备开发及制造费。 7、勘探开发技术的现场试验费。 8、研发成果的论证、评审、验收费用。（三）研发费用加计扣除税法政策与会计核算的差异（三）研发费用加计扣除税法政策与会计核算的差异 1、依据116号文，“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”可以加计扣除，因此，企业为在职直接从事研发活动人员列支或缴纳的虽与工资额密切相关的费用，如职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等“三费、五险、一金”均不可以加计扣除。另外，由于116号文规定必须是“在职直接从事研发活动人员”，所以，即使是直接从事研发活动的，但

28、属于非在职的临时外聘研发人员，或者是为研究开发活动提供直接管理和服务的人员，这部分人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等也不可以加计扣除。 2、116号文规定“专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或 租赁费”可以加计扣除，所以，一方面，即使是企业用于研发活动的仪器、设备，但用于这些仪器、设备运行的维护、维修、改建、改装等费用（包括期间费用和资本化费用）不可以加计扣除；另一方面，企业用于研发活动的非仪器、设备类的其他固定资产的折旧费、租赁费，以及发生的维护、维修、改建、改装等费用（包括期间费用和资本化费用）也不可以加计扣除，如用于研发活动的房屋、建筑物及汽车等交通运输工具；此外，既用于研发活动又用

29、于一般生产的仪器、设备的折旧费和租赁费以及发生的维护、维修、改建、改装等费用，因并非专用也不可加计扣除。 3、116号文规定：“专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”可以加计扣除，所以，企业用于中间试验和产品试制设备的调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等不可以加计扣除。4、依据116号文，“研发成果的论证、评审、验收费用”可以加计扣除，所以，研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用不可以加计扣除。 5、另外，由于116号文没有规定与研发活动直接相关的其他费用可以加计扣除，所以，企业发生的与研发活动虽有直接关系的一些其他费用也不可以加计扣除，如会议费、差旅费、办公费、通讯费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 但必须注意的是，对企业研发活动依法取得知识产权后，但必须注意的是，对企业研发活动依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假打假”及其他相关费用的支出，应从管理费用中据实列支，不应归及其他相关费用的支出，应从管理费用中据实列支