职业会计师能力框架研究方案

1、【最新资料W会计师能可自由编辑！】摘要会计教育与实践的目标是培养胜任的职业会计师。多年以来，一些国 家政府或职业团体对于职业会计师的胜任能力进行了深入的研究。 本文首先回顾 相关文献，并归纳了胜任能力框架的研究成果。 在此基础上，本文论述了这些研 究对我国职业会计师能力框架研究的启示。关键词职业会计师；能力框架一、能力框架研究的意义职业会计师承担着公众责任，职业会计师的资格标准是会计师团体与公众的 一种社会契约，该契约在委托职业会计师履行特殊职能的同时， 约定了他们必须 具备某种最低资质。公众希望职业会计师能胜任其职能，职业会计师如果职能履 行不当，公众将付诸诉讼甚至寻求其他外部力量支持，这将

2、严重威胁到会计的职 业地位，因此研究职业会计师能力框架既有现实紧迫性也有战略意义。成为职业会计师要经过院校学习、 工作经历、职业资格准入和后续教育等阶段，但一直以来我们更着重资格审核， 这导致既使他们通过考试或资格审核，也无法确定他们能否独立、高效地履行一项职责。而基于胜任能力的方法(Compete nce-based approach则着眼于职业会计师是否具备按既定标准履行职 能的胜任能力，强调以职业需要为导向设计职业会计师能力框架，并贯彻于职业会计师培养及评价的全过程。1在院校教育阶段，能力框架使高校教育与实际工作需求联系更密切高等教育的目的是为将来的职业发展奠定基础的， 高校所传授的知识

3、只有与 工作环境相联系才有助于未来职业发展。 目前高校在一定程度上脱离了实际， 考 核方式教条，学生穷于应付条条框框。能力框架可以为高校教育提供指引，使其 关注市场需求，以能力为导向调整培养方式：在教学方式上采用更多案例，或模 拟工作实验；在考核上，更多地以实务为背景；在课程设置上，以适应实际工作 需求的知识和技能为基础。2在工作阶段，能力框架可成为职业手册能力框架来自于对真实工作的考察， 区分不同层次、不同专长，对每一项职 能均有详细说明。对照能力框架，从业者可以找到差距及需强化的领域， 平衡发 展知识与技能，个人能力可以得到最快速的提高。 对于担任高级职务的会计师而 言，可借助于框架对所管

4、辖领域进行职能界定，能力框架是他们最好的手册。3在准入阶段，胜任能力为制定准入标准提供了指南严谨的准入标准是职业会计师承担社会责任的保障。 制定标准的权利属于监 管机构或职业团体，为避免标准形同虚设，他们必须审慎制定标准。基于胜任能 力的方法能更有效地判定从业者是否具有潜在的职业素质。 例如，资格考试以能 力为基础更能体现工作的需求，从而更能为公众所信赖。4在继续教育阶段，能力框架为课程设置打下基础课程设置对后续教育甚为关键，课程设计者可以根据能力框架，推定工作岗 位所需具备的知识和其他技能，形成更为相关的知识大纲。通过跟踪环境的变化， 课程设置还可兼容当前和未来会计师的需求。此外，能力框架为

5、职业界与外界沟通、 协作提供了便利，外界可据以了解职 业会计师的工作范围和能力要求；不同国别的职业团体之间，可以比较能力的差 异而互相促进；会计职业的法规建立在诸如胜任能力等客观和透明的标准基础 上，有助于推进国际会计服务的自由化进程联合国国际会计和报告标准政府间 专家工作组（ISAR）, 1999.由于能力框架的上述重要意义，各国的监管机构或 职业团体对其甚为关注。国外职业会计师能力框架研究综述1.研究现状早在20世纪60年代，美国注册会计师协会（AICPA ）就开始了会计人员能 力的研究，并于1967年发布了职业知识框架。1968年，AICPA的Beamer 委员会发布了会计职业的院校教育

6、准备，此后两次更新，对美国的会计教育 产生了深远影响。1986年，针对会计教育无法满足社会要求的现状，美国会计 学会（AAA ）发表了未来的会计教育：为日益扩展的职业做准备，倡导大 学教育应强调技能的培养。为响应 AAA的报告，当时的“八大”于1989年联 名发布了教育的视野：会计职业成功之能力，提出了注册会计师所需具备的 能力和知识框架，同时资助 AAA成立了会计教育改革委员会（AECC）。AECC 对800名会计师进行了调查，于1990年发布了会计教育的目标：第1号立场 申明，指出会计教育的目的在于培养学生未来成为专业人员应有的素质，并认为成功的会计人员应具备表达能力、 信息处理能力、决策

7、能力、基础知识（会计、 审计和税务）、经营知识、职业道德及领导能力。AICPA于20世纪90年代中期启动愿景项目（Vision Project），该项目从影响注册会计师行业的政治、 经济、 社会、技术、人力资源和规范等因素人手，归纳出注册会计师的核心价值、核心 服务及核心能力。在此项目基础上，AICPA于1998年发布了新财务职业的能 力模式。1999年，AICPA发布了在线的胜任能力框架一进入会计职业的核 心胜任能力框架，该框架包括了会计行业普遍适用的能力， 并为会计教育由知 识型向技能型转型提供了理论支持。在财务经理协会（FEI ）的支持下，美国管 理会计师协会（IMA ）于1999年采用

8、实地调研和问卷调查的方法，分析了管理 会计领域过去发生、及未来可能发生的变化，其成果反映在哪些更重要，哪些 不重要：1999管理会计实务分析。在内部审计方面，美国内部审计协会（IIA ） 于1999年推出了内部审计能力框架，该书从全球内审职业、内审知识、职 业未来、最佳实务、胜任能力及胜任能力评价等角度，分析了能力发展的要求。澳大利亚与新西兰的研究始于 20世纪90年代初。1993年，澳大利亚特许 会计师协会（ICAA ）、注册会计师协会（ASCPA）与新西兰特许会计师协会联 合发起了职业会计师胜任能力的研究， 其最终成果为澳大利亚和新西兰职业会 计师基于胜任能力的标准（又称 Birkett报

9、告）。该报告的重要性为各职业团 体所认可。此后，ICAA与ASCPA专门针对注册会计师的能力进入了深入研究， 并于1999年发布了注册公司审计师能力标准的征求意见稿。加拿大注册会计师协会（C以）于1986年就开始运用基于胜任能力的方法 研究注册会计师的能力框架，并于 2000年发布了加拿大注册会计师胜任能力 框架。CGA的“能力表”列示了各领域职业会计师所需的 147项能力。1996 年，加拿大成立了跨协会的愿景研究工作组，基于工作组的研究，加拿大特许会计师协会（CICA ）于2001年发布了特许会计师能力图，此后又于 2003年 发布了候选特许会计师能力图。英国的政府文件（如国家职业标准）早

10、有要求建立与工作业绩相联系的胜任 能力框架。1998年，英国特许会计师协会（ACCA）发布了职能图：胜任能力 框架与会员胜任能力。南非政府颁布了南非资格法案，并制定了“国家资格框架”。框架要求 所有资格标准必须以业绩结果为基础，所有以胜任能力为基础的标准必须由相关 部门拟定。会计职业团体已组成“标准建立组”，研究会计师的能力框架。国际会计师联合会（IFAC ）在1996年发布了第9号国际教育指南（IEG9, 修订版）：预备教育、专业胜任能力评价及职业会计师的实践要求，提出会 计教育应使会计人员具备持续学习的技能并能适应环境变化；2003年，国际会计师联合会发布了集大成的成为胜任的职业会计师（基

11、于 1998年与2001 年征求意见稿）。该报告系统介绍了各国能力框架研究的成果，分析了能力框架研究的方法，并倡导各监管机构或职业团体采用基于胜任能力的方法。针对管理会计师的能力需求，国际会计师联合会下属的财务和管理会计委员会（FMAC）于2002年发布了第12号研究报告：管理会计实务及管理会计师的胜任能力档 案。“认识到提高会计信息披露和审计的质量要求取决于合格职业会计师的存在，以及对各国职业会计师资格要求进行协调的重要性”，联合国国际会计和报告标准政府间专家组于1999年发布了职业会计师资格要求国际指南，以IFAC 发布的IEG9为基本框架，向各国推荐关于职业知识教育的大纲。2研究方法Ha

12、ger，Gonczi和Oliver （1990）将职业胜任能力的研究方法分为三种：一 是从工作角色的角度分析职业，然后按任务或子任务细分；二是分析职业人员个 体所必须具备的知识、技能或职业态度；三是在真实工作环境中，考虑表现结果， 分析需投入的知识、技能和态度。国际会计师联合会财务和管理会计委员会将第一种方法称为功能分析法或 业绩结果法。澳大利亚、新西兰和英国均采用了这种方法。该委员会发布的第 12号研究报告是功能分析法的典范，该报告对能力的研究始于对管理会计职能 的剖析，将管理会计职能置于管理流程中考察，根据其在管理流程中的角色定位， 将其分解为方向设定、变革和设计、业绩计量和控制、职能管理

13、、环境管理等5个胜任单元，进而将五个胜任单元继续分解为13个胜任元素，再将13个胜任元 素细化为69个流程，结合每个经营流程，针对13个胜任元素建立业绩标准，用 以衡量胜任元素的执行结果。功能法的主要缺陷在于其冗长的能力列表给实施带来困难。同时，功能法对许多功能的细分比较主观， 因为往往一项工作是多种功 能组合的结果。第二种方法基于能力投入，国际会计师联合会称之为能力法。胜任能力是能 力投入的结果，能力的培养对于工作的胜任起了决定作用。 这种方法主要被美国 采用，IEG9也沿用了该方法。美国管理会计师协会发布的管理会计实务分析 采用了能力法，它将胜任能力定义为知识、技能和能力组合（KSA），并

14、分12类列示了 162种能力组合。能力法的缺陷是脱离实务，研究出的个人能力无法有 效地与业绩评估相联系。同时，这种方法可能会漏掉重要的能力要素。第三种方法是国际会计师联合会所倡导的方法。 国际会计师联合会认为上述 两种方法可以有机地结合起来，它建议，基于胜任能力的方法应该将会计课程设 置与工作要求更紧密地联系起来。 通过分析工作中的角色，职业团体可以向后推 导这些角色所基于的知识和能力（IFAC , 2003）。大多数监管机构或职业团体 意识到采用单一方法的局限性，并逐步采用功能分析法和能力法相融合的方法。3研究结果对于能力框架的研究者而言，职能定位与能力构成至关重要。本文选择有代 表性的文献

15、加以比较。（1）职能定位ACCA的职能图定义了 4大关键领域、13项关键角色及41个职能组。4大 领域及各领域的角色分别为：会计与财务管理、资产管理、业务管理与筹划、资 源管理。AICPA在新财务职业的能力模式中区分了内部审计、法定财务报告与 会计原则、财务分析、控制环境、预算预测与业务筹划、成本管理、税务、现金 管理、人力资源以及信息技术等10项职能。澳大利亚和新西兰职业会计师基于胜任能力的标准中划分了7项职能，包括审计、对外报告、管理会计、税务、理财、管理以及清算与重组。IMA在1999管理会计实务分析中将会计职能划分为 9个模块：一般会 计、管理和成本会计、业务规划、业务分析和决策、控制

16、、理财和现金管理、税 收、组织变革和发展以及行政管理。（2）能力构成英国资格和课程委员会（QCA）定义了对所有职业通用的7项核心能力： 算术、交流、IT技术、问题解决能力、个人技能、协同工作能力、提高学习和 提高业绩的能力。AICPA愿景项目认为，注册会计师应具备 5种核心能力，包括交流与领导 能力、战略与批判性思维能力、对消费者与客户和市场的关注、综合信息的演绎 能力、技术能力。AICPA在进入会计职业的核心胜任能力框架中列示了3种能力，包括职能性胜任能力（决策模型、风险分析、计量、报告、研究及运用 科技强化职能的能力）、个人胜任能力（职业风度、问题解决与决策制定、协作、 领导、交流、项目管

17、理及运用科技强化个人能力的能力）和广泛的经营视野（战 略及批判性思维、行业或分部的视野、全球或国际视野、资源管理、法律及规章 视野、市场和客户关注度以及运用科技强化经营视野的能力）。澳大利亚和新西兰职业会计师基于胜任能力的标准中列示了人际技能、 组织技能、分析与构造技能以及理解技能。CGA的能力表列示了 4个方面的能力：技术知识（财务会计与报告、管理 会计、理财与财务规划、一般商业知识、IT知识、税务）、一般管理（计划、 分配与管理资源、计量与监督、交流）、领导能力（组织与战略领导、团队领导 与建设、员工训练）和职业观（关注客户、伦理与诚信、整合方法、问题解决、 职业发展、职业自评）。CICA

18、在特许会计师能力图及候选特许会计师能力图中，认为特许 会计师通用的胜任能力包括道德行为和职业观（如保护公众利益、正直与公正、 独立、保密等）、个性特征（如自我管理、创新、适应能力等）及职业技能（生 成计划和信息、检验计划和信息、交流、问题解决等）三部分。然后，CICA划分了特许会计师的6个胜任领域：组织有效性与控制和风险管理、财务、税收、 业绩计量、鉴证、信息及IT等。IFAC在第12号研究报告中将技能分为两类，即感知技能（技术技能、分析 与设计技能及理解技能）和行为技能（个人技能、人际技能及组织技能）。在IEG9 中，IFAC（ 1996）认为能力来源于知识、技能和职业价值观。知识包括一般知

19、 识、组织行为与经营知识、会计和会计相关知识以及信息技术；技能包括智力、 人际关系能力及交流技能；职业价值观指职业会计师所需具备的正直、客观、独立、遵守职业道德、关注公众利益和社会责任、终身学习等品质。在总结各职业团体研究经验的基础上，IFAC （2003）建议，与职业会计师 相关的核心实务领域至少应包括财务会计与报告、审计与鉴证（内部和外部）、管理和成本会计、税务、财务管理、一般管理、IT技术、公司治理与伦理，职业团体也可视具体情况向现金管理、清算与公司重整、财务分析、组织与物流、 公司理财、经管责任与控制、股东报告、战略规划与决策支持等方向拓展。与核 心实务相关的核心知识是胜任能力的基础，

20、要达到既定业绩目标，职业会计师至少还需具备一些素质，如正直公正、行为技能、广阔的经营视野、职业技能、技 术水平及智力等。职业团体可扩展能力需求，如分析技能、问题解决技能、人际 和交流技能等。除了核心知识之外，职业会计师至少应具备法律、经济、数量方 法、营销和行为科学等相关知识。三、我国职业会计师能力框架研究现状及改进1我国职业会计师能力框架研究现状许多学者研究了我国的高等会计教育问题。 王光远等（1999）、李心合（1998） 分析了我国高等会计教育的目标。 石本仁（2000）分析了会计教育的现状以及知 识经济带来的影响和挑战。刘兴云等（1996）比较了我国和西方国家高等院校会 计教育的差异。

21、周齐武等（1997）分析了我国高等会计教育存在的弊病。袁广达（2003）对入世后我国会计教育的改革提出了若干建议。 综合这些学者的研究结果可以发现，我国的高等会计教育基本上是一种封闭的脱离实际的模式，重理论轻实践、重知识传授轻能力培养的现象还普遍存在。会计的高等教育已严重滞后 于市场经济发展的要求。在培训方面，中国注册会计师协会发布了职业后续教育基本准则，要求 注册会计师不断接受后续教育，并逐步建立了分层次的培训体系，但到目前为止， 后续教育仍然缺乏能力框架的支持。对于在工商、事业及政府部门从业的会计师， 监管机构或职业团体并未要求强制后续教育，后续教育也未成体系。国家会计学院的成立为会计职业培训做出了贡献，但到目前还没有系统的培训战略和课程设 置。多数民间培训机构则处于低水平的模仿阶段。在资格准入方面，我国的会计资格考试包括会计从业资格考试、会计专业技术资格考试及注册会计师资格考试。统一考试的科目和内容在一定程度上反映了 工作的需要，但总体而言还是以知识（知识体系偏重会计）为导向，未必能考核 真实的胜任能力。加入WTO使我国的职业会计师行业壁垒消除， 提高我国职业会计师胜任能 力已刻不容缓。而我国会计的高等教育、职业会计师的考核和后续教育均缺乏职 业能力框架的支持。因此，职业会