最新第三章企业主要经济业务核算

1、第三章 企业主要经济业务核算 学习目的和要求：学习目的和要求：通过对工业企业的主要经济业务的了通过对工业企业的主要经济业务的了解解, ,要求学生掌握、巩固帐户与借贷记帐法的相关知识及其运要求学生掌握、巩固帐户与借贷记帐法的相关知识及其运用，并进一步了解和熟悉会计核算方法。用，并进一步了解和熟悉会计核算方法。 本章重点与难点问题是：企业在各阶段的业务核算本章重点与难点问题是：企业在各阶段的业务核算 内容提要：本章首先介绍企业在各不同阶段内容提要：本章首先介绍企业在各不同阶段( (企业创立阶企业创立阶段、企业供应阶段、企业生产阶段、企业销售阶段等段、企业供应阶段、企业生产阶段、企业销售阶段等) )

2、的业务的业务内容；然后介绍了各阶段业务核算所需设置的帐户及其帐户内容；然后介绍了各阶段业务核算所需设置的帐户及其帐户的功能与结构；最后举例说明各阶段业务的核算。的功能与结构；最后举例说明各阶段业务的核算。 教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。采用多媒体教学手段教学。 本章结构本章结构 第三章第三章 企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算第一节第一节 企业创立阶段业务的核算企业创立阶段业务的核算第二节第二

3、节 企业供应阶段业务的核算企业供应阶段业务的核算第三节第三节 企业生产阶段业务的核算企业生产阶段业务的核算第四节第四节 企业销售阶段业务的核算企业销售阶段业务的核算第五节第五节 企业财务成果的核算企业财务成果的核算 第六节第六节 投资业务的核算投资业务的核算本章小结与练习题本章小结与练习题第一节第一节 企业创立阶段业务的核算企业创立阶段业务的核算 核算就是对经济业务的记录和反映。核算就是对经济业务的记录和反映。如何记录和反映该阶段的经济业务如何记录和反映该阶段的经济业务 ，首先，首先要弄明白在这个阶段有哪些经济业务发生。要弄明白在这个阶段有哪些经济业务发生。 一、企业创立阶段的业务内容一、企业

4、创立阶段的业务内容 二、设置的账户二、设置的账户 三、经济业务举例三、经济业务举例 一、企业创立阶段的业务内容一、企业创立阶段的业务内容 创立一个企业，要做的准备工作很多，比如市场创立一个企业，要做的准备工作很多，比如市场调研、论证立项、吸收资本、注册登记等等调研、论证立项、吸收资本、注册登记等等. .在我国，在我国，每一个企业成立，都必须进行注册登记。在企业创立每一个企业成立，都必须进行注册登记。在企业创立阶段，业务内容较多也较复杂，而会计关心和记录的阶段，业务内容较多也较复杂，而会计关心和记录的是与资金运动有关的经济业务，它不反映这个阶段的是与资金运动有关的经济业务，它不反映这个阶段的人际

5、关系或交情。在这个阶段，涉及资金收支的业务人际关系或交情。在这个阶段，涉及资金收支的业务总结起来不外乎就两类：一是接收股东的投资；二是总结起来不外乎就两类：一是接收股东的投资；二是支付创建过程中的各种手续费、劳务费等开办费。支付创建过程中的各种手续费、劳务费等开办费。 1 1资本的投入资本的投入：主要是指投资者用资金、实物和无主要是指投资者用资金、实物和无形资产对企业进行投入形资产对企业进行投入。 2 2开办费支出开办费支出：主要是指创建过程中支付的各种费主要是指创建过程中支付的各种费用。用。 二、设置的账户二、设置的账户 我们知道了可口公司创立阶段的业务内容，就要我们知道了可口公司创立阶段的

6、业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映可口公司创立阶段的业务置以下账户来记录和反映可口公司创立阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。结构。 （一）、银行存款（一）、银行存款 （二）、现金（二）、现金 （三）、固定资产（三）、固定资产 （四）、长期待摊费用（四）、长期待摊费用 （五）、实收资本（五）、实收资本 （六）、管理费用（六）、管理费用 （七）、财务费用（七）、财务费用 （一）银行存款（一）银行存款1 1账户的功能：反映企业在开户银行存放的

7、货币账户的功能：反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。资金的增加数、减少数和结存数。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业银行存款的增加数或企业将资金借方：记录企业银行存款的增加数或企业将资金存人银行的数额；存人银行的数额； 贷方：记录企业银行存款的减少数或企业将资金贷方：记录企业银行存款的减少数或企业将资金退出银行的数额；退出银行的数额； 余额在借方：反映企业在开户银行存放的货币资余额在借方：反映企业在开户银行存放的货币资金的实际数。金的实际数。 （二）（二） 现现 金金1 1账户的功能：反映企业存放在企业内部账户的功能：反映企业存放在企业内部的现钞的增加数、减少

8、数和结存数。的现钞的增加数、减少数和结存数。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业内部存放现钞的增加数或企借方：记录企业内部存放现钞的增加数或企业收取现钞的数额；业收取现钞的数额； 贷方：记录企业内部存放现钞的减少数或企贷方：记录企业内部存放现钞的减少数或企业支出现钞的数额；业支出现钞的数额； 余额在借方：反映企业内部存放现钞的实际余额在借方：反映企业内部存放现钞的实际数。数。 （三）、固定资产（三）、固定资产1 1账户的功能：反映企业固定资产原始投资价账户的功能：反映企业固定资产原始投资价值的增加数、减少数和结存数，也即反映企业值的增加数、减少数和结存数，也即反映企业的生产经营规模。

9、的生产经营规模。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业购建固定资产时实际支付的价值总借方：记录企业购建固定资产时实际支付的价值总量。量。 贷方：记录退出企业贷方：记录退出企业( (包括转让、变卖、报废包括转让、变卖、报废) )的固的固定资产的价值总量。定资产的价值总量。 余额在借方：反映企业现有固定资产的原始投入的余额在借方：反映企业现有固定资产的原始投入的价值总量。价值总量。 （四）长期待摊费用（四）长期待摊费用1 1账户的功能：反映企业在筹建过程中发生的各账户的功能：反映企业在筹建过程中发生的各项费用和跨年度摊销的费用。项费用和跨年度摊销的费用。2 2账户的结构：账户的结构：借方：

10、记录实际支出的费用额借方：记录实际支出的费用额. .贷方：记录企业正式营业后计入成本的摊销额。贷方：记录企业正式营业后计入成本的摊销额。余额在借方：反映尚未摊销的费用额。余额在借方：反映尚未摊销的费用额。 （五）（五） 实收资本实收资本1 1账户的功能：账户的功能：反映企业收到投资人投入的反映企业收到投资人投入的资本数额，一般为企业的注册资金额。资本数额，一般为企业的注册资金额。2 2账户的结构：账户的结构：借方：平时没有借方发生额，企业解散清退借方：平时没有借方发生额，企业解散清退资本金时，退资数额记入本账户借方。资本金时，退资数额记入本账户借方。贷方：记录企业收到的投入资本数额。贷方：记录

11、企业收到的投入资本数额。余额在贷方：反映企业实际收到的资本数额。余额在贷方：反映企业实际收到的资本数额。 （六）（六）管理费用管理费用1 1账户的功能：账户的功能：反映企业管理部门为组织和反映企业管理部门为组织和管理生产经营发生的费用总额。管理生产经营发生的费用总额。2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录企业管理部门实际发生的管理费借方：记录企业管理部门实际发生的管理费用数额。用数额。贷方：记录月终转入贷方：记录月终转入“本年利润本年利润”账户借方账户借方的费用数额。的费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 （七）（七） 财务费用财务费用1 1账户

12、的功能：账户的功能：反映企业在筹措资金、财务反映企业在筹措资金、财务运作过程中实际发生的财务费用额。运作过程中实际发生的财务费用额。 2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录企业实际支出的财务费用数额和借方：记录企业实际支出的财务费用数额和月终转入月终转入“本年利润本年利润”账户贷方的利息收入账户贷方的利息收入数额。数额。贷方：记录企业的利息收入数额和月终转入贷方：记录企业的利息收入数额和月终转入“本年利润本年利润”户借方的费用数额。户借方的费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 可口面包公司在其创立阶段发生了如下业务内容可口面包公司在其创立阶段发生

13、了如下业务内容: :1 11212月月1 1日，收到通达公司投入的资本金日，收到通达公司投入的资本金5050万元，存入万元，存入银行。银行。2 21212月月1 1日，美联公司将开发应用软件日，美联公司将开发应用软件1 1套，作价套，作价3030万元，万元，投入公司。投入公司。3 31212月月1 1日，美华公司投入汽车日，美华公司投入汽车1 1辆，作价辆，作价1010万元，同时万元，同时投入投入101101面粉面粉2020吨，作价吨，作价4 4万元。万元。4. 4. 1212月月1 1日，收到黄子华投入的现金日，收到黄子华投入的现金2 2万元，存入银行。万元，存入银行。5. 5. 1212月

14、月1 1日，从银行提取现金日，从银行提取现金2 2万元万元, ,备用。备用。6.6.1212月月1 1日，黄子华报销公司注册过程中各项手续费日，黄子华报销公司注册过程中各项手续费1212，000000元。元。7.7.1212月月1 1日，会计人员购买账证表格等报销现金日，会计人员购买账证表格等报销现金1 1，500500元。元。8.8.1212月月1 1日，收到银行转来的利息单一张，公司存款利息日，收到银行转来的利息单一张，公司存款利息2 2，200200元已经入账。元已经入账。下一页1. 1. 借：银行存款借：银行存款 500500，000000 贷：实收资本贷：实收资本通达股东通达股东 5

15、00500，0000002. 2. 借：无形资产借：无形资产 300300，000000 贷：实收资本贷：实收资本美联股东美联股东 300300，0000003. 3. 借：固定资产借：固定资产 100,000100,000 原材料原材料 40,00040,000 贷：实收资本贷：实收资本美联股东美联股东 140,000140,0004. (1) 4. (1) 借：现金借：现金 2020，000 (2) 000 (2) 借：银行存款借：银行存款 2020，000000 贷：实收资本贷：实收资本 2020，000 000 贷：现金贷：现金 2020，0000005. 5. 借：现金借：现金 20

16、20，000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2020，0000006 6 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 1212，000000 贷：现金贷：现金 1212，0000007 7 借：管理费用借：管理费用 1 1，500 500 贷：现金贷：现金 1 1，5005008 8 借：银行存款借：银行存款 2 2，200200 贷：财务费用贷：财务费用 2 2，200200第二节第二节 企业供应阶段业务的核算企业供应阶段业务的核算一、供应阶段的业务内容一、供应阶段的业务内容二、设置的账户二、设置的账户三、经济业务举例三、经济业务举例（存货计价存货计价）一、供应阶段的业务内容一、供应阶段的业务内容

17、 供应阶段的主要业务是采购。按采购的供应阶段的主要业务是采购。按采购的地点不同，采购可以分为同城采购和异地采地点不同，采购可以分为同城采购和异地采购。不论是什么形式的采购，其采购成本都购。不论是什么形式的采购，其采购成本都是由买价和采购费用构成的。买价就是发票是由买价和采购费用构成的。买价就是发票价；采购费用包括从采购地到企业之间所发价；采购费用包括从采购地到企业之间所发生的装卸费、搬运费、运输费、保险费、途生的装卸费、搬运费、运输费、保险费、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。 二、设置的账户二、设置的账户 我们知道了企业供应阶段的业务内容，就我们知道了

18、企业供应阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业供应阶段可以设置以下账户来记录和反映企业供应阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。解其功能和结构。 （一）（一） 物资采购物资采购 （二）（二） 原材料原材料 （三）（三） 应付账款应付账款 （预付帐款）、（预付帐款）、( (应付票据应付票据) ) （四四） 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （一）（一） 物资采购物资采购1 1账户的功能：账户的功能：反映采购材料过程中企业实际支付的反映采购材

19、料过程中企业实际支付的材料买价和各项采购费用，也即反映采购材料的实际材料买价和各项采购费用，也即反映采购材料的实际成本。成本。 2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业实际支付的材料买价和各项采购费用。借方：记录企业实际支付的材料买价和各项采购费用。贷方：记录完成全部采购手续转入贷方：记录完成全部采购手续转入“原材料原材料”账户借账户借方的采购成本数额。方的采购成本数额。余额：本账户结转后一般没有余额；若有余额则在借余额：本账户结转后一般没有余额；若有余额则在借方，反映没有完成全部采购手续、或所购材料出现方，反映没有完成全部采购手续、或所购材料出现问题不能结转的采购材料的实际成本。问题不

20、能结转的采购材料的实际成本。（二）原材料（二）原材料1 1账户的功能：账户的功能：反映企业各种库存材料的实际购反映企业各种库存材料的实际购进数额、发出数额和结存数额。进数额、发出数额和结存数额。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录从借方：记录从“物资采购物资采购”账户贷方转入的入账户贷方转入的入库材料的实际成本。库材料的实际成本。 贷方：记录从仓库发出的原材料的实际成本。贷方：记录从仓库发出的原材料的实际成本。 余额在借方：反映企业库存原材料的实际成本。余额在借方：反映企业库存原材料的实际成本。 （三）（三） 应付账款应付账款1 1账户的功能：账户的功能：反映企业在物资采购过程中所发生反

21、映企业在物资采购过程中所发生的应付而未付的货款。的应付而未付的货款。2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录应付帐款的减少数。借方：记录应付帐款的减少数。贷方：记录企业在物资采购过程中所欠的货款。贷方：记录企业在物资采购过程中所欠的货款。余额一般在贷方：反映企业所欠供货单位的应付未付余额一般在贷方：反映企业所欠供货单位的应付未付货款；若余额在借方，则反映企业预付或多付的货货款；若余额在借方，则反映企业预付或多付的货款。款。 （四）应交税金（四）应交税金应交增值税应交增值税1 1账户的功能：账户的功能：反映企业在采购过程中随所购货物而实际支反映企业在采购过程中随所购货物而实际支付的进项税金，在销

22、售过程中随所售货物而实际收取的销项付的进项税金，在销售过程中随所售货物而实际收取的销项税金和实际上缴国库的增值税税金。税金和实际上缴国库的增值税税金。2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录企业实际支付的进项税金和实际上缴国库的增值借方：记录企业实际支付的进项税金和实际上缴国库的增值税税金。税税金。贷方：记录企业实际收取的销项税金。贷方：记录企业实际收取的销项税金。余额在借方：反映企业进项税金大于销项税金的差额，即企余额在借方：反映企业进项税金大于销项税金的差额，即企业多付或预付的税金。业多付或预付的税金。余额在贷方：反映企业销项税金大于进项税金的差额，即企余额在贷方：反映企业销项税金大于进项

23、税金的差额，即企业应上缴国库的增值税税金。业应上缴国库的增值税税金。 可口面包公司在其供应阶段发生了如下业务内容可口面包公司在其供应阶段发生了如下业务内容: :9 91212月月2 2日，购进日，购进101101面粉一批，价值面粉一批，价值5 5万元，外加增值税万元，外加增值税8 5008 500元，元，用银行存款一次付讫。用银行存款一次付讫。10101212月月2 2日，拟从广东明珠购进日，拟从广东明珠购进102102面粉一批，用银行汇票预付面粉一批，用银行汇票预付购货定金购货定金5 5，000000元。元。11111212月月2 2日，从东方公司购进日，从东方公司购进103103面粉一批，

24、价值面粉一批，价值4 4万元，外加增万元，外加增值税值税6 6，800800元，货已到，款暂欠。元，货已到，款暂欠。 12.12.1212月月3 3日，从广东明珠购进的日，从广东明珠购进的102102面粉已发货，价值面粉已发货，价值100100，000000元，元，加增值税加增值税1717，000000元，预付购货定金元，预付购货定金5 5，000000元，又通过银行汇元，又通过银行汇款款7777，000000元，余款暂欠。元，余款暂欠。13.13.1212月月4 4日，采购日，采购101101面粉和面粉和103103面粉共用银行存款支付运输费面粉共用银行存款支付运输费5 5，500500元，

25、其中元，其中101101面粉面粉6 6，000000千克，千克，103103面粉面粉5 5，000000千克，千克，( (计算计算101101面粉、面粉、103103面粉应负担的采购费用面粉应负担的采购费用) )。1414. .结转采购成本结转采购成本 下一页 9 9. . 借：物资采购借：物资采购101101面粉面粉 5050，000000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 8,500) 8,500 贷：银行存款贷：银行存款 5858，500500 1010. . 借：预付账款借：预付账款广东明珠广东明珠 5 5，000000 贷：银行存款贷：银行存款 5 5，0

26、00000 1111借：物资采购借：物资采购103103面粉面粉 4040，000000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 6) 6，800 800 贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司 4646，800800 1212. . 借：物资采购借：物资采购102102面粉面粉 100100，000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 17) 17，000 000 贷：银行存款贷：银行存款 7777，000 000 预付账款预付账款广东明珠广东明珠 5 5，000 000 应付账款应付账款广东明珠广东明珠 3535，000 000 下

27、一页1313会计分录如下：会计分录如下： 借：物资采购借：物资采购 101101面粉面粉 3,0003,000 103103面粉面粉 2,5002,500 贷：银行存款贷：银行存款 5,5005,50014141212月月5 5日，结转物资采购费用账户日，结转物资采购费用账户( (结转物资采购成本结转物资采购成本) ) 借：原材料借：原材料101101面粉面粉 53,00053,000 102102面粉面粉 100,000100,000 103103面粉面粉 42,50042,500 贷：物资采购贷：物资采购101101面粉面粉 53,00053,000 102102面粉面粉 100,0001

28、00,000 103103面粉面粉 42,50042,500第三节 企业生产阶段业务的核算一、生产阶段的业务内容一、生产阶段的业务内容 二、设置的账户二、设置的账户 三、经济业务举例三、经济业务举例 一、生产阶段的业务内容一、生产阶段的业务内容 生产阶段是劳动者利用生产资料，对劳动对象进行加工，生产阶段是劳动者利用生产资料，对劳动对象进行加工，生产出产品的过程。主要的业务有：车间领用制造产品的原生产出产品的过程。主要的业务有：车间领用制造产品的原材料投入生产；计算和分配职工工资；从银行提取现金发放材料投入生产；计算和分配职工工资；从银行提取现金发放工资；支付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利

29、费和固工资；支付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧；分配制造费用，计算产品成本；产品完工，结定资产折旧；分配制造费用，计算产品成本；产品完工，结转产品实际生产成本等等。转产品实际生产成本等等。 产成品的制造成本包括两大部分：产成品的制造成本包括两大部分：1 1直接费用：又称基本费用，是指与产品工艺过程有直接关系直接费用：又称基本费用，是指与产品工艺过程有直接关系的费用，包括直接材料的费用，包括直接材料构成产品实体部分的原材料；直构成产品实体部分的原材料；直接人工接人工支付给生产工人的工资；其他直接费用。支付给生产工人的工资；其他直接费用。( (直接计直接计入产品的成本入产品的

30、成本) )2 2间接费用：又称一般费用或制造费用，是指与产品工艺没有间接费用：又称一般费用或制造费用，是指与产品工艺没有直接关系的费用，包括车间办公费、折旧费、水电费等。直接关系的费用，包括车间办公费、折旧费、水电费等。 ( (按一定的标准分配后才能计入产品的成本按一定的标准分配后才能计入产品的成本) ) 期间费用期间费用 二、设置的账户二、设置的账户 我们知道了企业生产阶段的业务内容，就要我们知道了企业生产阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业生产阶段的业务设置以下账户来记录和反映企业生产阶段的业务

31、内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。和结构。( (一一) )生产成本生产成本 ( (二二) )制造费用制造费用 ( (三三) )待摊费用待摊费用 ( (四四) )预提费用预提费用 ( (五五) )应付工资应付工资 ( (六六) )产成品产成品 ( (七七) )累计折旧累计折旧 ( (一一) )生产成本生产成本1 1账户的功能：账户的功能：反映企业投入产品生产的实反映企业投入产品生产的实际成本总额。际成本总额。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业投入产品生产的原材料、借方：记录企业投入产品生产的原材料、工资、制造费用等实际成本费用

32、数额。工资、制造费用等实际成本费用数额。 贷方：记录完成全部生产工序转入贷方：记录完成全部生产工序转入“产成产成品品”账户借方的完工产品的实际成本。账户借方的完工产品的实际成本。 余额在借方：反映生产车间尚未完工的在余额在借方：反映生产车间尚未完工的在产品的实际成本。产品的实际成本。( (二二) )制造费用制造费用1 1账户的功能：账户的功能：反映企业发生在生产车间的组织反映企业发生在生产车间的组织管理费用数额，即一般费用数额。管理费用数额，即一般费用数额。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录生产车间发生的组织管理费用即一借方：记录生产车间发生的组织管理费用即一般费用数额。般费用数额。

33、贷方：记录月终转入贷方：记录月终转入“生产成本生产成本”账户借方的账户借方的费用数额。费用数额。 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。( (三三) )待摊费用待摊费用1 1账户的功能：反映企业先期支付而由后期承担的账户的功能：反映企业先期支付而由后期承担的费用数额，也即支付在前，摊入成本费用在后的费用数额，也即支付在前，摊入成本费用在后的费用数额。这种支付在前、摊销在后、并且要在费用数额。这种支付在前、摊销在后、并且要在1 1年或年或1 1个营业周期内摊完的费用，都要用个营业周期内摊完的费用，都要用“待摊费待摊费用用”这个账户来核算。这个账户来核算。2 2账

34、户的结构：账户的结构： 借方：记录企业提前支付的实际支出数额。借方：记录企业提前支付的实际支出数额。 贷方：记录企业后期实际摊入成本费用的摊入贷方：记录企业后期实际摊入成本费用的摊入数额。数额。 余额在借方：反映企业已经支付但尚未摊入成余额在借方：反映企业已经支付但尚未摊入成本费用的费用数额。本费用的费用数额。 ( (四四) )预提费用预提费用1 1账户的功能：反映企业先期摊入成本而后期支付的费用额；账户的功能：反映企业先期摊入成本而后期支付的费用额；即计入成本在前，实际支付在后的费用。这种摊入成本费即计入成本在前，实际支付在后的费用。这种摊入成本费用在前，实际支付在后的费用都要用用在前，实际

35、支付在后的费用都要用“预提费用预提费用”这个账这个账户来核算。户来核算。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业事后实际支付的费用数额。借方：记录企业事后实际支付的费用数额。 贷方：记录企业预先计入成本费用的费用数额。贷方：记录企业预先计入成本费用的费用数额。 余额在贷方：反映企业已经计入成本费用但尚未支付的余额在贷方：反映企业已经计入成本费用但尚未支付的数额。数额。 ( (五五) )应付工资应付工资1 1账户的功能：账户的功能： 反映企业支付职工工资的应付数额和实付数额，也即反反映企业支付职工工资的应付数额和实付数额，也即反映企业与职工之间的工资结算关系。映企业与职工之间的工资结算关系

36、。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业实际支付给职工的工资费用数额。借方：记录企业实际支付给职工的工资费用数额。 贷方：记录企业应该支付而未付给职工的工资费用数额。贷方：记录企业应该支付而未付给职工的工资费用数额。 余额在借方：反映企业多支付给职工的工资费用数额。余额在借方：反映企业多支付给职工的工资费用数额。 余额在贷方：反映企业应付而未付给职工的工资费用数额。余额在贷方：反映企业应付而未付给职工的工资费用数额。 ( (六六) )产成品产成品1 1账户的功能：账户的功能： 反映企业库存产成品的增加数、减少数反映企业库存产成品的增加数、减少数和结存数，也即反映企业完工待售产品的增和结

37、存数，也即反映企业完工待售产品的增减动态和库存静态。减动态和库存静态。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业完工产品的入库数额和销售借方：记录企业完工产品的入库数额和销售退货的入库数额。退货的入库数额。 贷方：记录企业库存产成品的出库数额。贷方：记录企业库存产成品的出库数额。 余额在借方：反映企业库存产成品的实际数余额在借方：反映企业库存产成品的实际数额。额。 ( (七七) )累计折旧累计折旧1 1账户的功能：账户的功能： 反映企业固定资产的折旧总额。固定资产在生产经营过反映企业固定资产的折旧总额。固定资产在生产经营过程中发生的磨损，应由该过程的产品成本和期间费用来承担，程中发生的磨损

38、，应由该过程的产品成本和期间费用来承担，所以要以费用的方式计入成本费用中去，计提折旧就是将固定所以要以费用的方式计入成本费用中去，计提折旧就是将固定资产磨损计入成本费用的方式；折旧费用视同固定资产因磨损资产磨损计入成本费用的方式；折旧费用视同固定资产因磨损而转移到成本费用中去的价值，计提折旧也是企业回收固定资而转移到成本费用中去的价值，计提折旧也是企业回收固定资产投资的主要方式。产投资的主要方式。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业固定资产退出企业借方：记录企业固定资产退出企业( (变卖、报废变卖、报废) )时应该冲减的时应该冲减的折旧数额。折旧数额。 贷方：记录企业计提的计入成本费

39、用的折旧数额。贷方：记录企业计提的计入成本费用的折旧数额。 余额在贷方：反映企业累计提取的折旧总额。余额在贷方：反映企业累计提取的折旧总额。 可口面包公司在其生产阶段发生了如下业务内容可口面包公司在其生产阶段发生了如下业务内容: :15151212月月5 5 日，从原材料仓库发出日，从原材料仓库发出101101面粉面粉1010吨，每吨单价吨，每吨单价2,0002,000元，元，用于生产果味面包。用于生产果味面包。16161212月月5 5日，从原材料仓库发出日，从原材料仓库发出102102面粉面粉5050吨，每吨单价吨，每吨单价1 1，600600元，元，用于生产艺术面包。用于生产艺术面包。1

40、7171212月月6 6 日，车间管理人员张青出差，预借差旅费日，车间管理人员张青出差，预借差旅费600600元元, ,以现金以现金付讫付讫。18.18.1212月月6 6 日，通过经营租赁方式，车间租入机器日，通过经营租赁方式，车间租入机器1 1台，按合同规定台，按合同规定租金按季预付。本季度预付租金按季预付。本季度预付3030，000000元，以转账支票元，以转账支票1 1张付讫。张付讫。19.19.1212月月6 6日，摊销应由本月负担的机器租赁费。日，摊销应由本月负担的机器租赁费。20201212月月1010日，张青出差回来，报销日，张青出差回来，报销500500元，交回元，交回 10

41、0100元现金，冲元现金，冲销原借销原借600600元。元。21211212月月1010日，预提生产车间机器设备的大修理费用日，预提生产车间机器设备的大修理费用2 2，000000元。元。下一页22221212月月2828日，本月应付生产果味面包工人工资日，本月应付生产果味面包工人工资7070，000000元；应付生产艺术面包工人工资元；应付生产艺术面包工人工资3030，000000元。元。 23231212月月2828日，计算本月折旧，属于管理部门的折旧日，计算本月折旧，属于管理部门的折旧费为费为8 8，000000元，属于车间的折旧为元，属于车间的折旧为1212，000000元。元。 24

42、241212月月2828日，本月份制造费用为日，本月份制造费用为2424，500500元，按生元，按生产工人工资比例分配本月制造费用。产工人工资比例分配本月制造费用。25.25.1212月月2828日，本月份果味面包全部完工日，本月份果味面包全部完工(1000(1000箱箱) )，总成本为总成本为107107，150150元，本月艺术面包全部完工元，本月艺术面包全部完工(200(200箱箱) )，总成本，总成本117117，350350元，转入产成品账户。元，转入产成品账户。1515. . 借：生产成本借：生产成本果味面包果味面包 2020，000000 贷：原材料贷：原材料101101面粉面

43、粉 2020，0000001616 借：生产成本借：生产成本艺术面包艺术面包 8080，000000 贷：原材料贷：原材料102102面粉面粉 8080，00000017. 17. 借：其他应收款借：其他应收款张青张青 600600 贷：现金贷：现金 60060018. 18. 借：待摊费用借：待摊费用租赁费租赁费 3030，000000 贷：银行存款贷：银行存款 3030，0000001919 借：制造费用借：制造费用租赁费租赁费 1010，000000 贷：待摊费用贷：待摊费用租赁费租赁费 1010，00000020. 20. 借：制造费用借：制造费用 500500 现金现金 100100

44、 贷：其他应收款贷：其他应收款张青张青 60060021. 21. 借：制造费用借：制造费用修理费用修理费用 2 2，000000 贷：预提费用贷：预提费用修理费用修理费用 2 2，00000022. 22. 借：生产成本借：生产成本-果味面包果味面包 70,00070,000 - -艺术面包艺术面包 30,00030,000 贷：应付工资贷：应付工资 100100，00000023. 23. 借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 8 8，000000 制造费用制造费用折旧费折旧费 1212，000000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2020，000000 24. 24. 借：生产成本借：生产成

45、本-果味面包果味面包 17,15017,150 - -艺术面包艺术面包 7,3507,350 贷：制造费用贷：制造费用 2424，5005002525 借：产成品借：产成品果味面包果味面包 107107，150150 - -艺术面包艺术面包 117117，350350 贷：生产成本贷：生产成本果味面包果味面包 107107，150150 艺术面包艺术面包 117117，350350第四节第四节 企业销售阶段业务的核算企业销售阶段业务的核算一、销售阶段的业务内容一、销售阶段的业务内容 二、设置的账户二、设置的账户 三、经济业务举例三、经济业务举例 一、销售阶段的业务内容一、销售阶段的业务内容 销

46、售阶段就是将产品销售阶段就是将产品面包卖出阶面包卖出阶段，主要业务是促销产品、销售产品、取段，主要业务是促销产品、销售产品、取得销售款项，计算销售成本、费用和销售得销售款项，计算销售成本、费用和销售收入等。收入等。 二、设置的账户二、设置的账户 我们知道了企业销售阶段的业务内容，就要我们知道了企业销售阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业销售阶段的业务设置以下账户来记录和反映企业销售阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。和结构。 ( (一

47、一) )主营业务收入主营业务收入 ( (二二) )主营业务成本主营业务成本 ( (三三) )营业费用营业费用 ( (四四) )应收账款应收账款 ( (五五) )其他业务收入其他业务收入 ( (六六) )其他业务支出其他业务支出 （七）主营业务税金及附加（七）主营业务税金及附加( (一一) )主营业务收入主营业务收入1 1账户的功能：反映企业主营业务的实际收入账户的功能：反映企业主营业务的实际收入额。额。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录月终转入借方：记录月终转入“本年利润本年利润”账户贷方主营业账户贷方主营业务收入额。务收入额。 贷方：记录企业产品已实现销售的主营业务收人额。贷方：记录

48、企业产品已实现销售的主营业务收人额。 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 ( (二二) )主营业务成本主营业务成本1 1账户的功能：反映企业已实现主营业务收入的账户的功能：反映企业已实现主营业务收入的产品实际成本。产品实际成本。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业已实现主营业务收入的产品实际成本，借方：记录企业已实现主营业务收入的产品实际成本，也即从也即从“产成品产成品”账户贷方转入的产品实际生产成本。账户贷方转入的产品实际生产成本。 贷方：记录月终转入贷方：记录月终转入“本年利润本年利润”账户借方的产品实账户借方的产品实际成本。际成本。 余额：

49、本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 ( (三三) )营业费用营业费用1 1账户的功能：反映企业在产品销售过程中发账户的功能：反映企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。生的各种销售费用。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业在产品营业过程中发生各种营业费借方：记录企业在产品营业过程中发生各种营业费用数用数 贷方：记录月终转入贷方：记录月终转入“本年利润本年利润”账户借方的营业账户借方的营业费用数费用数 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 ( (四四) )应收账款应收账款1 1账户的功能：账户的功能： 反映企业在产品销

50、售过程中所发生的应收而未收的反映企业在产品销售过程中所发生的应收而未收的产品销售款项，也即反映企业与客户之间的结算关系产品销售款项，也即反映企业与客户之间的结算关系. .2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业产品已经售出但未收到现款的销售货款借方：记录企业产品已经售出但未收到现款的销售货款即赊销的销售货款。即赊销的销售货款。 贷方：记录企业实际收回的客户所欠的产品销售货款和贷方：记录企业实际收回的客户所欠的产品销售货款和坏账坏账( (死账死账) )损失。损失。 余额在借方：反映企业应收而未收回的产品销售货款。余额在借方：反映企业应收而未收回的产品销售货款。( (五五) )其他业务收入其

51、他业务收入1 1账户的功能：反映企业取得的除主营业务以账户的功能：反映企业取得的除主营业务以外的其他业务收入额。外的其他业务收入额。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录月终转入借方：记录月终转入“本年利润本年利润”账户贷方其他业账户贷方其他业务收入额。务收入额。 贷方：记录企业实际取得的其他业务收入额。贷方：记录企业实际取得的其他业务收入额。 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 ( (六六) )其他业务支出其他业务支出1 1账户的功能：反映企业支付的因其他业务收账户的功能：反映企业支付的因其他业务收入而发生的其他业务支出额。入而发生的其他业务支出额。

52、2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业实际支付的其他业务支出额。借方：记录企业实际支付的其他业务支出额。 贷方：记录月终转入贷方：记录月终转入“本年利润本年利润”账户借方的其他账户借方的其他业务支出额。业务支出额。 余额：本账户月终结转后一般没有余额余额：本账户月终结转后一般没有余额。 可口面包公司在其销售阶段发生了如下业务内容可口面包公司在其销售阶段发生了如下业务内容: :26261212月月1010日，售给高地公司果味面包日，售给高地公司果味面包500500箱，每箱售价箱，每箱售价500500元，货元，货款款250250，000000元，外加增值税元，外加增值税4242，50050

53、0元，共计元，共计292292，500500元，如数元，如数收存银行。收存银行。 27271212月月1010日，用转账支票一张向报社支付广告费日，用转账支票一张向报社支付广告费3030，000000元。元。28281212月月1010日，收到三日，收到三a a公司预付货款公司预付货款1010，000000元，存入银行。元，存入银行。29291212月月1l1l日，售给兴达公司果味面包日，售给兴达公司果味面包200200箱，每箱售价箱，每箱售价500500元，货元，货款款100100，000000元，外加增值税元，外加增值税1717，000000元，共计元，共计117117，000000元，银

54、行元，银行收到货款收到货款8080，000000元，余款暂欠。元，余款暂欠。30.30.1212月月1212日，售给明星公司艺术面包日，售给明星公司艺术面包100100箱，每箱售价箱，每箱售价300300元，货元，货款款3030，000000元，外加增值税元，外加增值税5 5，100100元，共计元，共计3535，100100元，尚未收到。元，尚未收到。31311212月月1212日，销售部门领用日，销售部门领用20002000斤斤103103面粉，共计面粉，共计1 1，600600元，供元，供销售使用。销售使用。下一页26. 26. 借：银行存款借：银行存款 292292，500500 贷：

55、主营业务收入贷：主营业务收入果味面包果味面包 250250，000000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 42) 42，50050027. 27. 借：营业费用借：营业费用广告费广告费 3030，000000 贷：银行存款贷：银行存款 3030，00000028. 28. 借：银行存款借：银行存款 1010，000000 贷：预收账款（应收账款）贷：预收账款（应收账款）三三a a公司公司 1010，00000029. 29. 借：银行存款借：银行存款 8080，000000 应收账款应收账款兴达公司兴达公司 3737，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

56、果味面包果味面包 100100，000000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 17) 17，00000030. 30. 借：应收账款借：应收账款明星公司明星公司 35,10035,100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入艺术面包艺术面包 30,00030,000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 5) 5，10010031. 31. 借：营业费用借：营业费用 1 1，600600 贷：原材料贷：原材料103103面粉面粉 1 1，60060032321212月月1313日，向三日，向三a a公司发出果味面包公司发出果味面包100100箱

57、，每箱售价箱，每箱售价500500元，元，货款货款5050，000000元，外加增值税元，外加增值税8 8，500500元，共计元，共计5858，500500元，通过元，通过银行收到货款余款银行收到货款余款4848，500500元。元。 33331212月月1313日，用转账支票日，用转账支票1 1张为三张为三a a公司代垫铁路部门运费公司代垫铁路部门运费3 3，000000元。元。 34341212月月1414日，通过银行收到明星公司所欠货款日，通过银行收到明星公司所欠货款3535，100100元。元。 35351212月月1515日，销售专设机构的销售人员张大民报销差旅费日，销售专设机构的

58、销售人员张大民报销差旅费500500元，元，以现金付讫。以现金付讫。 36361212月月1616日，向养猪厂出售过期面粉日，向养猪厂出售过期面粉1 1批，价款批，价款1 1，000000元，通过元，通过银行收讫。银行收讫。37371212月月1616日，用现金支付出售过期面粉的运费日，用现金支付出售过期面粉的运费100100元。元。38381212月月2828日，结转本月主营业务成本。日，结转本月主营业务成本。 32. 32. 借：银行存款借：银行存款 4848，500500 预收账款（应收账款）预收账款（应收账款）三三a a公司公司 1010，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

59、果味面包果味面包 50,00050,000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8) 8，50050033. 33. 借：其他应收款借：其他应收款三三a a公司公司 3 3，000000 贷：银行存款贷：银行存款 3 3，00000034. 34. 借：银行存款借：银行存款 3535，100100 贷：应收账款贷：应收账款明星公司明星公司 3535，10010035. 35. 借：营业费用借：营业费用差旅费差旅费 500500 贷：现金贷：现金 500 500 36. 36. 借：银行存款借：银行存款 1 1，000000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 1，0

60、0000037. 37. 借：其他业务支出借：其他业务支出 100100 贷：现金贷：现金 10010038. 38. 借：主营业务成本借：主营业务成本果味面包果味面包 8585，720720 艺术面包艺术面包 5858，675675 贷：产成品贷：产成品果味面包果味面包 8585，720720 艺术面包艺术面包 5858，675675第五节第五节 企业财务成果的核算企业财务成果的核算一、一、财务成果核算的业务财务成果核算的业务内容内容 二、设置的账户二、设置的账户 三、经济业务举例三、经济业务举例 一、财务成果核算的业务内容一、财务成果核算的业务内容 财务成果的核算主要是计算利润的财务成果的