第六章税务代理实务

1、2021-10-29第六章 营业税税务代理实务第一节第一节 营业税的计算和会计处理营业税的计算和会计处理一、营业税的计算一、营业税的计算（一）（一）“营改增营改增”后征税范围的变化后征税范围的变化 “营改增”试点以来，2013年年12月月12日日国家税务总局发布的关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税2013106号）号）规定，原属营业税征税范围的交通运输业和部分现代服务业征收增值税，应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务

2、、鉴证咨询服务、广播影视服务。第一节第一节 营业税的计算和会计处理营业税的计算和会计处理 20142014年年5 5月月6 6日发布的日发布的关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号），规定从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，为境外单位提供电信业服务免征增值税。 因此，目前营业税共有7个税目，分别是建筑安装业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。第一节第一节 营业税的计算和会计处理营业税的计算和会计处理（二）营业税的计算（二）营业税的计算 应纳税额=营业额税

3、率 一般来说，营业税按营业总额征税，包括向对方收取的全部价款和价外费用，但也有按差额方式计算营业额，并据以征收营业税的项目。第一节第一节 营业税的计算和会计处理营业税的计算和会计处理二二、营业税会计处理、营业税会计处理（一）会计科目（一）会计科目 营业税纳税人在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目进行核算。“应交营业税”一般采取三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应该缴纳的营业税，借方核算企业实际缴纳的或待扣除的营业税；期末借方余额表示企业多交的营业税，贷方表示企业尚未缴纳的营业税。第一节第一节 营业税的计算和会计处理营业税的计算和会计处理（二）会计核算（二）会计核算 一般情况下一般情况

4、下，企业提供应税劳务时，根据营业收入计算的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。 企业销售不动产时企业销售不动产时，借记“固定资产清理”科目，贷记“交税费应交营业税”科目。 企业转让无形资产，企业转让无形资产，当转让所有权时，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算，借记“银行存款”、“无形资产减值准备”或“营业外收入”科目，贷记“无形资产”、“应交税费应交营业税”、“营业外支出”科目。当转让使用权时（即出租），通过“其他业务支出”科目核算，即借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。第二节第二节 营业税纳税申报代理营业税纳税申报代理1.营业税的

5、纳税申报期限分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体申报纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次申报。2.以5日、10日或者15日为1个期限纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款；纳税人和扣缴义务人以1个月为1个期限纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。3.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期为1个季度，保险业的纳税期限为1个月。以1个季度为1个期限纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。第二节第二节 营业税纳税申报代理营业税纳税申报代理（二）报送资料（二）报送资

6、料1.金融业纳税人。金融业纳税人。自2002年2月1日起，金融保险业营业税试行单独的计税办法，在纳税申报时按照金融机构的具体业务，分业务进行纳税申报。（1）金融保险业营业税纳税申报表。（2）自营买卖其他金融商品价差收入明细表。（3）融资租赁收入明细表。（4）委托贷款利息收入明细表。（5）保费收入明细表。第二节第二节 营业税纳税申报代理营业税纳税申报代理（6）储金业务收入明细表。（7）集中出单保费收入汇总表。（8）集中出单保费收入明细表。（9）贷款（含贴现、押汇、透支等）利息收入明细表。（10）自营买卖股票价差收入明细表。（11）金融经纪业务及其他金融业务收入月汇总明细表。（12）自营买卖债券价

7、差收入明细表。（13）自营买卖外汇价差收入明细表。第二节第二节 营业税纳税申报代理营业税纳税申报代理 2.2.建筑业、服务业、娱乐业营业税纳税人，除经税务机建筑业、服务业、娱乐业营业税纳税人，除经税务机关核准实行简易申报方式外，应报送下述资料：关核准实行简易申报方式外，应报送下述资料： （1 1）营业税纳税申报表（适用于查账征收的营业税纳税人）。 （2 2）按照纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目的营业税纳税申报表附表（建筑业营业税纳税申报表，异地提供建筑业劳务税款缴纳情况申报表，服务业营业税纳税申报表（适用于服务业营业税纳税人），服务业减除项目金额明细申报表，娱乐业营业税纳税

8、申报表）；同时发生两种或两种以上税目应税行为的，应同时填报相应的纳税申报表附表。第二节第二节 营业税纳税申报代理营业税纳税申报代理 （3）凡使用税控收款机的纳税人，应同时报送税控收款机IC卡。（4）税务机关规定的其他资料。3.文化体育业文化体育业（文化创意服务如设计服务、广告服务、会议展览服务，广播影视服务如广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务等已改征增值税）、转让无形资产和销售不动产的营业税纳税人，按照各地制定的申报办法进行纳税申报。第二节第二节 营业税纳税申报代理营业税纳税申报代理二、营业税申报代理案例二、营业税申报代理案例 某旅游企业为营业税纳税义务人，营业税纳税期限为1个月。20

9、14年3月8日公司组织80人到九寨沟旅游，每人收取团费3800元，旅游中由公司支付每人房费500元，餐费200元，交通费800元，门票费300元；3月12日组织旅行团60人到海南旅游，每人收取团费3000元，旅游中由公司支付每人房费600元，餐费200元，交通费600元，门票费400元。 根据上述资料，代理该旅游企业填报纳税申报表。第二节第二节 营业税纳税申报代理营业税纳税申报代理【解析】会计核算如下：1.3月月8日收到九寨沟旅游团团款：日收到九寨沟旅游团团款：团款总额=380080=304000（元）借借：库存现金（银行存款） 304000贷：贷：预收账款 3040002.支付九寨沟旅游团各

10、项费用支付九寨沟旅游团各项费用：支付的房费、餐费、交通费、门票费总额=（500+200+800+300）80=144000（元）借借：预收账款 144000贷贷：库存现金（银行存款）144000 第二节第二节 营业税纳税申报代理营业税纳税申报代理 3.3.结转九寨沟团团款收入和计算营业税金：结转九寨沟团团款收入和计算营业税金：九寨沟团团款收入=304000-144000=160000（元）该笔收入应缴纳营业税=1600005%=8000（元）借借：预收账款 160000贷贷：主营业务收入 160000借：借：营业税金及附加 8000贷贷：应交税费应交营业税 8000 第二节第二节 营业税纳税申

11、报代理营业税纳税申报代理 4.34.3月月1212日收到海南团团款：日收到海南团团款：团款总额=300060=180000（元）借：借：库存现金（银行存款） 180000贷贷：预收账款 1800005.5.支付海南旅游团各项费用：支付海南旅游团各项费用：支付的房费、餐费、交通费、门票费总额=（600+200+600+400）60=108000（元）借：借：预收账款 108000贷贷：库存现金（银行存款）108000 第二节第二节 营业税纳税申报代理营业税纳税申报代理 6.结转海南团团款收入和计算营业税金：结转海南团团款收入和计算营业税金：海南团团款收入=180000-108000=72000（

12、元）该笔收入应缴纳营业税=720005%=3600（元）借借：预收账款 72000贷：贷：主营业务收入 72000借：借：营业税金及附加 3600贷贷：应交税费应交营业税 3600第二节第二节 营业税纳税申报代理营业税纳税申报代理7.月末缴纳营业税月末缴纳营业税11600元：元：借借：应交税费应交营业税 11600贷贷：银行存款 11600 根据会计核算情况，填制营业税纳税申报表（见表6-1营业税纳税申报表，表6-2服务业营业税纳税申报表（适用于服务业营业税纳税人）和表6-3服务业减除项目金额明细申报表）。第二节第二节 营业税纳税申报代理营业税纳税申报代理税 目营业额税率（%）本期税款计算税款

13、缴纳全部收入应税减除项目金额应税营业额免税收入小计本期应纳税额免（减）税额期初欠缴税额前期多缴税额本期已缴税额本期应缴税额计算小计已缴本期应纳税额本期已被扣缴税额本期已缴欠缴税额小计本期期末应缴税额本期期末应缴欠缴税额1234=2-3567=8+98=（4-5）69=56101112=13+14+1513141516=17+1817=8-13-1418=10-11-15服务业（旅游业）484000 252000 232000051160011600000000011600116000合 计484000 252000 232000051160011600000000011600116000总 计

14、 484000 252000 232000051160011600000000011600116000纳税人或代理人声明：此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的，我确定它是真实的、可靠的、完整的。 如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏： 办税人员（签章）： 财务负责人（签章）： 法定代表人（签章）： 联系电话： 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏： 代理人名称： 经办人（签章）： 联系电话： 代理人（公章）： 以下由税务机关填写： 受理人： 受理日期： 年 月 日 受理税务机关（签章）： 本表为A3横式一式三份，一份纳税人留存，一份主管税务机关留存，一份征收部门留存。 第三节第三节 营业

15、税纳税审核代理营业税纳税审核代理一一、建筑业的纳税审核、建筑业的纳税审核1.审核纳税申报情况。2.审核企业有无将完工工程的收入挂在“应付账款”、“预收账款”等往来科目明细账，而不结转到“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，或者低报工程进度或漏报工程项目的情况。3.审核有无分解工程价款的现象。 第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理4.建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，应对照分包转包建筑安装工程合同及分包、转包工程的“工程价款结算账单”，核实“应付账款”等科目的核算内容，审核其营业额是否为工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额。5.5.审核自建行为的纳税情况。

16、第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理【例6-1】税务师事务所受托对某工程公司的纳税情况进行审核，发现该企业“应收账款”出现贷方余额1200000元。进一步审核发现，该工程公司接受了委托方用原材料1000000元抵顶工程款，同时收到了200000元的银行存款，该企业的会计处理为：借：借：原材料 1000000 银行存款 200000贷贷：应收账款 1200000第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理该工程公司未按会计制度和税法规定，少计营业收入少计营业收入1200000元，从而少缴纳营业税少缴纳营业税36000元（12000003%），少缴纳城建税少缴纳城建税2520元

17、（360007%），少缴纳教育费附加少缴纳教育费附加1080元（360003%）。为此，企业需要进行调账，调整分录为：（1）调整漏记收入：）调整漏记收入：借借：应收账款 1200000贷贷：主营业务收入 1200000第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理（2 2）计提税金：）计提税金： 借借：营业税金及附加 39600 贷贷：应交税费应交营业税 36000 应交城市维护建设税 2520 应交教育费附加 1080（3 3）补交税金：）补交税金： 借借：应交税费应交营业税 36000 应交城市维护建设税 2520 应交教育费附加 1080 贷贷：银行存款 39600第三节第三节 营业

18、税纳税审核代理营业税纳税审核代理二、金融保险业的纳税审核二、金融保险业的纳税审核（一）金融业（一）金融业1.审核纳税人申报纳税的情况。2.审核收入账项。3审核支出账项。4.审核抵扣项目。第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理（二）保险业（二）保险业1.1.将企业纳税申报表与“保费收入”、“追偿款收入”、“利息收入”、“手续费收入”、“其他业务收入”等收入类账户核对，看企业纳税申报是否正确，有无少报、漏报收入的现象。2.2.审核收入账项。3.3.审核支出账项。审核各种支出类账户，并抽查重要的原始凭证和记账凭证，尤应注意保险企业支付的手续费及佣金是否超过税法规定的标准。第三节第三节 营

19、业税纳税审核代理营业税纳税审核代理三、服务业的纳税审核三、服务业的纳税审核（一）代理业的审核（二）饮食业的审核（三）旅店业的审核（四）对旅游业的审核（五）对租赁业的审核第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理【例6-2】某税务师事务所受托对某餐饮服务企业的纳税情况进行审核，发现该企业“应付账款”科目贷方有3笔金额分别为150000元、80000元和50000元的业务，其会计处理为：借借：银行存款 280000贷贷：应收账款甲单位培训 150000 乙单位会务 80000 丙单位餐饮 50000 该餐饮服务企业未按会计制度和税法规定，少计营业收入280000元，从而少缴纳营业税1400

20、0元（2800005%），少缴纳城建税980元（140007%）、教育费附加420元（140003%）。为此，企业需要进行调账，调整分录为： 第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理（1）调整漏记收入：）调整漏记收入：借：借：应收账款甲单位培训 150000 乙单位会务 80000 丙单位餐饮 50000贷贷：主营业务收入 280000（2）计提税金：）计提税金：借借：营业税金及附加 15400贷：贷：应交税费应交营业税 14000 应交城市维护建设税 980 应交教育费附加 420（3）补交税金：）补交税金：借借：应交税费应交营业税 14000 应交城市维护建设税 980 应交教育

21、费附加 420贷贷：银行存款 15400第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理四、文化体育业的纳税审核四、文化体育业的纳税审核 文化体育业包括文化业和体育业，文化业是指经营文化活动的业务，体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。值得注意的是，原属按文化业征收营业税的广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务，已改征增值税。在审核时，将纳税人的纳税申报表与“主营业务收入”账户核对，看企业收入是否申报纳税，有无滞后申报的现象；审核收入类账户、费用类账户和相关原始凭证，看企业有无少计或不计收入、收入挂账、收入抵减支出费用等

22、情况；对体育场所出租业务，审核是否分开核算，有无将应列入服务业的收入混入了文化体育业，从而少纳税款的现象。第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理五、娱乐业的纳税审核五、娱乐业的纳税审核 由于娱乐业营业税按总额征税，因此审核时应重点关注是否存在不计营业收入、少计营业收入或推迟确认营业收入的现象。第一，对价外费用进行审核，对向顾客收取的价外费用，如代收的城市建设附加费、特种消费行为费等，无论会计上如何核算，都应并入“娱乐业”的营业额中，征收营业税。第二，对兼营不同税目的经营行为，应别核算，否则从高适用税率，如公园除门票收入外，园内还有游艺项目，会计处理上必须分别核算，门票收入按文化体育

23、业征税，游艺项目按娱乐业征税；若未分别核算，全部按照娱乐业征收营业税。第三，在娱乐活动中，给予顾客的奖励（包括奖金和奖品）不得从营业收入中扣减。第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理六、六、转让无形资产的纳税审核转让无形资产的纳税审核 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让专利权、转让非专利技术、转让商誉、转让自然资源使用权。值得注意的是，原属按转让无形资产征收营业税的“转让商标权”、“转让著作权”已按“商标和著作权转让服务”改征增值税。因此在审核时，首先应审核适用税种的正确性，审核已纳入增值税征税范围的“商标和著作权转让服务”，是否按规定正确

24、计算缴纳增值税。其次，将“营业外收入”、“无形资产”、“其他业务收入”等科目与有关记账凭证、原始凭证相核对，看纳税人确认的收入额是否正确，看有无分解收入，或将收入直接冲减无形资产成本或其他支出的现象。将“应付账款”、“预收账款”等往来科目明细账与有关凭证相核对，看有无将已实现的营业额长期挂账、滞后纳税的现象。第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理七、销售不动产的纳税审核七、销售不动产的纳税审核（一）房地产开发企业销售不动产（一）房地产开发企业销售不动产1.房地产开发企业销售不动产，一般都通过“主营业务收入”或“经营收入”科目核算，因此在审核时，首先应将企业纳税申报表中的经营收入金额与收入类账户核对，企业已经记入收入账户的收入金额是否全额纳税，有无不纳、少纳税金的现象。 第三节第三节 营业税纳税审核代理营业税纳税审核代理七、销售不动产的纳税审核七、销售不动产的纳税审核 2.将“主营业务收入”和“分期收款开发产品”等科目明细账与有关记账凭证、原始凭证、销售合同相核对，看有无分解收入、减少营业额的现象。将“应付账款”、“预收账款”等往来科目明细账与有关记账凭证、原始凭证、销售合同相核对，看企业有无将收入挂在往来账户而不纳税的现象。3.