第八章 变动成本法与管理决策01 副本

1、u 第八章第八章 变动成本法与管理决策变动成本法与管理决策u 变动成本法概述变动成本法概述u 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较u 变动成本法，原称直接成本法，是美国会计学变动成本法，原称直接成本法，是美国会计学家哈里斯于家哈里斯于1936年提出的。年提出的。8.1 变动成本法概述变动成本法概述传统的成本计算方法统称为完全成本法或全部成本法。传统的成本计算方法统称为完全成本法或全部成本法。一、变动成本法的产生及其意义一、变动成本法的产生及其意义 变动成本计算法下：产品成本只包括产品生产变动成本计算法下：产品成本只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工、变动性制造费过

2、程直接消耗的直接材料、直接人工、变动性制造费用。但不包括固定性制造费用，所有固定成本均作为用。但不包括固定性制造费用，所有固定成本均作为期间成本。期间成本。u 二、变动成本法的特点二、变动成本法的特点n变动成本计算法以成本性态分析为基础变动成本计算法以成本性态分析为基础n制造费用根据成本性态进行分类制造费用根据成本性态进行分类n企业利润由贡献收益来确定企业利润由贡献收益来确定 贡献毛益总额销售收入总额贡献毛益总额销售收入总额-变动成本总额变动成本总额单位贡献毛益销售单价单位贡献毛益销售单价-单位变动成本单位变动成本8.18.1u 二、变动成本法的特点二、变动成本法的特点n 贡献式收益表替代利润

3、表来确定企业利润贡献式收益表替代利润表来确定企业利润n 变动成本法主要用于企业内部的经营管理变动成本法主要用于企业内部的经营管理变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法销售收入销售收入销售收入销售收入减：销售变动成本减：销售变动成本减：销售成本减：销售成本贡献毛益贡献毛益销售毛利销售毛利减：期间成本减：期间成本减：期间费用减：期间费用税前利润税前利润税前利润税前利润8.18.1u 所谓所谓“贡献毛益贡献毛益”,是指产品的销售收入扣减其变动是指产品的销售收入扣减其变动成本之后的余额，显然，各种产品的贡献毛益要用来补偿成本之后的余额，显然，各种产品的贡献毛益要用来补偿整个企业的固定成本，补偿之后还

4、有余额，企业才能实现整个企业的固定成本，补偿之后还有余额，企业才能实现最终利润。最终利润。 三、采用变动成本法的意义三、采用变动成本法的意义贡献毛益是利润来源之一。贡献毛益是利润来源之一。 （一）能提供每种产品的盈利能力资料（一）能提供每种产品的盈利能力资料每种产品的盈利能力可通过其每种产品的盈利能力可通过其“贡献毛益贡献毛益”来综合表现。来综合表现。8.18.1u 又由利润计算基本公式，可以得出又由利润计算基本公式，可以得出三、采用变动成本法的意义三、采用变动成本法的意义8.18.1贡献毛益可以用两种形式来反映贡献毛益可以用两种形式来反映: 比较两式，显然有比较两式，显然有 单位贡献毛益单位

5、贡献毛益销售量销售量=贡献毛益总额贡献毛益总额贡献毛益总额贡献毛益总额=销售收入总额销售收入总额 - 变动成本总额变动成本总额 单位贡献毛益单位贡献毛益=销售单价销售单价 - 单位变动成本单位变动成本利润利润=销售收入总额销售收入总额 -（固定成本总额十变动成本总额）（固定成本总额十变动成本总额） =贡献毛益总额贡献毛益总额 - 固定成本总额固定成本总额u 贡献毛益率贡献毛益率+变动成本率变动成本率=1三、采用变动成本法的意义三、采用变动成本法的意义有关贡献毛益的计算还有两个指标有关贡献毛益的计算还有两个指标贡献毛益率贡献毛益率=（贡献毛益总额（贡献毛益总额/销售收入总额）销售收入总额）100

6、或或 =（单位贡献毛益（单位贡献毛益/销售单价）销售单价）100变动成本率变动成本率=（变动成本总额（变动成本总额/销售收入总额）销售收入总额）100或或 =（单位变动成本（单位变动成本/销售单价）销售单价） 100显然，它们之间有如下关系：显然，它们之间有如下关系：8.18.1u （三）变动成本法便于和标准成本、弹性预算和责（三）变动成本法便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。重要作用。三、采用变动成本法的意义三、采用变动成本法的意义8.18.1 (二)采用变动成本可为正确地制定经营决策以及采用变

7、动成本可为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价值的资料。进行成本的计划和控制，提供许多有价值的资料。u 8.2 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把混成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把混合成本性质的制造费用按生产量分解为合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费变动性制造费用用和和固定性制造费用固定性制造费用两部分两部分 完全成本法首先要求把全部成本按其经济用途划分完全成本法首先要求把全部成本按其经济用途划分为为生产成本生产

8、成本和和非生产成本非生产成本两部分，凡是在生产领域中为两部分，凡是在生产领域中为生产产品发生的成本归于生产成本，发生在流通领域和生产产品发生的成本归于生产成本，发生在流通领域和服务领域由于组织日常销售或进行日常行政管理及资金服务领域由于组织日常销售或进行日常行政管理及资金筹集而发生的成本则归属于非生产成本。筹集而发生的成本则归属于非生产成本。n一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同u 直接材料直接材料 成本成本 制造成本制造成本 直接人工直接人工 制造费用制造费用 销售费用销售费用 非制造成本非制造成本 管理费用管理费用 二、产品成本构成和流程不同二、产品成本构成和流程不同产品成本产品成

9、本期间成本期间成本8.28.21. 全部成本法下的成本构成全部成本法下的成本构成u 2变动成本法下的成本构成变动成本法下的成本构成成本成本产品成本产品成本期间成本期间成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用变动成本变动成本固定成本固定成本变动变动 生产成本生产成本变动变动 非生产成本非生产成本变动销售费用变动销售费用变动管理费用变动管理费用固定固定 生产成本生产成本固定固定 非生产成本非生产成本固定制造费用固定制造费用8.28.2二、产品成本构成和流程不同二、产品成本构成和流程不同u 表表8-2 变动成本法与完全成本法的划分标准及产品成本构成

10、变动成本法与完全成本法的划分标准及产品成本构成成本计算法成本计算法变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法划分标准划分标准按成本性态划分按成本性态划分按成本用途划分按成本用途划分成本划分的类成本划分的类别别变动成变动成本本变动性生变动性生产成本产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用变动性非变动性非生产成本生产成本变动性销售费用变动性销售费用变动性管理费用变动性管理费用固定成固定成本本固定性生固定性生产成本产成本固定性制造费用固定性制造费用非生产成本非生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用固定性非固定性

11、非生产成本生产成本固定性销售费用固定性销售费用固定性管理费用固定性管理费用产品成本构成产品成本构成内容内容变动性生产成本变动性生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用8.28.2u 例例8-1假设某厂生产甲产品，当月生产假设某厂生产甲产品，当月生产8 000件，每件直接材料件，每件直接材料30元，直接工资元，直接工资24元，变动性制造费用元，变动性制造费用20元，全月发生的固定性制造费用元，全月发生的固定性制造费用 160 000元。在两种成本法下其单位产品成本详见表元。在两种成本法下其单位产品成本详见

12、表8-3。表表8-3 两种成本法下的单位产品成本计算表两种成本法下的单位产品成本计算表成本项目成本项目全部成本计算全部成本计算变动成本计算变动成本计算直接材料直接材料3030直接工资直接工资2424变动性制造费用变动性制造费用2020固定性制造费用固定性制造费用20 - 产品单位成本产品单位成本9474三、三、对对“产成品产成品”与与“在产品在产品” 估价不同估价不同8.28.2u u 变动成本法下：变动成本法下： 期末产成品和在产品存货并没有负期末产成品和在产品存货并没有负担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。 三、三、对对“产成

13、品产成品”与与“在产品在产品” 估价不同估价不同8.28.2u 完全成本法下：完全成本法下： 期末产成品和在产品存货中不仅包期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分固定成本。含了变动的生产成本，而且还包含了一部分固定成本。u 按完全成本法确定的税前利润按完全成本法确定的税前利润 按变动成本法所确定的税前利润按变动成本法所确定的税前利润四、税前利润和分期损益的计算不同四、税前利润和分期损益的计算不同 8.28.2（一）产销平衡时（一）产销平衡时两种成本计算方法所确定的分期损益相同两种成本计算方法所确定的分期损益相同即即: 当本期生产量销售量时当本期生产量销售量时u 变

14、动成本法下：变动成本法下： 本期所有固定成本（包括固定性制造费用）全部列支利润表本期所有固定成本（包括固定性制造费用）全部列支利润表四、税前利润和分期损益的计算不同四、税前利润和分期损益的计算不同8.28.2（二）在产销不平衡时，两种成本法所确定的分期损益就不同。（二）在产销不平衡时，两种成本法所确定的分期损益就不同。1.当本期生产量当本期生产量 销售量时：销售量时：按全部成本法确定的税前利润按全部成本法确定的税前利润 按变动成本法所确定的税前利润按变动成本法所确定的税前利润原因：原因：全部成本法下：全部成本法下： 本期生产的产品有一部分留存，吸收了一定的固定成本本期生产的产品有一部分留存，吸

15、收了一定的固定成本u 四、税前利润和分期损益的计算不同四、税前利润和分期损益的计算不同2.当本期生产量当本期生产量销售量时销售量时 变动成本法下：变动成本法下： 只有本期的固定成本全部列支利润表只有本期的固定成本全部列支利润表8.28.2按全部成本法确定的税前利润按全部成本法确定的税前利润 按变动成本法所确定的税前利润按变动成本法所确定的税前利润原因：原因：全部成本法下：全部成本法下： 本期销售的上期产品带来了部分原属上期的固定成本本期销售的上期产品带来了部分原属上期的固定成本u 变动成本法是为了满足企业内部经营管理的需要，变动成本法是为了满足企业内部经营管理的需要，对成本进行事前规划和日常控制而产生的，它主要适用于对成本进行事前规划和日常控制而产生的，它主要适用于管理会计系统，用来编制对内管理报表，为参与决策提