金融企业会计存款业务的核算

1、第二章第二章 存款业务的核算存款业务的核算 本章概述本章概述第一节 存款业务概述第二节 单位存款业务的核算第三节 个人储蓄存款业务的核算第一节第一节 存款业务概述存款业务概述一、商业银行存款种类二、商业银行结算帐户的种类、使用与管理三、会计科目设置一、商业银行存款种类一、商业银行存款种类n 吸收存款的业务，是商业银行接受客户存入的货币款项，存款人可随时或按约定时间支取款项的一种信用业务。n 存款业务是商业银行的传统业务，在其负债业务中占有最重要的地位。存款种类存款种类n 企业存款、个人（居民）存款、财政性存款n 活期存款、定期存款n 原始存款、派生存款n 本币存款、外币存款n 支票存款、存单存

2、款、存折存款、通知存款和协定存款二、银行结算账户的种类、使用和管理二、银行结算账户的种类、使用和管理 银行结算账户的种类 n 银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。n 存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。n 存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。 1.1.单位银行结算账户的使用单位银行结算账户的使用 基本存款账户。 基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的

3、银行结算账户。该账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金等现金的支取，应通过该账户办理。存款人只能在银行开立一个基本存款账户。 一般存款账户一般存款账户n 是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金交存的账户。n 存款人可以通过一般存款账户办理借款转存、支付、归还借款的款项转入，也可办理转账结算和现金转存，但不能办理现金支取。专用存款账户专用存款账户n 专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理各项专用资金的收付。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特定用途需要专户管理

4、的资金等均可在银行开立专用账户临时存款账户临时存款账户n 临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资可以申请开立临时存款账户。该账户有效期最长不得超过半年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。 2.2.个人银行结算账户的使用个人银行结算账户的使用n 个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。 3.银行结算账户的管理银行结算账户的管理n 单位存款账户开立实行

5、双向选择，存款人可以自主选择银行，银行出可以自愿 选择存款人。 开立基本存款账户实行由中国人民银行当地分支机构核发开户许可证制度 ，银行不得对未持有开户许可证或已经开立基本存款账户的存款人开立基本存款账户。各银行对企事业单位开立、撤消账户，必须于开立或撤消之日起7日内向当地人民银行报告。三、会计科目的设置三、会计科目的设置2011 2011 吸收存款吸收存款一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。二、本科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行

6、明细核算。三、吸收存款的主要账务处理。（一）企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，贷记本科目。（二）支付的存款本金，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。6411 6411 利息支出利息支出一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。二、本科目可按利息支出项目进行明细核算。三、期末，应将本

7、科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。2231 2231 应付利息应付利息一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。二、本科目可按存款人或债权人进行明细核算。三、资产负债表日，计提利息费用，借记“利息支出” ，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算一、活期存款业务的核算 二、定期存款业务的核算一、活期存款业务的核算一、活期存款业务的核算 1.开户存入时：活期存款，具有随时存取的特点，又可分为支票户和存折户（1）支票户借：库存现金 贷：吸收存款存

8、款户（2）存折户存款户在第一次存入现金开立账户时，应将存入金额和款项来源填入存款凭条，经银行出纳审核无误，收妥款项根据存款凭条登记现金收入日记账后转送会计部门，会计部门对存款凭条审查无误后编制账号并以存款凭条代收入传票：分录为：借：库存现金 贷：吸收存款存款户2.2.开户后增加活期存款开户后增加活期存款(1)现金存入增加时借： 库存现金 贷：吸收存款存款户(2)转账增加存款时：A.收、付方都在同一银行开户：借：吸收存款付款人户 贷：吸收存款收款人户B.付款人在同城他行开户时：借：存放中央银行款项 贷：吸收存款收款人户例题例题1江苏泰兴市横港建筑公司为支票户，向开户行泰兴工行存入现金780000

9、元。借：库存现金 780000 贷：吸收存款-横港建筑公司户 7800003.3.活期存款的减少活期存款的减少（1）支取现金借：吸收存款存款户贷：库存现金 （2）转账减少存款时：A.收、付方都在同一银行开户：借：吸收存款付款户 贷：吸收存款收款户B.付款人在同城他行开户时：借：吸收存款付款人户 贷：存放中央银行款项4.4.活期存款利息计算活期存款利息计算n 商业银行对单位活期存款的计息采取按季结息的办法，以每季末月20日为结息日，次日列账。n 计息期按实际天数计算从上季末月21日至本季末月20日。计息采用按日累加存款余额，累加的存款余额为计息积数，用计息积数乘以日利率，计算出存款利息。存期内如

10、遇利率调整不分段计息，按结息日挂牌公布的活期存款利率计息，未到结息日清户的，按清户日挂牌公布的活期存款利率计息。n 利息计算的基本公式： 利息=本金存期利率 利息=累积积数日利率 其中：存款本金是以元为单位，元以下不计息。n 利息计算的原则 A.算头不算尾(存期是从款项存入之日起，算至支付的前一日止。） B.结息日应包括在存期内 C.按实际天数计算利息，大月按31 天计算，小月按30天计算，2月按28天计算。n 存款利率一般分为年利率（）、月利率（）、日利率（ ）三种，1年按360日计算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，用年利率。它们之间的换算是年利率除以

11、12为月利率，月利率除以30为日利率，依次类推。计息结果保留到分位，分位以下四舍五入。n 计息方法有余额表计息和账页计算两种。(1)(1)余额表计息法余额表计息法n 该方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。会计分录借：利息支出活期存款利息支出户 贷：吸收存款单位（2 2）账页计息法）账页计息法n 该方法适用于存取款次数不多的存款户。采用这种方法。当发生资金收付时，按上次最后余额乘以该余额的实存日数即为积数，并直接填入账页上的“日数”和“积数”栏内，日数的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日为止。如更换账页，应将累

12、计积数过入新账页第一行的上半栏内，待结息日营业终了，再计算出本季的累计天数和累计积数，乘以日利率即得出应付利息。例题例题2 2某公司的基本存款户发生以下业务：（1）1月1日开户存入现金10000元（2）1月4日同城他行开户单位B公司付货款10000元（3）1月7日转帐付C厂（他行）10000元（4）2月1日异地D厂付款20000元（5）2月27日同城E厂付款30000元（6）3月5日付同城他行开户F厂20000元（7）3月18日付款给异地某公司30000元 账号：吸收存款-活期存款221002 户名： 公司月日摘 要借方贷方余额（贷）日数积数11开户存入现金100001000014同城他行开户

13、单位B付100002000033000017转帐付款C厂（他行）100001000036000021异地D厂付款增加200003000025250000227同城E厂付款增加30000600002678000035付同城他行开户F厂20000400006360000318付款异地1000030000135200003203000039000020900003 32121一季度利息一季度利息13913930139301394 41 1转帐增加转帐增加6000060000901399013911113315293315295 54 4转帐减少转帐减少400004000050139501393333

14、297458729745876 68 8转帐增加转帐增加1000001000001501391501393535175486517548656 62020转帐增加转帐增加50000500002001392001391212180166818016681 12001392001397062788会计分录会计分录n 第一季度的利息=2090000230=139.33元 会计分录为：借：利息支出 139.33 贷：吸收存款A厂 139.33n 第二季度的利息=7062788230=470.85元借：利息支出 470.85 贷：吸收存款A厂 470.85二、定期存款业务的核算二、定期存款业务的核算n

15、单位定期存款是指存款单位约定期限，到期支取本息的一种存款。存款人按有关规定提留的短期各项资金和地方财政结余款项，均可按银行规定办理整存整取定期存款。n 目前，单位定期存款的存期有3个月、6个月、1年、2年、3年、5年等几个档次，起存金额为1万元。n 单位支取定期存款本息只能以转账方式转入基本存款账户，定期存款账户不得作为结算户使用，不得支取现金。 1.存入定期存款的核算存入定期存款的核算（1）现金存入其会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款-定期存款- 户（2）转账存入其会计分录为：借：吸收存款活期存款单位 贷：吸收存款定期存款单位例题例题3.3.某公司同年向泰兴工行申请定期存款80000元，

16、存期为1年，利率8%。则会计分录为：借：吸收存款-活期-公司80000 贷：吸收存款-定期-公司80000（3）同城他行存入其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：其他应付款同城交换户借：其他应付款同城交换户 贷：吸收存款定期存款户2.支取定期存款的核算支取定期存款的核算（1）到期全额支取，按规定利率本息一次结清；（2）全额提前支取，银行按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；（3） 部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金额，则对提取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分存款按原定利率和期限执行；若剩余定期存款不足起存金额，则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，并对该项定

17、期存款予以清户。（4）过期支取的过期时间部分，按活期存款计息。（1 1）全额到期支取）全额到期支取借：应付利息 利息支出 吸收存款定期存款户 贷：吸收存款活期存款户在其他行开立基本存款账户而在本行开立定期存款账户的存款人取款业务的处理借：应付利息 利息支出 吸收存款-定期存款户 贷：存入中央银行款项例题例题4 4（接例题3）一年后，横港建筑公司将定期存款取出，工行的转账分录为：n 利息80000 1 8%6400（元）借：吸收存款-定期-横港建筑公司户 80000 利息支出-定期存款利息支出户 6400 贷：吸收存款-活期-横港建筑公司户 86400 （简化做法，暂不考虑按季计提利息）（2 2

18、）逾期支取）逾期支取例题例题5 5：某单位存入银行一笔定期存款20万元，期限1年，月利率1.875 ，9日25日到期，该单位于10月9日来行支取，支取日活期存款利率为0.6 ，试计算应付利息。n其利息计算为：到期利息200000121.875 4500元逾期利息20000014（0.6 30）56元该笔存款应付利息为4556元n 存期按对年、对月、对日计算，对年按360天计算，对月按30天计算，零头天数按实际天数计算。n 对年、对月、对日 比如：存入为1999年3月5日，支取日为2000年8月9日 则： 支取日 2010年8月9日 存入日 2009年3月5日 1年5月4日 即存款期限为1年5个

19、月零4天3.3.单位定期存款利息的计算单位定期存款利息的计算（1）基本规定n 单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在支取本金时计付利息。n 单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。单位定期存款全部提前支取，应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。2.对一年（含一年）以上的定期存款分计提应付利息，进入当期损益，借：利息支出 贷：应付利息，n 发生实际利息支出时，冲减应付利息。借：应付利息、贷：吸收存款活期存款户n 对一年以下的定期存款不计提应计利息，发生实际利息支出时，直接进入当期损益。第四节第四节 个人储蓄存款业务的核算个人储蓄存款业务的核

20、算一、活期储蓄存款业务的核算二、定期储蓄存款业务的核算三、利息税的核算四、存款的后续计量（仅供课后学习）一、活期储蓄存款的核算一、活期储蓄存款的核算n 储蓄存款是银行通过信用方式吸收社会公民暂时闲置或节余的货币资金的一项负债业务。它是银行存款业务的重要组成部分。n 现行的储蓄存款种类有：活期储蓄存款、定期储蓄存款、定活两便储蓄存款、个人通知储蓄存款等。 n 储蓄原则：“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”。1.1.开户与续存的核算开户与续存的核算n 储户（活期储蓄存款凭条、现金） 银行（在凭条上加盖“新开户”戳记，登记开销户登记簿，开列分户账和存折）n 以存款凭条代现金收入传票记账。 借

21、：库存现金 贷：吸收存款户 例题例题6 6泰兴工行接受某居民存入的活期储蓄存款8500元。借：库存现金 8500 贷：吸收存款户 85002.支取和销户的核算支取和销户的核算n 支取时：借：吸收存款户 贷：库存现金n 销户时：借：吸收存款户 利息支出储蓄利息支出户 贷：库存现金 3.活期储蓄存款利息的计算活期储蓄存款利息的计算n 自2005年9月21日起个人活期储蓄存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。 例题例题7 7n 某客户活期储蓄存款账户支取情况如下表，假定适用的活期储蓄存款利率为0.72%，计息

22、期间利率没有调整，银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数。 日期 存入 支取 余额 计息积数2011 1 2 102011 1 2 10，000 10000 10，0000002011 2 3 32011 2 3 3，000 7000 7，000 32000 321010，000=320000=320，0000002011 2 21 52011 2 21 5，000 12000 12，000 18000 187 7，000 =126000 =126，0000002011 3 5 22011 3 5 2，000 10000 10，000 12000 121212，000=144

23、000=144，0000002011 3 18 02011 3 18 0，000 0 13000 0 131010，000=130000=130，000000n 应付利息=（320，000+126，000+144，000+130，000）(0.72%360)=144元 二、定期储蓄存款的核算二、定期储蓄存款的核算n 定期储蓄存款有整存整取、零存整取、存本取息、整存零取定期储蓄存款。1.整存整取定期储蓄存款的核算n 整存整取定期储蓄存款是指一次存入本金，约定存期，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。n 起存：50元，多存不限n 存档：分3个月、半年、1年、2年、3年和5年等档次。 （1）存入的处

24、理 借：库存现金 贷：吸收存款整存整取户（2）到期支取的处理借：吸收存款整存整取户 利息支出 贷：库存现金 （3）提前支取的处理n 可提前支取。如果客户急需资金，亦可办理提前支取。未到期的定期存款，全部提前支取的，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分到期时按开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率计付利息。 例题例题8 8n 2010年4月10日，某储户存入10000元整存整取定期储蓄存款，期限为1年，利率为10%，2010年6月6日到银行提前支取2000元，支取日的活期储蓄存款的利率为2，2011年4月10日到银行支取

25、其余本息，作出存入时、提前支取时、到期时的会计分录。答案答案n 存入时：借：库存现金 10000 贷：吸收存款整存整取户 10000n 提前支取：借：吸收存款整存整取户 10000 利息支出 7.47 贷：库存现金 2007.47 吸收存款整存整取户 8000n 利息=200023056=7.47到期支取：借：吸收存款整存整取户 8000 利息支出 800 贷：库存现金 8800（4）过期支取延期部分挂牌活期存款利率计付支取部分的利息。例题9n 2009年4月5日，某储户存入10000元整存整取定期储蓄存款，期限为2年，利率为10%，2011年10月6日到银行支取，支取日的活期储蓄存款的利率为

26、2，做出存入时、支取时的会计分录。答案答案n 存入时：借：库存现金 10000 贷：吸收存款整存整取户 10000n 到期支取：借：吸收存款整存整取户 10000 利息支出 2120.67 贷：库存现金 12120.67利息=10000210%+10000230181=2120.67（5）利息的计算n 对一年（含一年）以上的定期存款分期计提应付利息，进入当期损益。n 定期储蓄在存期内“遇有利率调整”，按存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率计息，活期、则按清户时挂牌公告的活期存款计息2.2.零存整取定期储蓄存款的核算零存整取定期储蓄存款的核算n 开户起存金额为5元，存期为1年、3年、5年，要求每

27、月存款金额固定，每月存入1次。n 办理手续与整存整取类同。（1）开户与续存例题10.开户行燕山建行一储户刘某开立零存整取储蓄存款，第一个月存入6000元。借：库存现金 6000 贷：吸收存款零存整取户 6000（2）利息的计算n 利息的计算可采用月积数计算法接上题每月存入银行6000元，月利率为0.75%，存期为1年，到期支取时计算其利息：n 月积数600012600011600010 600016000（1213）/2468000利息4680000.75%3510（元）（3）到期支取例题.储户刘某的零存整取储蓄存款1年后到期，银行计算的利息支出金额为3510元。会计处理为：借：吸收存款零存整

28、取刘某户 72000 利息支出定期储蓄利息支出户 3510 贷：库存现金 75510（3 3）存本取息定期储蓄）存本取息定期储蓄n 初始的本金不动，按期支取利息。这种储蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三种，到期一次支取本金。n 核算手续，基本与整存整取储蓄的手续相同。本金 存期 利率每次支取利息数取息次数例题例题1111n 某储户2011年8月1日存入3年期存本取息储蓄存款10000元，利率为8%，储户要求每季度取息1次，每次应付利息为：10000 3 8%2004 3 （元）n存入借：库存现金 10000 贷：吸收存款存本取息户 10000n支取利息借：利息支出存本取息支出户 200

29、 贷：库存现金 200n支取本金借：吸收存款存本取息户 10000 贷：库存现金 10000n 如果储户提前支取，应按已支付的利息金额以红笔填制现金付出传票，冲回已付利息，同时，按照规定计算出提前支取时应得的利息，编制现金付出传票。会计分录如下：借：利息支出定期储蓄利息支出（红字） 贷：库存现金（红字）n 提前支取时应付利息 本金实际存期利率已付利息A如果已付利息小于提前支取时应得的利息，借：吸收存款存本取息户 利息支出 贷：库存现金B如果已付利息大于提前支取时应得的利息，应在本金中扣除。借：吸收存款存本取息户 贷：库存现金 利息支出（四）整存零取定期储蓄（四）整存零取定期储蓄n 这种储蓄，一

30、次存入本金，开户起存金额一般为1000元，存期分1年、3年、5年，支取期限分每1个月、每3个月或每半年一次。到期一次支付利息。2（全部本金每次支取）到期应付利息支取本金次数 每次取本时间 利率例题例题1212n 存入本金12000元，存期1年，月息0.75%，分4次支取本金，每三个月取本3000元，到期应付利息为：4 3 0.75% 675 （120003000） （元）2n存入借：库存现金 12000 贷：吸收存款户 12000n支取本金借：吸收存款户 3000 贷：库存现金 3000n支取利息借：利息支出支出户 675 贷：库存现金 675也可用积数法计算利息本例中，月积数30001230

31、009300063000390000 12000 3000 3000 3000 3000 3 6 9 12三、利息税的核算三、利息税的核算n 利息税是对个人在中华人民共和国境内储蓄人民币、外币所得的利息征收的个人所得税，1999年11月1日起在我国征收。它采取金融机构向储户给付利息时代扣代缴的办法。n 结付利息包括两种情况：一是给个人储户支付利息，二是在结算日办理自动转存业务时进行结算。n 应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息额税率20% (2007年8月15日起利息税税率调减为5%）例题例题1313n 某储户2003年3月15日存入银行一年期整存整取定期储蓄存款10万元，年利率1.98%，到

32、期日该储户把存款全部取出。其所得利息及应纳税额的计算如下：n 应计付的利息=100,00011.98% =1980（元）n 应纳税额=198020%=396（元） 例题例题14n 某储户1999年1月1日存入银行1年定期存款1万元，年利率为3.78%，存款 到期日即2000年1月1日把存款全部取出。其应纳税额的计算计算方法如下：n 1999年全年孳生的利息100003.78% 378（元）n 1999年11月1日后孳生的利息378（2/12） 63 （元）应纳税额6320%12.6（元）n 具体会计分录如下：具体会计分录如下：借：利息支出 378 贷：库存现金 357.40 其他应付款代扣利息

33、税 12.60例题例题1515n储户陈某于2007年3月20日在甲银行存入整存整取定期储蓄存款20 000元，陈某于2008年3月20日支取本息。开户时1年期定期存款利率为月利率2.22，要求做存入时、支取时的会计分录（考虑利息税）。76答案答案n 2007年3月20日存入时，借：库存现金 20000 贷：吸收存款-定期储蓄存款-陈某户 20000n 2008年3月20日：借：吸收存款-定期储蓄存款-陈某户 20000 利息支出 532.80 贷：库存现金 20473.97 其他应付款代收利息所得税户 58.83n 2007年8月15日前产生的利息按20%计利息税。77四、存款的后续计量四、存

34、款的后续计量（仅供课后学习）（仅供课后学习）n （一）企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“存放中央银行款项”等科目，贷记吸收存款（本金），如存在差额，借记或贷记吸收存款（利息调整）。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记吸收存款（利息调整）。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。概念：资产负债表日概念：资产负债表日n 资产负债表日是出资产负债表的当日，一般指会计期末，如1月31日、12月31日。由于资产负债表是静态报表，报表日数据是此前经济业务的最后体现。有的公司因特殊需要并不一定确定月末或年末是资产负债表日。报表年度因公司和地区不同也不一定确认12月31日为年度资产负债表日。