作业基础成本PPT课件

1、作業基礎成本制4-1 傳統成本法之缺點4-2 作業基礎成本制之觀念4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較4-5 適合採用 abc 之情況4-6 abm傳統成本制度的限制數量基礎的全廠分攤率部門分攤率作業基礎成本法傳統成本制度的限制分攤很簡單，但其未考慮其他作業。 傳統成本制度的限制分攤率提供較為詳細的成本衡量，尤其假設部門執行完全不同的作業時。傳統成本制度的限制在我做決定之前，我需要多了解有關作業基礎成本法，我的決定似乎將以仔細地成本利潤分析為基礎。製造費用之分配過於武斷4-1 傳統成本法之缺點 以與數量相關之基礎來分配製造費用eg、直接材料、 直

2、接人工、直接人工小時、機器小時及產量 成熟且量產之產品：高估成本，無價格競爭力 新開發且量少之產品：低估成本，定價錯誤 操緃損益：增加產量，將固定成本隱藏於存貨中 成本資訊錯誤，造成績效評估不公平未能提供有用資訊以供管理當局釐訂管理決策未能提供績效衡量及評估之準確資訊4-1 傳統成本法之缺點未能提供即時性資訊 發現問題為時已晚 只著重處理作業活動之成本 投入及產出作業活動成本具有重要性，但被忽略由於傳統制缺點之存在，因此產生 abc 制只看重生產成本而忽略期間成本設計作業基礎成本制度的步驟4-2 作業基礎成本制之觀念作業活動之定義作業活動之分類 介於功能與工作間來定訂作業活動 與數量水準相關之

3、作業活動： 與批次相關之作業活動： 與支持產品相關之作業活動： 與支持設備相關之作業活動：eg. 產品之設計與產品耗料之分析等，隨產品種類或設計小時之增加而作業活動即行增加eg. 採購及驗收隨批次之增加而作業活動即增加eg. 成本會計之處理及廠房之維修等與作業活動間無明顯之因果關係eg. 工廠工人之監督及機器之維修隨產量之增加，作業活動即增加4-2 作業基礎成本制之觀念作業活動成本之分類 與數量水準相關之成本 與批次相關之成本 與支持產品相關之成本 與支持設備相關之成本第一階段第二階段傳統第一階段第二階段作業基礎兩階段分攤程序 用單位、批次、 產品或廠務來辨 認這些作業作業成本基礎法及管理作業

4、成本基礎法及管理牛刀小試 下列何者為各項生產單位所執行的作業：a）支援產品作業b）支援設備作業c）單位層級作業d）績效層級作業e）批次層級作業答：c牛刀小試 用來支援另一項產品生產的作業是：a）支援產品作業b）支援設備作業c）單位層級作業d）績效層級作業e）批次層級作業答：a牛刀小試 下列何者不是單位層級作業？a）直接人力時數b）直接材料花費c）機器運轉d）產品訂單e）以上皆非答：d牛刀小試 下列何者是支援設備作業？a）廠房管理b）生產排程c）直接勞工d）產品設計e）材料處理答：a牛刀小試 下列何者是批次層級的成本動因？a）產出單位b）工程師改變指令的次數c）材料採購的次數d）廠房面積e）勞工

5、雇用量答：c牛刀小試 下列何者是支援設備作業？a）電力b）廠房維護c）檢驗d）機器運轉e）設備訂購答：b設計作業基礎成本制度的步驟典型的資源動因設計作業基礎成本制度的步驟 作業 作業成本動因材料採購採購次數直接人工支援直接人工成本機器操作 機器小時整備整備小時生產命令命令次數材料處理裝載次數 零件管理零件數量一般行政管理加值金額約翰帝利零件廠的作業成本動因牛刀小試請將下列各項成本分別歸類為單位層級（u）、批次層級（b）、產品支援（p）以及設備支援（f），並區分其所屬的成本動因為何？1）部門管理2）生產排程3）材料處理4）機器運轉5）人員管理與訓練6）廠務安全7）機器整備8）工程變更9）產品設計

6、10）廠房租金 1）部門管理：（p），部門數目 2）生產排程：（b），運作中的生產線數及時程 3）材料處理：（b），處理材料的重量 4）機器運轉：（u），機器工時 5）人員管理與訓練：（f）訓練員工數 6）廠務安全：（f），廠房面積數 7）機器整備：（b），整配次數或整備耗用時間 8）工程變更：（p），變更次數 9）產品設計：（p），設計所花時間或設計的產品數 10）廠房租金：（f），廠房面積數牛刀小試 下列哪一組作業與成本動因之間的關連性最低？作 業成 本 動 因a） 機器整備 設置數目b） 機器維護 機器的帳面價值c） 廠房照明設備 電力消耗數量d） 品質控管 廠房地板面積e） 手冊封面製

7、作 直接人工時數n答：d作業基礎成本4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟資源耗用之分析 除直接材料及直接人工外之所有成本加以分析 找尋可直接歸屬產品成本之資源耗用 餘歸為間接成本辨認各項作業活動例 ：工程設計與支持產品相關作業活動 訂購材料與批次相關之作業活動 驗收與批次相關之作業活動機器重新啟動與批次相關之作業活動監督生產與數量相關之作業活動機器維護及修理與數量相關之作業活動包裝與批次相關之作業活動作業活動類別4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟計算各作業活動之成本 分析資源動因與作業活動 成本庫之定義 間接成本分配至各作業活動例 ：工程設計成本$900,000訂購材料成本

8、240,000驗收成本 108,000機器重新啟動成本 300,000監工成本 265,000機器維護及修理成本 600,000包裝成本 120,000合計 $2,533,000成本庫成本總額4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟分析各項成本庫及成本動因 成本庫中成本與成本動因之因果關係 針對成本庫，所有間接成本因依成本動因來分析 而變成直接成本例 ：工程設計成本工程小時訂購材料成本訂購次數驗收成本驗收次數機器重新啟動成本機器重新啟動次數監工成本 直接人工小時機器維護及修理成本機器小時包裝成本運送次數成本庫成本動因4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟收集各項作業活動資料，以計算每

9、作業活動之單位成本 作業活動單位成本之定義及計算例 ：甲產品：生產10,000單位；乙產品：生產96,000單位合計成本成本動因a產品b產品作業活動之單位工程設計成本工程小時 300小時 300小時 600小時 $ 1,500/每工程小時訂購材料成本訂購次數 2次 10次 12次 20,000/每次驗收成本驗收次數 2次 10次 12次 9,000/每次機器重新啟動成本機器重新啟動次數 2次 6次 8次 37,500/每次監工成本 直接人工小時 5,000小時 48,000小時 53,000小時 5/每人 i 小時機器維護及修理成本機器小時 2,000小時 38,000小時 40,000小時

10、15/每機器小時包裝成本運送次數 2次 6次 8次 $15,000/每次合計成本庫成本動因成本 成本動因之合計數$ 900,000 240,000 108,000 300,000 265,000 600,000 120,000 $2,533,000工程設計成本$900,000訂購材料成本 240,000驗收成本 108,000機器重新啟動成本 300,000監工成本 265,000機器維護及修理成本 600,000包裝成本 120,000合計 $2,533,000成本庫成本總額4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟將間接成本透過作業活動單位成本分配至產品中間接成本之分配成本動因數(b)成

11、本成本動因數(c)成本工程設計成本工程小時 $ 1,500/每工程小時 300小時 $450,000 300小時 $450,000訂購材料成本訂購次數 20,000/每次 2次 40,000 10次 200,000驗收成本驗收次數 9,000/每次 2次 18,000 10次 90,000機器重新啟動成本機器重新啟動次數 37,500/每次 2次 75,000 6次 225,000監工成本 直接人工小時 5/每人小時 5,000小時 25,000 48,000小時 240,000機器維護及修理成本機器小時 15/每機器小時 2,000小時 30,000 38,000小時 570,000包裝成本

12、運送次數 $15,000/每次 2次 30,000 6次 90,000合計 $668,000 $1,865,000成本庫成本動因作業活動之單位成本(a)a產品b產品(a) (b)(a) (c)4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟加入直接成本於產品中，即可求得各產品成本單位直接材料 $ 90 $ 20單位直接人工 50 25間接成本 66.80 19.43單位成本 $206.80 $ 64.43甲產品乙產品$668,000 10,000$1,865,000 96,0004-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較傳統成本法下產品成本之計算 製造費用分攤率 (假設以人工小時為分攤基礎)$2,5

13、33,000 53,000 = $47.79245每人工小時甲品 $47.79245 5,000 = $ 238,962乙品 47.79245 48,000= 2,294,038 製造費用之分配$2,533,000 單位成本直接材料 $ 90 $ 20直接人工 50 25製造費用 $238,962 10,000 23.90 $2,294,038 96,000 23.90單位成本 $163.90 $ 68.90甲產品乙產品4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較 單位成本之比較 高產量產品(乙品)：成本高估甲產品 $ 163.90 $ 206.80乙產品 68.90 64.43傳統成本法作業基礎

14、成本法 低產量產品(甲品)：成本低估4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較 產品成本計算方法之比較傳統成本制度abc 制度生產部1生產部2服務部1服務部2生產部1生產部2產品1產品2直接材料直接人工直接材料直接人工薪資水電費租金折舊活動1活動2產品1產品2活動3直接材料直接人工其它直接成本直接材料直接人工其它直接成本 abc 制仍可配合使用分批或分步，只不過是分配製造 費用及其他間接成本之方式不同而已製造費用服務部分攤至生產部製造費用製造費用直接製造成本資源之消耗各項作業活動之成本庫間接成本直接成本4-5 適合採用 abc 之情況多樣化產品之生產或複雜產品之生產產品之市場價格競爭激烈產品生命

15、循環週期短製造費用比重大，且採電腦化之企業釋例2 請問：a）在傳統的成本系統下，若機器工時為唯一的成本動因，則每一機器工時的製造成本比例為多少？製造成本項目 製造成本預算 機器設施$143,000 材料處理 124,800 品質控制 316,200 其他製造成本 172,500 總估計製造成本 $756,500 估計的機器工時 11,500 每機器工時之製造成本 $ 65.78 b）承上題，有多少製造成本是被分配到作業命令呢？ 980（機器工時）65.78（每機器工時）64,464.40 c）若使用作業基礎成本法，總共有多少的製造成本被分配給作業命令？ 4-6 abm 管理作業活動 重新設計程

16、序以消除浪費資源之作業活動，加強為客戶創造 價值之活動abm 之定義 abm 為 abc 之擴充 設立連續性改善之績效衡量制度 站在客戶立場辨認各項作業活動 降低或消除無價值作業活動 加強有附加價值作業活動 重新設計生產程序 簡化程序及設計，以提高生產程序效率，降低成本 訂定績效衡量制度 平時之改善：隨時比較績效目標與實際績效結果 期末之奬懲：期末時比較績效目標與實際結果，作為評估績效之依據，據以奬勵 目的：為求連續性之改善abc 與 abm 之關係 增加之目的作業基礎管理加值與非加值作業非加值成本非加值成本非加值成本哪一個是加值成本?哪一個是加值成本?牛刀小試 下列何者為加值作業？a）整備b）重製c）修理d）儲存e）加工答：e 牛刀小試 為了安排家具的製造，下列何者為加值型作業？a）購買直接材料b）生產檢驗c）製成品存貨儲存d）在製品存貨