人大马海涛第六版《中国税制》第5章关税

1、5.1 5.1 关税概述关税概述5.2 5.2 我国关税制度我国关税制度5.3 5.3 关税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算5.4 5.4 关税的申报缴纳关税的申报缴纳第第5章章 关关 税税5.15.1关税概述：关税概述：5.1.15.1.1关税概念关税概念 关税是指国家海关对进出我国关境的关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品货物或物品征收的一种税。征收的一种税。货物货物是指以贸易行为为目的而进出我是指以贸易行为为目的而进出我国关境的商品；国关境的商品；物品物品是指入境旅客携带的、个人邮递是指入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具服务人员携带的以及以其他方式进入我的

2、、运输工具服务人员携带的以及以其他方式进入我国关境的属于个人自用的非商品。国关境的属于个人自用的非商品。关境关境是一个国家的是一个国家的关税法令完全实施的境域，故关境又称税境。关税法令完全实施的境域，故关境又称税境。什么是国境？什么是国境？国境是指一个国家以边界为界限，全面国境是指一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域。行使主权的境域。领土领土领空领空领海领海什么是关境？什么是关境？关境是指适用同一部海关法的领域。关境是指适用同一部海关法的领域。领土领土领海领海领空领空关境和国境的关系？关境和国境的关系？（1）关境关境国境国境（2）国（关）境国（关）境（3）一般情况下：国境与关境是一致的；当

3、一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境；当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。 两者的区别关税壁垒的概念 关税壁垒是指用征收高额进口税和各种进口附加税的办法,以限制和阻止外国商品进口的一种手段。关税壁垒的形式 按照商务部的投资贸易壁垒指南,常见的关税壁垒有以下几种形式:关税高峰、关税升级、关税配额、从量关税、从价关税。(1)关税高峰(tariff peaks)(2)关税升级(tariff escalation)(3)关税配额(tariff quotas)非关税壁垒的概念 非关税壁垒(nontariff barr

4、iers),又称非关税贸易壁垒,是指一国政府采取除关税以外的各种办法,对本国的对外贸易活动进行调节、管理和控制的一切政策与手段的总和,其目的是试图在一定程度上限制进口,以保护国内市场和国内产业的发展。 按照征收的对象或商品流向分类 （一）进口税 （二）出口税 （三）过境税 大部分国家的进口关税结构：对工业制成品征收较高关税；对半制成品的进口税率次之；对原料的进口税率最低甚至免税。 出口关税：是指一国海关在本国商品运出关境时，对本国出口商所征收的关税。 由于出口关税会提高出口货物的成本，由于出口关税会提高出口货物的成本，削弱了出口产品的竞争能力，发达国家发达国家普遍取消了出口关税。普遍取消了出口

5、关税。目前，主要是一些发展中国家在继续征收出口关税。 分类分类从量关税从量关税复合关税复合关税 从价关税从价关税选择性关税选择性关税滑动关税滑动关税2.以关税的计征方法计征方法分类1. 从量关税：以征税对象的数量为计税依据，按每单位数量预先制定的应税额计征。2. 从价关税：以征税对象的价格为计税依据，根据一定比例的税率进行计征。3. 复合关税：对一种进口货物同时采取从价、从量两种方式，分别计算，以两个税额之和作为该货物的应征税额的一种关税征收标准。44. 选择性关税选择性关税：对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多的一种，以免因物价波动影以免因物价波动影响财政

6、收入，响财政收入，也可以选择税额较少的一种标准计征关税。5. 滑动关税滑动关税：对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。价低高税率，价高低税率，以保证该货物的价格在国内市场上保持稳定。 以关税的政策取向分类 (1)歧视关税(discriminatory tax)。歧视关税是对同一种进口货物,由于输出国或生产国不同,或者输入情况不同而使用不同税率征收的关税。 (2)优惠关税。优惠关税是指对来自某些国家的进口货物使用比普通税率优惠的税率进行征收的关税,是对特定受惠国在税收上给予的优惠待遇。反倾销税反倾销税（anti-dumping dutyanti-dumping duty） 是是对于实

7、行对于实行倾销的进口商品倾销的进口商品所征收的一种所征收的一种进口附加进口附加税税。其目的在于抵消倾销所带来的不利影响，保。其目的在于抵消倾销所带来的不利影响，保护本国市场。护本国市场。 征收反倾销税的征收反倾销税的2 2个条件：个条件：(1)(1)一国产品以低于一国产品以低于“正常价值正常价值”的办法挤入另一的办法挤入另一国市场；国市场；(2)(2)由此而对该由此而对该进口国国内已建立的某项工业进口国国内已建立的某项工业造成造成实质性的威胁或实质性损害。实质性的威胁或实质性损害。反补贴税（反补贴税（anti-subsidy dutyanti-subsidy duty）又又称为称为抵消税或补偿

8、税抵消税或补偿税，是为了，是为了抵消商品抵消商品于制造、于制造、生产或输出时所生产或输出时所直接或间接接受的任何补贴而直接或间接接受的任何补贴而征征收的一种临时附加税。收的一种临时附加税。. . (2)、优惠关税、优惠关税l比正常关税税率低低的关税待遇： a. 互惠关税：两个国家之间协商签订协定，对进出口货物相互提供较低的关税税率，直至免税。 b. 特惠关税：一个国家或某一经济集团对特定国家的全部进口货物或部分货物单方面给予低关税或免税待遇低关税或免税待遇的特殊优惠。 C.最惠国关税： 最惠国待遇最惠国待遇：缔约国一方现在和将来所给予任何第三国的一切特权、优惠及豁免，也同样给予缔约对方。 根据

9、最惠国待遇原则所征收的关税，关税税率由最惠国待遇协定规定，可以是单方减让的关税，也可以是相互减让的关税。 d. 普遍优惠制GSP(generalized system of preferences) 是发达国家给予发展中国家出口制成品和半制成品普遍的、非歧视的、非互惠的一种关税优惠制度。 基本原则： a.普遍的 b.非歧视的 c.非互惠的 5.2 5.2 我国的关税制度 一、关税纳税人 关税纳税人是指为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人和推定人。 关税的征税对象是准许进出口的货物和进境物品。 1. 1. 货物货物 2. 2. 物品物品二、关税征税对象二、关税征税对象1. 1.

10、进口货物的税率进口货物的税率（1 1）最惠国税率）最惠国税率 （2 2）协定税率）协定税率 （3 3）特惠税率）特惠税率 （4 4）普通税率）普通税率 原产地不明，以及除上述国家以外的国家或地区三、关税税率（三、关税税率（1）（5）关税配额税率）关税配额税率（6）暂定税率）暂定税率2. 出口货物的税率国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。税率从20%到0不等。关税税率（关税税率（2） 原产地规定：原产地规定：全部产地标准全部产地标准实质加工标准实质加工标准适用于多个国家参与适用于多个国家参与加工制造的进口货物，加工制造的进口货物，以最后一个对货

11、物进以最后一个对货物进行经济上可以视为实行经济上可以视为实质加工的国家作为有关质加工的国家作为有关货物的原产国。货物的原产国。如从美国进口电子原配件到日本，日本组装成电器比如冰箱，那么日本就是原产地国家（1 1）法定减免税）法定减免税: :A A、关税税额在、关税税额在5050元以下的一票货物，免征关税；元以下的一票货物，免征关税；B B、无商业价值的广告品和货样，免征关税；、无商业价值的广告品和货样，免征关税；C C、外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征关、外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征关税；税；D D、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、

12、物料和饮食用品，免征关税；和饮食用品，免征关税；5 关税的减免：关税的减免：（2）特定减免）特定减免A、科教用品、科教用品B、残疾人专用品、残疾人专用品C、扶贫、慈善性捐赠物资、扶贫、慈善性捐赠物资D、进口设备、进口设备E、特定行业或用途的减免税政策、特定行业或用途的减免税政策（3）临时减免税）临时减免税5.3 5.3 关税的完税价格和应纳税额的计算是指卖方向中国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照规定调整后的价款总额。完税价格：完税价格：成交价格成交价格+起卸前起卸前的的运输费用运输费用+保险费用保险费用1、进口货物完税价格、进口货物完税价格（1）由买方负担的购货佣金

13、以外的佣金和经纪费。（购货佣金是指买方为进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费是指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。（2）由买方负担的审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用。（3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用。应当调整计入完税价格的费用（应当调整计入完税价格的费用（1）：）：（4）与该货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。（5）作为该货物向中国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费。（6

14、）卖方直接或者间接从买方取得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。应当调整计入完税价格的费用（应当调整计入完税价格的费用（2）：）：（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；（2）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费。（3）进口关税及其他国内税收。不得计入完税价格的费用：不得计入完税价格的费用：（1）以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格（2）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。（3）运往境外修理的货

15、物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。确定完税价格的标准：确定完税价格的标准：A. A. 出口货物的成交价格出口货物的成交价格B. B. 出口货物完税价格的估定出口货物完税价格的估定 是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税不计入完税价格。2、出口货物完税价格的确定：、出口货物完税价格的确定：1. 从价计征应纳税额的计算公式从价计征应纳税额的计算公式应纳税额进出口货物的应纳税额进出口货物的完税价格完税价格关税税率关税税率 三、关税应纳税额的计算公式：三、关税应纳税额的计算公式：2. 2. 从量计征

16、应纳税额的计算公式从量计征应纳税额的计算公式应纳税额进出口货物的数量应纳税额进出口货物的数量单位税额单位税额3. 3. 复合计征应纳税额的计算公式复合计征应纳税额的计算公式上述两公式的合并上述两公式的合并 例例1 1 某进出口贸易公司从澳大利亚进口某进出口贸易公司从澳大利亚进口优质铁矿石一批共优质铁矿石一批共12 00012 000吨，其单位完吨，其单位完税价格为税价格为280280元人民币，假设关税税率元人民币，假设关税税率为为5050，则该批铁矿石应纳关税税额为，则该批铁矿石应纳关税税额为多少？多少？该贸易公司应纳关税=12 000*280*50%=1 680 000元 例例2 2 某商场

17、从美国进口电子玩具一批，当地正常批某商场从美国进口电子玩具一批，当地正常批发价格折合人民币发价格折合人民币580 000580 000元，运抵我国输入地支元，运抵我国输入地支付包装费折合人民币付包装费折合人民币13 00013 000元，搬运费、手续费折元，搬运费、手续费折合人民币合人民币52 00052 000元，保险费折合人民币元，保险费折合人民币9 5009 500元。假元。假设该进口货物关税税率为设该进口货物关税税率为6060。试计算该批电子玩。试计算该批电子玩具的应纳关税税额。具的应纳关税税额。 关税完税价格=580 000+13 000+52 000+9 500 =654 500元

18、该商场应纳关税=654 500*60%=392 700元例3 某烟酒公司从意大利进口优质葡萄酒20吨，每吨90 000元，假设进口关税税率100%，消费税率10%。计算该公司应纳的关税和消费税税额。（1）应纳关税额=20*90 000*100%=1 800 000元（2）组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）=（20*90 000+1 800 000）/（1-10%）=4 000 000元在海关应纳消费税额=组成计税价格*消费税率 =4 000 000*10%=400 000元（1）进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报纳税；（2）出口货物的纳税义务人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向海关申报纳税；（3）纳