第12章 财务报表

1、12.1财务报表概述财务报表概述12.2资产负债表资产负债表12.3利润表利润表12.4资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例12.5所有者权益变动表所有者权益变动表12.6现金流量表现金流量表12.7附注附注第第12章章 财务报表财务报表12.1.1财务报表的意义财务报表的意义12.1.2财务报表的构成财务报表的构成12.1.3财务报表的编制要求财务报表的编制要求12.1财务报表概述财务报表概述12.1.1财务报表的意义财务报表的意义财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、定日期的财务状况和某一会

2、计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。现金流量等会计信息的文件。财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。计信息。 12.1.2财务报表的构成财务报表的构成年度财务报表年度财务报表财财务务报报表表月度财务报表月度财务报表季度财务报表季度财务报表半年度财务报表半年度财务报表中期财中期财务报表务报表按编报主体不同按编报主体不同个别财务报表个别财务报表 合并财务报表合并财务报表财财务务报报表表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益(

3、股东权益股东权益)变动表变动表附注附注(重要组成部分重要组成部分)。即即 四表一注四表一注12.1.3财务报表的编制要求财务报表的编制要求 应当以真实的交易、事项以及完整、准应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据确的账簿记录等资料为依据,并遵循国家统并遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。编制原则和方法。12.2.1资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用12.2.2资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列12.2.3资产负债表的格式资产负债表的格式12.2.4资产负债表项目的计价资产负债表

4、项目的计价12.2.5资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法12.2资产负债表资产负债表12.2.1资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1 1、资产负债表定义、资产负债表定义（静态的时点报表（静态的时点报表/ /期末期末照片）照片） 是指反映企业在某一特定日期的财务状况是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容。有者权益三方面的内容。2 2、资产负债表编制原理、资产负债表编制原理 根据根据“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益” ” 而编制而编制12.2.2资产负债表上项目的分类

5、与排列资产负债表上项目的分类与排列1、资产、资产： 按其按其流动性流动性程度的高低顺序排列程度的高低顺序排列,即先流动即先流动 资产资产,后非流动资产后非流动资产.2、负债、负债：按其到期日按其到期日由近至远由近至远的顺序排列的顺序排列,即先流动即先流动 负债负债,后非流动负债后非流动负债.3、所有者权益、所有者权益：按其按其永久性递减永久性递减的顺序排列的顺序排列,即先实即先实 收资本收资本,后资本公积、盈余公积后资本公积、盈余公积,最后是未分配利最后是未分配利润润。12.2.3资产负债表的格式资产负债表的格式资产负债表有两种基本格式资产负债表有两种基本格式,即账户式与垂直式即账户式与垂直式

6、表表首首正正表表企业会计准则企业会计准则(06)(06)报表项目，和报表项目，和很多总账科目很多总账科目名字接近，但名字接近，但是含义不同是含义不同根据上期根据上期“资产负债资产负债表表”相应项目的相应项目的“期末期末金额金额”直接抄列。上期直接抄列。上期金额如有调整，应按调金额如有调整，应按调整后的金额填列整后的金额填列2.2.垂直式垂直式( (报告式报告式) )按照按照“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的等式的等式,上边的资产总计与垂直排列在下边的负上边的资产总计与垂直排列在下边的负债及所有者权益总计保持平衡债及所有者权益总计保持平衡12.2.5资产负债表的编制方法资产负债表的编

7、制方法（4种）种）1 1、直接根据总账科目余额填列、直接根据总账科目余额填列 交易性金融资产、应收票据、其他应收款、交易性金融资产、应收票据、其他应收款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目积等项目, ,应根据各相关总账科目余额直接应根据各相关总账科目余额直接填列填列2 2、根据若干个总账科目余额计算填列、根据若干个总账科目余额计算填列 货币资金项目货币资金项目= =库存现金库存现金+ +银行

8、存款银行存款+ +其他货币其他货币资金科目余额之和资金科目余额之和存货项目包括：原材料、材料采购（或在途物资）、存货项目包括：原材料、材料采购（或在途物资）、材料成本差异、生产成本、制造费用、发出商品、材料成本差异、生产成本、制造费用、发出商品、库存商品、委托加工物资、周转材料、包装物、低库存商品、委托加工物资、周转材料、包装物、低值易耗品、值易耗品、存货项目存货项目= =存货中各科目余额存货中各科目余额之和之和- -存货跌价准备存货跌价准备注意：工程物资是非流动资产，单独列示。注意：工程物资是非流动资产，单独列示。3、根据若干个明细科目余额计算填列、根据若干个明细科目余额计算填列 应收帐款、

9、预付帐款、应付帐款、预收帐款应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款应付帐款应付帐款预付帐款预付帐款应收帐款应收帐款预收帐款预收帐款正常正常余额余额正常正常余额余额正常正常余额余额正常正常余额余额非正常非正常余额余额非正常非正常余额余额非正常非正常余额余额非正常非正常余额余额真正的应真正的应收帐款收帐款真正的应真正的应付帐款付帐款真正的预真正的预付帐款付帐款真正的预收帐款真正的预收帐款以上应收款的填列还需要扣除相应提取以上应收款的填列还需要扣除相应提取“坏账准备坏账准备”金额金额【例【例11多选题】下列各项中，应在资产负债表多选题】下列各项中，应在资产负债表“应收账款应收账款”项目列示的有（项目

10、列示的有（ ）。（）。（20102010年）年） A.“A.“预付账款预付账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额 B.“B.“应收账款应收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额 C.“C.“应收账款应收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额 D.“D.“预收账款预收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额 【答案】【答案】BDBD例例2.2.某企业某企业20122012年年1212月月3131日结账后有关科目所日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。（万元）属明细科目借贷方余额如表所示。（万元）2012年年1

11、2月月31日资产负债表中相关项目的金额为：日资产负债表中相关项目的金额为： “应收账款应收账款”项目金额项目金额 =应收借方明细余额应收借方明细余额+预收借方明细余额预收借方明细余额 =16060220（万元）（万元） “预付款项预付款项”项目金额项目金额 =应付借方明细余额应付借方明细余额+预付收借方明细余额预付收借方明细余额 =800 000400 0001 200 000（万元）（万元） “应付账款应付账款”项目金额项目金额 =应付贷方明细余额应付贷方明细余额+预付贷方明细余额预付贷方明细余额 =60 0001 800 0001 860 000（万元）（万元） “预收款项预收款项”项目金

12、额项目金额 =应收贷方明细余额应收贷方明细余额+预收贷方明细余额预收贷方明细余额=1 400 000100 0001 500 000（万元）（万元）4、根据总账科目或明细科目余额分析填列、根据总账科目或明细科目余额分析填列 将持有至到期投资将持有至到期投资/ /长期应收款长期应收款/ /长期待摊费用中将于长期待摊费用中将于1 1年内年内到期或摊销完毕的部分在到期或摊销完毕的部分在“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”中反映。中反映。将长期借款、应付债券、长期应付款将长期借款、应付债券、长期应付款 、预计负债中将于、预计负债中将于1 1年内年内到期部分在到期部分在“一年内到期的长期负债

13、一年内到期的长期负债”中反映中反映持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产各个项目同名的会计科目的余额扣除相应的资产减值准备，其各个项目同名的会计科目的余额扣除相应的资产减值准备，其中固定资产还要扣除中固定资产还要扣除“累计折旧累计折旧”、无形资产还要扣除、无形资产还要扣除“累计累计摊销摊销”【例【例3.3.判断题】判断题】“长期借款长期借款”项目，根据项目，根据“长期长期借款借款”总账科目余额填列。（总账科目余额填列。（ ） 【答案】根据【答案】根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目

14、所属的明细科目中将在一年内到科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。期的长期借款部分分析计算填列。【例【例4.4.单选题】某企业单选题】某企业20102010年年4 4月月l l日从银行借入期日从银行借入期限为限为3 3年的长期借款年的长期借款1 0001 000万元，编制万元，编制20122012年年1212月月3131日资产负债表时，此项借款应填入的报表项日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（目是（ ）。）。 A. A.短期借款短期借款 B. B.长期借款长期借款 C. C.其他长期负债其他长期负债 D. D.一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债【答案】

15、【答案】 D D 【例【例5.5.单选题】某企业单选题】某企业20092009年年1212月月3131日日“固定资产固定资产”科目余额为科目余额为1 0001 000万元，万元，“累计折旧累计折旧”科目余额为科目余额为300300万元，万元，“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余额为科目余额为5050万元。该企业万元。该企业20092009年年1212月月3131日资产负债表日资产负债表“固定固定资产资产”的项目金额为（的项目金额为（ ）万元。（）万元。（20102010年）年）A.650 B.700 C.950 D.1 000A.650 B.700 C.950 D.1 000 【答案】【

16、答案】A A 固定资产项目金额固定资产项目金额1 000-300-50=6501 000-300-50=650（万元）。（万元）。【例【例6.6.多选题】资产负债表下列各项目中，应根据多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（有（ ）。（）。（20102010年）年） A. A.存货存货 B.B.无形资产无形资产 C. C.应收账款应收账款 D. D.长期股权投资长期股权投资 【答案】【答案】ABCDABCD【例【例7.7.多选题】下列会计科目中，其期末余额应列入多选题】下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债

17、表资产负债表“存货存货”项目的有（项目的有（ ）。（）。（20112011年）年） A. A.库存商品库存商品 B. B.材料成本差异材料成本差异 C.C.生产成本生产成本 D. D.委托加工物资委托加工物资 【答案】【答案】ABCDABCD 【例【例8.8.单选题】下列各科目的期末余额，不应在资产单选题】下列各科目的期末余额，不应在资产负债表负债表“存货存货”项目列示的是（项目列示的是（ ）。（）。（20102010年）年） A. A.库存商品库存商品 B. B.生产成本生产成本 C.C.工程物资工程物资 D. D.委托加工物资委托加工物资 【答案】【答案】C C 【解析】工程物资应该单独列

18、示，而不计入存货项【解析】工程物资应该单独列示，而不计入存货项目。目。 1. 1.资产项目的填列说明资产项目的填列说明.P300.P300 （1 1）货币资金项目根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目）货币资金项目根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目期末余额的合计数填列。期末余额的合计数填列。 （2 2）交易性金融资项目根据交易性金融资产科目的期末余额填列。）交易性金融资项目根据交易性金融资产科目的期末余额填列。（3 3）应收票据项目根据应收票据科目的期末余额，减去坏账准备）应收票据项目根据应收票据科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额填列。科目中有

19、关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额填列。 （4 4）应收账款项目根据应收账款和预收账款科目所属各明细科目）应收账款项目根据应收账款和预收账款科目所属各明细科目的期末的期末借方借方余额合计减去余额合计减去“坏账准备坏账准备”科目中有关应收账款计提科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。的坏账准备期末余额后的金额填列。（5 5）预付款项项目根据预付账款和应付账款科目所属各明细科目）预付款项项目根据预付账款和应付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去坏账准备科目中有关预付款项计提的期末借方余额合计数，减去坏账准备科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的净额填列。的坏

20、账准备期末余额后的净额填列。 （6 6）应收股利项目根据应收股利科目的期末余额，减去坏账准备）应收股利项目根据应收股利科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的净额填列。科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的净额填列。 （7 7）应收利息项目根据应收利息科目的期末余额，减去坏账准备）应收利息项目根据应收利息科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的净额填列科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的净额填列. .（8 8）其他应收款项目根据其他应收款科目的期末余额，减去坏账）其他应收款项目根据其他应收款科目的期末余额，减去坏账准

21、备科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额准备科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额 （9 9）存货项目根据材料采购、原材料、低值易耗品、库存商品、）存货项目根据材料采购、原材料、低值易耗品、库存商品、周转材料、委托加工物资周转材料、委托加工物资、委托代销商品、生产成本等科目的委托代销商品、生产成本等科目的期末余额合计，减去期末余额合计，减去“销商品款、存货跌价准备科目期末余额销商品款、存货跌价准备科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、划

22、成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。商品进销差价后的金额填列。（1010）一年内到期的非流动资产项目根据有关科目的期末余额）一年内到期的非流动资产项目根据有关科目的期末余额分析填列。分析填列。（持有至到期投资持有至到期投资/ /长期应收款长期应收款/ /长期待摊费用长期待摊费用）（1111）长期股权投资项目根据长期股权投资科目的期末余额长期股权投资项目根据长期股权投资科目的期末余额, ,减去减去长期股权投资减值准备科目的期末余额后的净额填列。长期股权投资减值准备科目的期末余额后的净额填列。（1212）“固定资产固定资产”项目根据项目根据“固定资产固定资

23、产”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去 “累计折旧累计折旧”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目后的净额填列。科目后的净额填列。（1313）在建工程项目根据）在建工程项目根据“在建工程在建工程”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“在在 建工程减值准备建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。科目期末余额后的净额填列。 （1414）工程物资项目根据）工程物资项目根据“工程物资工程物资”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。（1515）固定资产清理项目应根据）固定资产清理项目应根据“固定资产清理固定资产清理”科目的期末借方科目的期末借方 余额填列，如期末为贷方余额，以余额填列

24、，如期末为贷方余额，以“”号填列。号填列。 （1616）无形资产项目根据）无形资产项目根据“无形资产无形资产”的期末余额，减去的期末余额，减去“累计累计 摊销摊销”和和“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目后的金额填列。科目后的金额填列。（1717）开发支出项目根据）开发支出项目根据“研发支出研发支出”科目中所属的科目中所属的“资本化支出资本化支出” 明细科目期末余额填列。明细科目期末余额填列。（1818）长期待摊费用项目根据）长期待摊费用项目根据“长期待摊费用长期待摊费用”科目的期末余额减科目的期末余额减 去将于去将于年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列。年内（含一年）摊销的数额后的金

25、额分析填列。 ( (1919）其他非流动资产）其他非流动资产”项目根据有关科目的期末余额填列。项目根据有关科目的期末余额填列。【例例9.9.多选题】下列各项中，应在资产负债表多选题】下列各项中，应在资产负债表“预预付款项付款项”项目列示的有（项目列示的有（ ）。（）。（20122012年）年） A.“ A.“应付账款应付账款”科目所属明细账科目的借方余额科目所属明细账科目的借方余额 B.“ B.“应付账款应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额科目所属明细账科目的贷方余额 C.“ C.“预付账款预付账款”科目所属明细账科目的借方余额科目所属明细账科目的借方余额 D.“ D.“预付账款预付账款”科

26、目所属明细账科目的贷方余额科目所属明细账科目的贷方余额 【答案】【答案】ACAC 【例【例10.10.单选题】单选题】20112011年年1212月初某企业月初某企业“应收账应收账款款”科目借方余额为科目借方余额为300300万元，相应的万元，相应的“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为2020万元，本月实际发生坏账损失万元，本月实际发生坏账损失6 6万元。万元。20112011年年1212月月3131日经减值测试，该企业应补日经减值测试，该企业应补提坏账准备提坏账准备1111万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，20112011年年1212月月3131日该企业资产负债

27、表日该企业资产负债表“应收账款应收账款”项目项目的金额为（的金额为（ ）万元。（）万元。（20122012年）年）A.269A.269 B.274 B.274 C.275 C.275 D.280 D.280【答案】答案】A A = =（300-6300-6）- -（20-6+1120-6+11）=269=269（万元）。（万元）。【例【例11.11.多选题】下列各项中，应列入资产负债表多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款应收账款”项目的有（项目的有（ ）。（）。（20112011年）年） A. A.预付职工差旅费预付职工差旅费 B.B.代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费 C

28、. C.销售产品应收取的款项销售产品应收取的款项 D.D.对外提供劳务应收取的款项对外提供劳务应收取的款项【答案】【答案】BCDBCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。2.2.负债项目的填列说明负债项目的填列说明 （1 1）短期借款项目根据短期借款科目的期末余额填列。）短期借款项目根据短期借款科目的期末余额填列。 （2 2）应付票据项目根据应付票据科目的期末余额填列。）应付票据项目根据应付票据科目的期末余额填列。（3 3）应付账款项目根据应付账款和）应付账款项目根据应付账款和“付账款科目所属各明付账款科目所属各明细科目的期末细科目的期末贷方余额贷方余

29、额合计数填列。合计数填列。（4 4）预收款项项目根据预收账款和应收账款科目所属各明）预收款项项目根据预收账款和应收账款科目所属各明细科目的期末细科目的期末贷方余额贷方余额合计数填列。合计数填列。 （5 5）应付职工薪酬项目反映企业根据有关规定应付给职工）应付职工薪酬项目反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及

30、福利基金，也在本项目列示。在本项目列示。（6 6）应交税费项目反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，）应交税费项目反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目列示。不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不目列示。不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不

31、在本项目列示。本项目应根据在本项目列示。本项目应根据“应交税费应交税费”科目的期末贷方余科目的期末贷方余额填列；如额填列；如“应交税费应交税费”科目期末为借方余额，应以科目期末为借方余额，应以“-”“-”号填号填列。列。（7 7）应付利息项目根据应付利息科目的期末余额填列。）应付利息项目根据应付利息科目的期末余额填列。 （8 8）应付股利项目根据应付股利科目的期末余额填列。反映应）应付股利项目根据应付股利科目的期末余额填列。反映应付的现金股利或利润付的现金股利或利润。股票股利不通过本项目列示。股票股利不通过本项目列示。 （9 9）其他应付款项目根据其他应付款科目的期末余额填列。）其他应付款项目

32、根据其他应付款科目的期末余额填列。 （1010）一年内到期的非流动负债项目根据有关科目的期末余）一年内到期的非流动负债项目根据有关科目的期末余额分析填列。额分析填列。期借款、应付债券、长期应付款期借款、应付债券、长期应付款 、预计负债、预计负债。（1111）长期借款项目根据长期借款科目的期末余额填列。）长期借款项目根据长期借款科目的期末余额填列。（1212）应付债券项目根据应付债券科目的期末余额填列。）应付债券项目根据应付债券科目的期末余额填列。 （1313）其他非流动负债项目根据有关科目的期末余额填列。）其他非流动负债项目根据有关科目的期末余额填列。其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减

33、去将于其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减去将于1 1年年内（含内（含1 1年）到期偿还数后的余额分析填列。年）到期偿还数后的余额分析填列。 3. 3.所有者权益项目的填列说明所有者权益项目的填列说明 （1 1）实收资本（或股本）项目根据）实收资本（或股本）项目根据“实收资本实收资本”（或（或“股股本本”）科目的期末余额填列。）科目的期末余额填列。 （2 2）资本公积项目根据资本公积科目的期末余额填列。）资本公积项目根据资本公积科目的期末余额填列。（3 3）盈余公积项目根据）盈余公积项目根据“盈余公积盈余公积”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 （4 4）未分配利润项目根据）未分配

34、利润项目根据“本年利润本年利润”科目和科目和“利润分配利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”-”号号填列。填列。【例【例12.12.单选题】下列各项中，应列入资产负债表单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款其他应付款”项目的是（项目的是（ ）。（）。（20112011年）年） A. A.应付租入包装物租金应付租入包装物租金 B.B.应付融资租入固定资产租金应付融资租入固定资产租金 C. C.结转到期无力支付的应付票据结转到期无力支付的应付票据 D. D.应付由企业负担的职工社会保险费应付由企业负担的职工社会保险费 【答

35、案】【答案】A A 【解析】选项【解析】选项B B通过通过“长期应付款长期应付款”科目核算；科目核算；选项选项C C通过通过“应付账款应付账款”或或“短期借款短期借款”科目核科目核算；选项算；选项DD通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。科目核算。 12.3 12.3利润表利润表12.3.112.3.1概念及格式概念及格式利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用我国企业的利润表采用多步式多步式格式。格式。资产负债表反映企业能活多长资产负债表反映企业能活多长？利润表反映企业活的质量如何利润表反映企业活的质量如

36、何？12.3.2 利润表的编制利润表的编制（三步）（三步）第一步第一步：计算营业利润计算营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失销售费用管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益投资收益公允价值变动收益投资收益第二步第二步：计算利润总额计算利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步第三步：计算净利润计算净利润 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用1.1.营业收入项目根据主营业务收入和其他业务收入科营业收入项目根据主营业务收入和其他业务收入科目的目的发生

37、额发生额分析填列。分析填列。2.2.营业成本项目根据主营业务成本和其他业务成本科营业成本项目根据主营业务成本和其他业务成本科目的目的发生额发生额分析填列。分析填列。3.3.营业税金及附加项目根据营业税金及附加项目根据“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目的发生额分析填列。消费税、营业税、城市维护建的发生额分析填列。消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。4.4.销售费用目根据销售费用科目的销售费用目根据销售费用科目的发生额发生额分析填列。分析填列。5.5.管理费用根据管理费用科目的管理费用根据管理费用科目的发生额发生额分析填列

38、。分析填列。6.6.财务费用项目根据财务费用科目的财务费用项目根据财务费用科目的发生额发生额分析填列。分析填列。7.7.资产减值损失项目根据资产减值损失科目资产减值损失项目根据资产减值损失科目发生额发生额分析分析填列。填列。8.8.公允价值变动收益项目根据公允价值变动损益科目的公允价值变动收益项目根据公允价值变动损益科目的发生额发生额分析填列，如为净损失本项目以分析填列，如为净损失本项目以“”号填列。号填列。9.9.投资收益项目根据投资收益科目的发生额分析填列。投资收益项目根据投资收益科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用如为投资损失，本项目用“”号填列。号填列。10.10.营业利润项目

39、反映企业实现的营业利润。如为亏损，营业利润项目反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以本项目以“一一”号填列。号填列。 11.11.营业外收入项目根据营业外收入科目的营业外收入项目根据营业外收入科目的发生额发生额分分析填列。析填列。 12. 12.营业外支出项目根据营业外支出科目的营业外支出项目根据营业外支出科目的发额发额分析分析填列。填列。13.13.利润总额项目反映企业实现的利润。如为亏损，利润总额项目反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以本项目以“”号填列。号填列。14.14.所得税费用项目根据所得税费用科目的所得税费用项目根据所得税费用科目的发生额发生额分分析填列。析填列。 15.1

40、5.净利润项目反映企业实现的净利润。如为亏损，净利润项目反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以本项目以“”号填列。号填列。【例【例13.13.判断题】利润表是反映企业在某一期判断题】利润表是反映企业在某一期间财务状况的会计报表。（间财务状况的会计报表。（ ）【答案】【答案】 【例【例14.单选题】企业当期因日常经营活动应交纳的单选题】企业当期因日常经营活动应交纳的增值税为增值税为54 000元，元， 当期确认并交纳的消费税、当期确认并交纳的消费税、营业税、营业税、 资源税、资源税、 城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加分别为分别为5 000元、元、600元、元、8 500元、

41、元、6 810元，则元，则反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应为（）元。为（）元。A.74 910 B.20 910 C.14 100 D.54 000答案答案B B= = 5000 50006006008 5008 5006 8106 81020 91020 910（元）。（元）。【例【例1515单选题】下列各项中，不应列入利润表单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业收入营业收入”项目的是（项目的是（ ）。（）。（20122012年）年） A. A.销售商品收入销售商品收入 B. B.处置固定资产净收入处置固定资产净收入 C. C.提供劳务收

42、入提供劳务收入 D. D.让渡无形资产使用权收入让渡无形资产使用权收入 【答案】【答案】B B 【解析】利润表的营业收入项目反映的是企业日常活【解析】利润表的营业收入项目反映的是企业日常活动中形成的经济利益的流入，包含主营业务收入和其动中形成的经济利益的流入，包含主营业务收入和其他业务收入。而处置固定资产属于非日常活动，因此他业务收入。而处置固定资产属于非日常活动，因此处置固定资产净收入计入营业外收入。处置固定资产净收入计入营业外收入。 【例【例16.16.单选题】下列各项中，不应在利润表单选题】下列各项中，不应在利润表“营业营业收入收入”项目列示的是（项目列示的是（ ）。（）。（200920

43、09年）年） A. A.政府补助收入政府补助收入 B. B.设备安装劳务收入设备安装劳务收入 C. C.代修品销售收入代修品销售收入 D. D.固定资产出租收入固定资产出租收入 【答案】【答案】A A 【例【例17.17.多选题多选题】下列各项中，应列入利润表】下列各项中，应列入利润表“资资产减值损失产减值损失”项目的有（项目的有（ ）。（）。（20092009年）年）A.A.原材料盘亏损失原材料盘亏损失B.B.固定资产减值损失固定资产减值损失 C.C.应收账款减值损失应收账款减值损失 D. D.无形资产处置净损失无形资产处置净损失 【答案】【答案】BCBC 【例【例1818多选题】下列各项中

44、，影响企业营业利润多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（的有（ ）。（）。（20092009年）年） A. A.出售原材料损失出售原材料损失 B. B.计提无形资产减值准备计提无形资产减值准备 C. C.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 D. D.出售交易性金融资产损失出售交易性金融资产损失 【答案】【答案】ABDABD【例【例19.19.多选题】下列各项中，应列入利润表多选题】下列各项中，应列入利润表“营业营业成本成本”项目的有（项目的有（ ）。（）。（20092009年）年） A. A.销售材料成本销售材料成本 B. B.无形资产处置净损失无形资产处置净损失 C. C.固定资产盘亏净损失固

45、定资产盘亏净损失 D. D.经营出租固定资产折旧费经营出租固定资产折旧费 【答案】【答案】ADAD【解析】选项【解析】选项A A和和DD记入到记入到“其他业务成本其他业务成本”科目；科目；选项选项B B和和C C记入到记入到“营业外支出营业外支出”科目。科目。【例【例20.20.多选题】下列各项中，影响企业营业利润的多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（有（ ）。）。(2008(2008年年) ) A. A.处置固定资产净收益处置固定资产净收益 B. B.出租包装物取得的收入出租包装物取得的收入 C. C.接受公益性捐赠利得接受公益性捐赠利得 D. D.经营租出固定资产的折旧费经营租出固定

46、资产的折旧费 【答案】【答案】BDBD 【解析】选项【解析】选项A A和和C C应该计入到营业外收入，不影应该计入到营业外收入，不影响营业利润。响营业利润。【例【例2222单选题】在下列各项税金中，应在利单选题】在下列各项税金中，应在利润表中的润表中的“营业税金及附加营业税金及附加”项目反映的是项目反映的是（ ）。）。 A. A.车船税车船税 B.B.城市维护建设税城市维护建设税 C.C.印花税印花税 D. D.房产税房产税 【答案】【答案】B B【解析】车船税、印花税和房产税均应计入管理费【解析】车船税、印花税和房产税均应计入管理费用。用。计入管理费用的四种税是计入管理费用的四种税是“房车地

47、印房车地印”。12.612.6现金流量表现金流量表12.6.112.6.1现金流量表概述现金流量表概述( (编制基础：收付实现制编制基础：收付实现制) )现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。等价物流入和流出的报表。每年末编制一次。每年末编制一次。 现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金不能随时用于支付的存款不属于现金不能随时用于支付的存款不属于现金，如定期存款。如定期存款。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为易于转换为

48、已知已知金额现金、价值变动风险很小的金额现金、价值变动风险很小的投投资。资。 现金等价物是投资，投资包括交易性金融资产现金等价物是投资，投资包括交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资可供出售金融资产、长期股权投资等等。可供出售金融资产可供出售金融资产、长期股权投资在非流动资产里，长期股权投资在非流动资产里，所以所以不是现金等价物不是现金等价物。交易性金融资产包括股票、债券交易性金融资产包括股票、债券。股票因为股票因为回收回收金额金额不确定，所以股票不是现金等价物，债券中时间长的不确定，所以股票不是现金等价物，债券中时间长的不是现金等价物，所以只有在三个月内到期的债券才不是现金等价物，所

49、以只有在三个月内到期的债券才是现金等价物。是现金等价物。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。问：企业购买的股票是现金等价物吗？问：企业购买的股票是现金等价物吗？答：不是。答：不是。权益性投资变现的金额通常不确定，因权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。而不属于现金等价物。注意：注意：资产负债表、利润表是在权责发生制下编写的资产负债表、利润表是在权责发生制下编写的。现金流量表是在收付实现制下编写的现金流量表是在收付实现制下编写的。记账也是权责发生制下操作的记账也是权责发生制下操作的。问企业有利润就一定有钱问企业有利润就一定有

50、钱用用吗？吗？答：不一定。若企业销售时大部分是赊销的，有答：不一定。若企业销售时大部分是赊销的，有利润不一定有钱发工资、购材料、交税金、还贷利润不一定有钱发工资、购材料、交税金、还贷款等。所以看一个企业不但要有利润，还要有净款等。所以看一个企业不但要有利润，还要有净现金流量。现金流量。所以，权责发生制下的利润，可能会所以，权责发生制下的利润，可能会误导投资者。误导投资者。一个企业盈利再好，若现金流量出问题了，资金一个企业盈利再好，若现金流量出问题了，资金链断了，企业就链断了，企业就的风险就很大的风险就很大。 赚钱不一定代表兜里有钱，如股票赚钱不一定代表兜里有钱，如股票5 5元买的，现元买的，现

51、在在1010元了，你赚了很多钱，元了，你赚了很多钱，但但现在请我吃饭吧，现在请我吃饭吧，不一定你就有钱。不一定你就有钱。问：若企业没有现金等价物，现金流量表的净流量问：若企业没有现金等价物，现金流量表的净流量与资产负债表上的哪一个数据对应？与资产负债表上的哪一个数据对应？答：与资产负债表上的货币资金的变化数答：与资产负债表上的货币资金的变化数( (期末期末- -期初期初) )。资产负债表只看到数据的变化量资产负债表只看到数据的变化量现金流量表能够看到数据变化的过程。现金流量表能够看到数据变化的过程。【例例23.23.单选题】引起现金流量净额变动的项目是（）。单选题】引起现金流量净额变动的项目是

52、（）。A.A.将现金存入银行将现金存入银行 B.B.用银行存款购买用银行存款购买1 1个月到期的债券个月到期的债券C.C.用固定资产抵偿债务用固定资产抵偿债务 D.D.用银行存款清偿用银行存款清偿2020万元的债务万元的债务 答案答案DD解析解析l 选项选项A A属于现金内部发生的变动，属于现金内部发生的变动，l 选项选项B B属于现金与现金等价物内部发生的变动，属于现金与现金等价物内部发生的变动，这两项均不影响现金流量；这两项均不影响现金流量；l 选项选项C C不影响现金流量；不影响现金流量；l 选项选项DD会引起现金流量的流出会引起现金流量的流出。企业产生的现金流量分为三类：企业产生的现金

53、流量分为三类： 1. 1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外以外的所有交易和事的所有交易和事项。主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支项。主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资付工资（在建工程除外）（在建工程除外）和交纳税款等流入和流出的现金和现和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。注意：我国现金流量表，经营活动产生的现金流量金等价物。注意：我国现金流量表，经营活动产生的现金流量应当采用应当采用直接法直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出填列。直接法，是指通过现金收入和

54、现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。的主要类别列示经营活动的现金流量。2.2.投资活动产生的现金流量（包括对内、对外投资）投资活动产生的现金流量（包括对内、对外投资）投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。主要包括购建固定资产、处置子公司内的投资及其处置活动。主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。 3. 3. 筹资活动产生的现金流量（债务性、股权性筹资）筹资活动产生的现金流量（债务性、股权性筹资） 筹资活动是指导致

55、筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成企业资本及债务规模和构成发生变化的活发生变化的活动。主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿动。主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。还债务等流入和流出的现金和现金等价物。注意几个特殊项目的分类注意几个特殊项目的分类1.1.现金股利和利息现金股利和利息企业收到的现金股利和债券利息企业收到的现金股利和债券利息作为投资活动作为投资活动现金流量现金流量企业支付的现金股利和利息企业支付的现金股利和利息作为筹资活动现金作为筹资活动现金流量流量2.2.企业收到的赔款企业收到的赔款企业收到的属于固定资产的赔款

56、企业收到的属于固定资产的赔款作为投资活动作为投资活动现金流量现金流量企业收到的属于流动资产或分不清的赔款企业收到的属于流动资产或分不清的赔款作为作为经营活动现金流量经营活动现金流量3.3.分期付款购买固定资产分期付款购买固定资产分期支付的款项分期支付的款项作为筹资活动现金流量作为筹资活动现金流量4.4.支付的税金支付的税金支付的计入固定资产的税金支付的计入固定资产的税金（如关税）（如关税）作为投作为投资活动现金流量资活动现金流量支付的其他税金（包括所得税）支付的其他税金（包括所得税）作为经营活动作为经营活动现金流量现金流量5.5.捐赠活动捐赠活动捐赠支出的现金捐赠支出的现金通常作为经营活动流出

57、量通常作为经营活动流出量接受捐赠收到的现金接受捐赠收到的现金通常作为经营活动流入量通常作为经营活动流入量【例例24.24.多选题】下列各项中，应作为现金流量表多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。中经营活动产生的现金流量的有（）。A.A.销售商品收到的现金销售商品收到的现金 B.B.取得短期借款收到的现金取得短期借款收到的现金C.C.采购原材料支付的增值税采购原材料支付的增值税 D.D.取得长期股权投资支付的手续费取得长期股权投资支付的手续费答案答案ACAC选项选项B B是筹资活动产生的现金流量；是筹资活动产生的现金流量；选项选项DD是投资活动产生的现金流量。是

58、投资活动产生的现金流量。【例【例25.25.多选题】下列各项中，属于工业企业现金流多选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表量表“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”的有（）。的有（）。A.A.吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 B. B.分配利润支付的现金分配利润支付的现金C.C.取得借款收到的现金取得借款收到的现金 D. D.投资收到的现金股利投资收到的现金股利答案答案ABCABC解析筹资活动产生的现金流量主要包括：解析筹资活动产生的现金流量主要包括：吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金取得借款收到的现金、偿还偿还债务支付的现金债务支付的现金、分配股利、利润

59、和偿付利息支分配股利、利润和偿付利息支付的现金等。付的现金等。【例【例26.26.判断题】企业用银行存款购入判断题】企业用银行存款购入3 3个月内到期个月内到期的国债投资不影响现金流量表中的现金流量。的国债投资不影响现金流量表中的现金流量。（ ）【答案】答案】【例例27.27.多选题】下列各项中，属于现金流量表多选题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物现金及现金等价物”的有的有( )( )。（。（20102010年）年） A. A.库存现金库存现金 B. B.银行本票银行本票 C. C.银行承兑汇票银行承兑汇票 D. D.持有持有2 2个月内到期的国债个月内到期的国债 【答案】【答案

60、】ABDABD 银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。不属于现金或现金等价物。 【例【例28.28.多选题】下列各项，属于现金流量表中现多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有金及现金等价物的有( )( )。（。（20072007年）年） A. A.库存现金库存现金 B. B.其他货币资金其他货币资金 C.3 C.3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资 D. D.随时用于支付的银行存款随时用于支付的银行存款 【答案】【答案】ABCDABCD 【解析】【解析】3 3个月内到期的债券投资属于现金等价物个月内