第六章投资11

1、1主讲: 李 长 艳 2第第6章章 长期股权投资长期股权投资 6.1 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量6.2 长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量6.3 长期股权投资处置长期股权投资处置 教学内容教学内容3教学要求与目的掌握长期股权投资的初始计量/后续计量成本法/权益法核算4 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 长期股权投资核算的范围长期股权投资核算的范围长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量 5（一）对子公司投资（一）对子公司投资企业持有的能够企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资对被投资单位实施控制的权益性投资 (二）对合营企业的投资二）对合营

2、企业的投资企业持有的企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资施共同控制的权益性投资（三）对联营企业投资（三）对联营企业投资企业持有的能企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性够对被投资单位施加重大影响的权益性投资投资（四）企业对被投资单位不具有控制、（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资益性投资 一、长期股权投资核算范围范围6控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，是指有权决定一个企

3、业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。单位为其子公司。共同控制共同控制，按照合同约定对某项经济活动所共有，按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方经营决策需要分享控制权的投资方 一致同意时一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施控制存在。投资企业与其他方对被投资单位实施控制的，被投资单位为其合营企业的，被投资单位为其合营企业重

4、大影响重大影响，对一个企业的财务和经营政策有参与，对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企业业7二、长期股权投资初始计量二、长期股权投资初始计量（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资 1、同一控制下控股合并中形成长期股权投、同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定资成本的确定 1）以支付现金、非现金资产作为合并对价）以支付

5、现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，如有已宣告尚未发放的现期股权投资成本，如有已宣告尚未发放的现金股利，应借记金股利，应借记“应收股利应收股利”，差额调整资，差额调整资本公积和留存收益（下同）本公积和留存收益（下同）8例：甲公司和乙公司同为例：甲公司和乙公司同为a集团的子公司，集团的子公司，2007年年6月月1日，甲公司以银行存款取得乙公日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益，同日乙公司所有者权益的账面价值为的账面价值为1000万元。万元。（1）若甲公司支付银行存款

6、）若甲公司支付银行存款720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资800贷：银行存款贷：银行存款720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 80（2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资800资本公积资本公积资本溢价资本溢价100贷：银行存款贷：银行存款900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益 92）合并方以发行权益性证券作为对价的，应）合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的按所取得的被合并方账面净资产的份额作被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本为长期股权投资的成本，该成本与所发行，该成本

7、与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益留存收益【例】甲公司和乙公司同为a集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780（130060%）贷：股本600 资本公积股本溢价180 102、非同一控制下控股合并中形成长期股权投、非同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定资成本的确定1）按所放弃的资产、发生或承担的负债及发）按所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值加上相关税费扣行的权益性证券的公允价值加上相

8、关税费扣除应收股利计量除应收股利计量2）放弃资产公允价值与账面价值的差额计入）放弃资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益合并当期损益例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，购入乙企业购入乙企业60的股权，作为合并对价的非的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为流动资产的账面价值为7000万元，其目前市万元，其目前市场价格为场价格为9000万元。万元。11企业合并成本为企业合并成本为9000万元万元2000万元计入合并当期损益万元计入合并当期损益借：长期股权投资借：长期股权投资 9000 贷：贷：资产资产 7000 营业外收入等营业外收入等

9、2000 123）如放弃的资产为库存商品等时，应视同）如放弃的资产为库存商品等时，应视同销售，按商品的售价加上税金及相关费用等销售，按商品的售价加上税金及相关费用等确认投资成本，并结转商品成本。确认投资成本，并结转商品成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品13（二）企业合并以外方式取得的长期股权投资（二）企业合并以外方式取得的长期股权投资 1、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购买

10、价款（包括直接相关费按照实际支付的购买价款（包括直接相关费用、税金及其他必要支出）作为初始投资成用、税金及其他必要支出）作为初始投资成本。若存在已宣告但尚未发放的现金股利，本。若存在已宣告但尚未发放的现金股利，应单独应单独“应收股利应收股利”，不计长期股权投资成，不计长期股权投资成本（下同）本（下同）14例 a企业于2005年4月1日购入甲公司的股份100000股，每股价格15元，另付相关税费5000元。所支付的价款中每股含有0.1元的现金股利。a企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的10%，并准备长期持有。4月1日购买时的会计分录编制如下：借：长期股权投资甲公司1495000 应收股利

11、10000 贷：银行存款 1505000152、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。余公积和未分配利润。【例】【例】2007年年7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票100万股作万股作为对价向为对价向a公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1元

12、，实际发行价为元，实际发行价为每股每股3元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资300贷：股本贷：股本100资本公积资本公积股本溢价股本溢价200163、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值始投资成本，合同或协议约定的价值不不公允公允的除外的除外不公允的不公允的：按照长期股权投资的公允价值：按照长期股权投资的公允价值确认确认17第二节 长期股权投资后续计量u 成本法成本法u 权益法权益法u长期股权投资减值

13、长期股权投资减值18一、长期股权投资的成本法 （一）适用范围（一）适用范围成本法，是指股权投资按投资成本计价的方成本法，是指股权投资按投资成本计价的方法。法。1 1、投资企业能够对被投资企业实施控制的、投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资，例如母公司对子公司投资，长期股权投资，例如母公司对子公司投资，采用成本法核算采用成本法核算2 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的长期股权投资公允价值无法可靠计量的长期股权投资19一、长期股权投资的成本法（二）核（

14、二）核 算算 方方 法法1.1.初始投资投资成本确定初始投资投资成本确定2.2.持有期获得的现金股利，投资企业按所享持有期获得的现金股利，投资企业按所享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位在宣告分派的现金额，所获得的被投资单位在宣告分派的现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲积净利润的部分，作为投资成本的

15、收回，冲减投资的账面价值。减投资的账面价值。20一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法具体处理时按下列公式计算：具体处理时按下列公式计算：本期应冲减的投资成本金额本期应冲减的投资成本金额投资企业已冲减的投资成本投资企业已冲减的投资成本 应确认的应确认的投资收益投资收益 投资企业当年获得现金股投资企业当年获得现金股利利 应冲减投资成本的金额应冲减投资成本的金额 =投资后至本年末止投资后至本年末止被投资单位累积被投资单位累积分派现金股利分派现金股利投资后至上年末止投资后至上年末止被投资单位累积被投资单位累积实现的净损益实现的净损益投资企业投资企业持股比例持股比例 投资企业已冲投资企业已冲

16、减的投资成本减的投资成本累计冲减累计冲减投资成本投资成本投资后至上年末投资后至上年末止投资单位累积止投资单位累积应享有的净损益应享有的净损益或者或者=投资后至本年末投资后至本年末止投资单位累积止投资单位累积获得的现金股利获得的现金股利前者后者，此公式不能用已冲减前者后者，此公式不能用已冲减的投资成本予以转回的投资成本予以转回+转回的投资成本的金额转回的投资成本的金额21一、长期股权投资的成本法例例a a企业于企业于20012001年年7 7月月1 1日购入丁公司股份日购入丁公司股份8000080000股，每股价格股，每股价格9 9元，另付相关税费元，另付相关税费30003000元，占丁公司有表

17、决权资本的元，占丁公司有表决权资本的5%5%，准备长期，准备长期持有。丁公司持有。丁公司20012001年度实现净利润年度实现净利润640000640000元。元。丁公司于丁公司于20022002年年4 4月月1010日第一次对日第一次对a a企业宣派企业宣派利润，分派利润，分派2001年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.3元。元。a企业的会计处理如下：企业的会计处理如下： 222001年年7月月1日购买投资的分录编制如下：日购买投资的分录编制如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资丁公司丁公司 723000 贷：银行存款贷：银行存款 723000 20022002年年4 4月月101

18、0日第一次分得现金股利时：日第一次分得现金股利时：应冲减的投资成本应冲减的投资成本80000800000.3 0.3 6400006400005%5%6/12 6/12 8000(8000(元元) )应确认的投资收益应确认的投资收益24000-8000=16000(24000-8000=16000(元元) ) 借：应收股利借：应收股利 2400024000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资丁公司丁公司 80008000 投资收益投资收益股利收入股利收入 1600023一、长期股权投资的成本法例例a a企业企业20002000年年1 1月月1 1日以银行存款购入乙日以银行存款购入乙公司公司5%5

19、%的股份，准备长期持有，实际成本的股份，准备长期持有，实际成本150000150000元。乙公司元。乙公司20002000年初没有未弥补亏损，年初没有未弥补亏损，20002000年年4 4月月8 8日宣告分派日宣告分派19991999年度的现金股利年度的现金股利100000100000元；元；20002000年度实现净利润年度实现净利润400000400000元，元，20012001年年5 5月月1 1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利200000200000元；元；20012001年度发生亏损年度发生亏损100000100000元，决定不分利；元，决定不分利；20022002年度实现净利润

20、年度实现净利润150000150000元，元，20032003年年4 4月月2828日宣日宣告分派现金股利告分派现金股利200000元。元。a企业的企业的会计处理如下：会计处理如下： 242000年年1月月1日取得投资的分录：日取得投资的分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 150000 贷：银行存款贷：银行存款 1500002000年年4月月8日分得现金股利的分录：日分得现金股利的分录： 借：应收股利借：应收股利 5000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 5000 25一、长期股权投资的成本法20012001年年5 5月月1 1日分得现金股利的分录：日分得现金股

21、利的分录：应冲减的投资成本额应冲减的投资成本额(300000-400000)(300000-400000)5%5%50005000-10000(-10000(元元) )由于应恢复增加的投资成本最高限额为由于应恢复增加的投资成本最高限额为50005000元，元，因此，恢复增加投资成本额为因此，恢复增加投资成本额为50005000元。元。应确认的投资收益应确认的投资收益2000002000005%+50005%+500015000(15000(元元) )借：应收股利借：应收股利 1000010000 长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司 50005000 贷：投资收益贷：投资收益股利收入股利收入

22、150001500026一、长期股权投资的成本法20022002年不作账务处理。年不作账务处理。 20032003年年4 4月月2828日分得现金股利的分录：日分得现金股利的分录：应冲减的投资成本应冲减的投资成本(500000(500000450000)450000)5%5%0 02500(2500(元元) )应确认的投资收益应确认的投资收益2000002000005%5%25002500元元7500(7500(元元) ) 借：应收股利借：应收股利 1000010000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 25002500 投资收益投资收益股利收入股利收入 7500 27一、长期股权

23、投资的成本法3 3、被投资单位分派股票股利的处理、被投资单位分派股票股利的处理： 股票股利不作为一种收益加以确认。为股票股利不作为一种收益加以确认。为反映收到股票股利的情况，企业应反映收到股票股利的情况，企业应在备在备查账簿中登记所增加的股数，以表明每查账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少。股投资成本的减少。 成本法下，投资企业只有收到现金股成本法下，投资企业只有收到现金股利时，才做会计处理利时，才做会计处理28二、长期股权投资的权益法 ( (一）适一）适 用用 范范 围围权益法是指股权投资最初以初始投资成本权益法是指股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据企业享有被投资单位所有计

24、价，以后根据企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。调整的方法。投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位具有共同控制或重具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。如联营企业、合营企业等算。如联营企业、合营企业等 29二、长期股权投资的权益法（二）核（二）核 算算 方方 法法权益法下在会计核算上解决三个问题：权益法下在会计核算上解决三个问题：1 1、初始投资成本的调整（投资成本）、初始投资成本的调整（投资成本）2 2、投资企业在被投资单位实现净损益时、投资企业在被投资单位实现净损益

25、时的会计处理（损益调整）的会计处理（损益调整）3 3、投资企业在被投资单位其他所有者权、投资企业在被投资单位其他所有者权益变化时的会计处理（其他权益变动）益变化时的会计处理（其他权益变动）30二、长期股权投资的权益法1 1、初始投资成本的调整、初始投资成本的调整比较投资成本与投资时占被投资单比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成投资成本大：商誉，不调整投资成本本投资成本小：差额计入当期损益投资成本小：差额计入当期损益31例例6-4a公司以公司以2000万元取得万元取得b公司公司30的的股权，取得投资时被投资单位可辨认

26、净资股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如a公司能够公司能够对对b公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则a公司应进行的公司应进行的会计处理为：会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000032如投资时如投资时b公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万万元，则元，则a公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 投资成本投资成本 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000借：长期股权投资借：长期股权

27、投资投资成本投资成本 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100000033二、长期股权投资的权益法2.2.被投资单位实现净损益的会计处理被投资单位实现净损益的会计处理 1 1）投资损益的确认）投资损益的确认被投资单位当年实现的净利润或发生的净被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损亏损，投资企业应按所持表决权资本比例投资企业应按所持表决权资本比例计算计算应享有的份额或承担的亏损，增加或应享有的份额或承担的亏损，增加或减少股权投资的账面价值减少股权投资的账面价值，并确认为当期，并确认为当期投资损益。投资损益。34投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益投资企业在确认应享有被投资单位

28、实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。净利润进行调整后确认。 主要关注下列项目对净利润的影响：主要关注下列项目对净利润的影响：固定资产、无形资产以公允价值计提的折旧额或固定资产、无形资产以公允价值计提的折旧额或摊销额摊销额存货存货说明：投资企业与被投资企业裁员的会计政策和说明：投资企业与被投资企业裁员的会计政策和会计期间保持不一致的，应按投资企业予以调整。会计期间保持不一致的，应按投资企业予以调整。35 例例 某投资企业于某投资企业

29、于20206 6年年1 1月月1 1日取得日取得联营企业联营企业3030的股权，取得投资时被的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为投资单位的固定资产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固定资产万元，固定资产的预计使用年限为的预计使用年限为1010年，净残值为零，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位按照直线法计提折旧。被投资单位20206 6年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500500万元。万元。36 被投资单位按其账面价值计算固定资产折旧费用为被投资单位按其账面价值计算固定资产折旧费用为6060万元，按照取得投资时点上固定资产

30、的公允价万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为值计算确定的折旧费用为120120万元，假定不考虑所万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为定的投资收益应为150150（5005003030）万元。如按）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为该固定资产的公允价值计算的净利润为440440（5005006060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为当期投资收益为132132（4404403030）万元。）万元。借：长期股权投资借：长期股权投

31、资损益调整损益调整13200001320000 贷：投资收益贷：投资收益 1320000132000037存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益计算确认投资收益。1）无法可靠确定被投资单位可辨认资产的公允价值；2）投资时被投资单位可辨认资产等公允价值与其账面价值之间的差额较小；3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。382）取得现金股利或利润的处理）取得现金股利或利润的处理被投资单位宣告分派利润或现金股利时，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算的应分得的利投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，润或现金股利，冲减长期股权投资冲减长期股权投资的账

32、的账面价值。面价值。39二、长期股权投资的权益法3）超额亏损的确认）超额亏损的确认被投资单位当年发生的净亏损，投资企业计被投资单位当年发生的净亏损，投资企业计算应负担的份额，算应负担的份额，减少长期股权投资的账减少长期股权投资的账面价值，面价值，并确认为当期投资损失。具体顺并确认为当期投资损失。具体顺序为：序为： 2.2.被投资单位实现净损益的会计处理被投资单位实现净损益的会计处理 40（1）冲减长期股权投资的账面价值（成）冲减长期股权投资的账面价值（成本本+投资收益投资收益-减值）减值）（2）长期股权投资的账面价值不足冲减）长期股权投资的账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单的，

33、应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值面价值（3）经过上述处理，投资企业按照合同）经过上述处理，投资企业按照合同仍承担额外义务的，按预计承担的义务仍承担额外义务的，按预计承担的义务确认为预计负债，计入当期投资损失确认为预计负债，计入当期投资损失41如果以后各期被投资单位实现净利如果以后各期被投资单位实现净利润，按与上述相反的顺序处理，减润，按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成被投资单位净投复其他实

34、质上构成被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益面价值，同时确认投资收益42例a企业于2004年1月1日以900000元价款获得乙企业有表决权资本的40%，投资日乙企业可辨认净资产的公允价值与其账面价值相等。2004年度乙企业全年实净利润500000元， 2005年2月18日乙企业宣告分派现金股利300000元，2005年乙企业全年发生亏损 3000000元；2006年乙企业全年实现净利润800000元。双方双方采用的会计政策、会计期间相同。采用的会计政策、会计期间相同。有关会计处理如下： 43(1)(1)投资时：投资时： 借：长期股权

35、投资借：长期股权投资乙（成本）乙（成本）900000900000 贷贷: :银行存款银行存款 900000900000 (2) (2)20042004年年1212月月3131日确认投资收益：日确认投资收益： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙乙( (损益调整损益调整)200000)200000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益20000020000020042004年末年末“长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业”账户的账户的账面余额账面余额9000009000002000002000001100000(1100000(元元) )44 (3)2005(3)2005年年2 2月月1

36、818日宣派现金股利时：日宣派现金股利时： 借：应收股利借：应收股利乙乙120 000120 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙乙( (损益调损益调整整)120 000)120 000 “ “长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业”账户的账面余额账户的账面余额11000001100000120000120000980000(980000(元元) ) 45(4)(4)20052005年年1212月月3131日确认应负担的亏损日确认应负担的亏损为：为：12000001200000元，其余亏损元，其余亏损220000220000元元合同规定额外承担合同规定额外承担 。确认投资损失时。确认投资损

37、失时借：投资收益借：投资收益股权投资损失股权投资损失980000980000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙企业乙企业( (损损益调整）益调整）980000980000 20052005年年1212月月3131日日“长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业”账户的账面余额为零。账户的账面余额为零。 46(5)(5)20062006年年1212月月3131日，恢复日，恢复“长期股权投长期股权投资资乙企业乙企业”账账 户的账面价值户的账面价值80000080000040%40%220000220000100000(100000(元元) )借：预计负债借：预计负债 220000220000 贷：投资

38、收益贷：投资收益 220000220000 借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业( (损益调损益调整整)100000)100000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益100000100000 47二、长期股权投资的权益法3.3.被投资单位除净损益外的被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化的会计处理其他所有者权益变化的会计处理 投资企业对被投资单位除净损益以外投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当按照持所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算享有或承担的部分。股比例计算享有或承担的部分。借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资

39、本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积待长期股权投资处置时，资本公积转待长期股权投资处置时，资本公积转为投资收益。为投资收益。48【例】【例】a公司对公司对c公司的投资占其有表决权公司的投资占其有表决权资本的比例为资本的比例为40%，c公司公司2007年年8月月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为公允价值大于其账面价值的差额为100万元。万元。假定不考虑所得税费用的影响。假定不考虑所得税费用的影响。a公司公司的会计处理如下：的会计处理如下：借

40、：长期股权投资借：长期股权投资c公司（其他权益变公司（其他权益变动）动）40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积40 49三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值有迹象表明企业长期股权投资发生减值的，则计算可收回金额。可收回金额低于长期股权投资账面价值的，则发生了减值。计提减值准备后，以后期间不得转回。50三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值长期投资减值准备的会计处理 设置设置“长期投资减值准备长期投资减值准备”账户，账户，长期投资减值准备应按单项投资项目长期投资减值准备应按单项投资项目计算确定。计算确定。计提的长期投资减值准备，直接计入计提的长期投资减值准备，直接计入当期损

41、益。当期损益。51三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值长期投资减值准备的会计处理 例a企业2004年1月1日以900000元对b企业投资，b企业为上市公司。a企业拥有b企业2%的股份。由于b企业违规经营，其股票在2004年被暂停交易1年，2004年末a企业估计其可收回价值为800000元。52三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值a a企业编制的会计分录如下：企业编制的会计分录如下：(1)2004(1)2004年年1 1月月1 1日投资时：日投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资b b企业（成本）企业（成本） 900000900000 贷：银行存款贷：银行存款 90000090000

42、0(2)2004(2)2004年末计提减值准备时：年末计提减值准备时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 100000100000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 100000 53第三节 长期股权投资的处置 处置长期股权投资，按所收到的处置收处置长期股权投资，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认入与长期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。当期投资损益。借：银行存款（收到）借：银行存款（收到） 长期股权投资减值准备（已提）长期股权投资减值准备（已提） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 损益调整（可能借方）损益调整（可能借方） 其他权益变动其他

43、权益变动 应收股利应收股利 投资收益（可能借方）投资收益（可能借方） 54处置长期股权投资时，应同时结转处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，权益法下，原已计提的减值准备，权益法下，原记入资本公积的金额，转入投资收记入资本公积的金额，转入投资收益益55【例】【例】a企业原持有企业原持有b企业企业40%的股权，的股权，206年年12月月20日，日，a企业决定出售企业决定出售l0%，出售时，出售时a企业账企业账面上对面上对b企业长期股权投资的构成为：成本企业长期股权投资的构成为：成本l 800万万元，损益调整元，损益调整480万元，其他权益变动万元，其他权益变动300万元。万元。出售取得价款出售取得价款705万元。万元。（1）a企业确认处置损益的账务处理：企业确认处置损益的账务处理：借：银行存款借：银行存款7 050 000贷：长期股权