第四章短期决策2009-3

1、 第四章第四章 短期经营决策分析短期经营决策分析第一节第一节 短期经营决策概述短期经营决策概述第二节第二节 短期经营决策分析使用的成本短期经营决策分析使用的成本概念概念第三节第三节 短期经营决策分析常用的方法短期经营决策分析常用的方法第四节第四节 产品生产决策分析产品生产决策分析第五节第五节 产品销售决策分析产品销售决策分析学习目的和要求学习目的和要求: : 熟练掌握差别损益分析法、相关损益分析法和成熟练掌握差别损益分析法、相关损益分析法和成本无差别点法在生产经营决策分析中的应用技巧；本无差别点法在生产经营决策分析中的应用技巧； 重点掌握不同生产经营决策方案条件下的增量成重点掌握不同生产经营决

2、策方案条件下的增量成本、机会成本和专属成本的内容与计算方法；本、机会成本和专属成本的内容与计算方法； 掌握成本加成定价法和利润无差别点法在定价决掌握成本加成定价法和利润无差别点法在定价决策中的应用；熟悉定价策略；策中的应用；熟悉定价策略； 了解决策分析的概念、原则和程序；了解决策分析的概念、原则和程序； 一般了解短期经营决策的目标、决策方案的类型一般了解短期经营决策的目标、决策方案的类型和相关因素。和相关因素。本章重点和难点: 短期经营决策分析常用的方法短期经营决策分析常用的方法 亏损产品的决策亏损产品的决策 新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策 半产品是否深加工的决策半产品是否深加工的决

3、策 是否接受特殊价格追加定货的决策是否接受特殊价格追加定货的决策第一节第一节 短期经营决策概述短期经营决策概述一、决策定义一、决策定义在现实与预测信息的基础上，建立适当的在现实与预测信息的基础上，建立适当的目标，拟定若干可供选择的方案，根据成本效目标，拟定若干可供选择的方案，根据成本效益评价确定最优方案的过程。益评价确定最优方案的过程。现代管理学认为：现代管理学认为：管理的重心在经营，经营的重心在于决策。管理的重心在经营，经营的重心在于决策。二、决策的分类二、决策的分类.按决策收益期的时间长短：按决策收益期的时间长短：（）短期决策（）长期决策长、短期决策的区别（即特点）长、短期决策的区别（即特

4、点）：短期决策短期决策长期决策长期决策决策时间不同决策时间不同1年以内1年以上决策人员不同决策人员不同企业部门负责人企业最高管理当局决策内容不同决策内容不同生产、销售设备更新、新建、长期投资决策目标不同决策目标不同利润现金流量考虑因素不同考虑因素不同不考虑考虑货币的时间价值和投资的风险考虑货币的时间价值和投资的风险2.按决策条件的肯定程度分：按决策条件的肯定程度分： （1）确定型决策（2）风险性决策（3）不确定性决策风险性决策、不确定性决策区别：风险性决策、不确定性决策区别：风险性决策知道概率不确定性决策不知道概率3.其他分类其他分类按决策问题是否重复按决策问题是否重复 重复性决策、一次性决策

5、按决策部门的层次按决策部门的层次高层、中层、基层决策按管理会计的职能按管理会计的职能 规划决策、控制决策、组织决策按受益时间长短按受益时间长短 短期经营决策、长期投资决策三、决策的基本程序三、决策的基本程序:1. 确定决策目标2. 收集处理信息资料 一个正确的决策=90%的信息+10%的判断3.拟订备选方案4.评价、选择方案5.考虑不可计量因素6.决策实施中的信息反馈第二节第二节 短期经营决策分析使用的成本概念短期经营决策分析使用的成本概念一、相关成本和无关成本一、相关成本和无关成本相关成本的条件：（）未来发生的成本（）差别成本相关成本差别成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、可避免成

6、本、可延缓成本非相关成本不可避免成本、沉没成本、不可延缓成本 共同成本A产品B产品材料76工资54制造费用33成本合计1513例题：假如选择A、B产品进行生产，资料如下：为企业做个选择？解：从总成本的角度出发：A产品总成本15万大于B产品总成本13万，应该选择B产品生产。在看题中：制造费用是一样的，那么它就是非相关成本，在做决策时不予考虑。此题中，相关成本是材料和工资，A产品的相关成本是12万，B产品的相关成本是10万，12万大于10万所以选择B产品。综上所述：应该选择生产B产品。二、沉入成本二、沉入成本过去已经发生目前决策不能改变。三、差别成本三、差别成本两个方案相比较在成本上的差异。四、边

7、际成本四、边际成本成本对产量无限小变化的变动部分。五、机会成本五、机会成本在很多方案中选择并实施其中的一个方案，必然会同时放弃实施次优方案，由于实施某一方案而放弃次优方案所能获得的利益。六、现金支出成本六、现金支出成本决策在执行当期需要的现金或存款支付的成本。七、可避免成本与不可避免成本七、可避免成本与不可避免成本可避免成本，如：广告费、培训费不可避免成本，如：固定资产的折旧费八、可延缓成本与不可延缓成本八、可延缓成本与不可延缓成本 可延缓成本，如：环境绿化工程、职工福利设施不可延缓成本，如：工人工资九、专属成本和共同成本九、专属成本和共同成本 专属成本与特定的产品、作业、部门相联系的成本共同

8、成本与几个产品、作业、部门有关的，共同负担的十、重置成本十、重置成本在现行条件下重新购买或建造一项全新资产所发生的成本。特殊订单决策例题 AF公司收到一次性的订单，要求订购其生产的一种产品K共2000件，且出价为80元。AF公司的生产能力尚有剩余，但是该产品装配起来比较复杂。与该产品有关的资料还包括： 另外还要租用一台设备，租金总额为20000元。 目前装配工人的生产能力没有用足，但公司的政策是付全薪保留这批工人。工资率为每小时5元。每件产品装配工时每件产品装配工时 4 4小时小时 账面价值账面价值 重置成本重置成本 可变净现值可变净现值每件需每件需X X零件零件 4 44 4元元 5 5元元

9、 3 3元元每件需每件需Y Y零件零件 3 103 10元元 1111元元 8 8元元（X X零件，需采购，库存很少。零件，需采购，库存很少。Y Y零件有多余的库存零件有多余的库存1000010000个）个） 间接制造费用按工时标准分，其中，变动制造费用分配率间接制造费用按工时标准分，其中，变动制造费用分配率为为2 2元元/ /小时，固定制造费用预定分配率为小时，固定制造费用预定分配率为4 4元元/ /小时）小时） 要求：根据上述资料为要求：根据上述资料为AFAF公司作出是否接受这项订单的决公司作出是否接受这项订单的决策策 根据资料分析如下根据资料分析如下： 一、确定该订单的相关变动成本。因因

10、X零件需外购外购，则成本为外购重置成本重置成本。因Y零件库存有多余，且公司正打算在亏损情况出售，则其成本为机会机会成本成本。该公司政策是付全薪保留这批装配工人。（这批工人没有用足生产能力）则接受订单并不增加额外人工费）所以相关人工成本为零相关人工成本为零。变动的制造费用是相关成本变动的制造费用是相关成本订单的相关成本如下：订单的相关成本如下： 零件零件X (5X (5元元* *4 4个）个） 2020元元 零件零件Y Y （8 8元元* *3 3个）个） 2424 人工成本人工成本 0 0 变动制造费用（变动制造费用（2 2元元* *4 4小时）小时） 8 8 合计单位变动成本合计单位变动成本

11、 5252元元 二、计算该订单的相关损益：、计算该订单的相关损益： 因该订单用剩余能力生产，则固定制造费固定制造费为无关成本无关成本，但租用设备租金租用设备租金为专属成本专属成本。 该订单的相关损益如下： 相关收入总额（相关收入总额（80*2000） 160000元元 减：相关变动成本总额（减：相关变动成本总额（52*2000） 104000 相关固定成本（租金）相关固定成本（租金） 20000 相关收益相关收益 36000元元 所以，接受订单带来收益所以，接受订单带来收益36000，应该，应该接受订单接受订单第三节第三节 短期经营决策短期经营决策常用的分析方法常用的分析方法定量分析法的分类：

12、定量分析法的分类：确定性差量分析法 、本量利分析法 、边际分析法、线性规划法非确定性风险性决策树不确定性小中取大法、大中取小法、最大后悔值最小化法、极端平衡法 （折衷标准）一一. .确定型决策分析方法确定型决策分析方法差量分析法本量利分析法边际分析法线性规划法（一）差量分析法（一）差量分析法:是通过两个备选方案的差量收入与差量成本的比较，从而确定最优方案的决策方法，这里“差量收入（成本）”是指两个备选方案的预期收入（成本）的差异数。在计算两个备选方案的差量收入和差量成本时必须保持方案顺序一致，否则会造成决策结果错误，至于将哪个方案排列在前，哪个排列在后，则由计算者决定，不影响最终决策结果。（二

13、）量（二）量本本利分析法利分析法 是根据各个备选方案的成本、业务量与利润二者之间的相互依存关系大批量来确定在什么情况下何种方案最优的决策方法。确定成本分界点，所谓成本分界点就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。数学上，当曲线的一阶导数为零时，曲线就达到一个转折点，利用这个原理，就可以分析当业务量再增加一件时的成本变动额和收入变动额，从而找出最大利润时的最优业务量。是根据边际分析结论，运用边际分析原理，寻找方案最优值以进行方案决策的决策方法。（1）当边际成本等于平均成本时，平均成本最低。（2）边际成本等于边际收入，边际利润为零时，利润总额最大。（四）线性规划法（四）线性规划法是管理科学中运

14、筹学方法，专门用来对具有线性联系的极值问题时行分析，以便在有若干约束条件的情况下，对合理组织人力、物力、财力作出最优组合决策，使企业的有限资源得到最佳运用。 特点：特点：（1）有目标函数。 （2）有若干约束条件。 （3）目标函数和约束条件函数，应具有直线 式的线性关系。 方法：方法： 注意注意：决策分析中，不能以备选方案提供的单位边际贡献大小作为优选标准，应以各方案提供的边际贡献边际贡献总额总额或单位生产能力创造的贡献大小单位生产能力创造的贡献大小作为优选为依据)二、非确定型决策分析方法二、非确定型决策分析方法： 风险型生产决策（已知概率）决策树法 不确定型生产决策（不知道概率）小中取大法大中

15、取小法最大后悔值最小化法极端平衡法 （折衷标准）（一）决策树法（一）决策树法以网络形式把决策的各个方案分布在决策树图形上，并以定量比较各个方案的实施结果，以选择最优方案。 条件：已知概率 决策树分析法又成概率分析法，基本要点基本要点：1. 绘制决策树图形2. 计算各方案的期望值3. 剪枝 例题例题：某台机床加工甲零件，每批10000件，单位废品损失3元。在不同条件下有三中废品率，每种废品率及其出现的概率和损失如下表的上半部分。如果对机器进行改装，可以降低废品率，单改装需要投资20000元，每批产品负担1400元，机器改装后不同条件下废品率机器出现的概率和损失参见下表。试做出机器是否改装的决策。

16、改装前废品率5%12%18%废品损失(元)150036005400概率0.40.30.3改装后废品率5%10%15%废品损失(元)150030004500概率0.50.30.2解：根据资料，可绘制决策树。33003300 2550 不改装不改装改装改装5%（0.4）12%（0.3）18%（0.3）5%（0.5）10%（0.3）15%（0.2） 150036005400150030004500从树的末端往回算，先算出每个机会节点的期望值，填入图形的圆圈内：不改装的损失期望值=1500 0.4+3600 0.3+5400 0.3=3300改装的损失期望值=1500 0.5+3000 0.3+450

17、0 0.2=2550比较机会节点值，改装后的废品期望值2550元低于不改装的废品损失期望值3300元，但加上应分摊的改装费用1400元以后，费用和损失共计3950元，所以将暂不改装方案作为最优方案，损失期望值3300元，填入方形框。（二）小中取大法：（二）小中取大法：是从各种决策方案的收益（利润）值出发，在各方案不同状态下最小收益值基础下，选择最大收益值的决策方法。从不利情况出发，找出最坏的可能中最好的方案，因此也称为悲观准则。 标准：保守、稳健 步骤： 从每个备选方案中选出最小的收益值 从第一步结果中选出最大值例题：例题：某企业在生产过程中收回一批脚料，起处理方案有三种：一种是拨给本企业家属

18、工厂，售价3500；二是直接对外出售，销售情况好，可收入5000元，销售收入不好，可收入3000元，三是经本厂辅助生产车间加工后出售（需支付加工费1000元），如销售情况好，可 收入6500元，销售情况不好，可收入3500元。为企业做决策？行动方案各种状态下收益值最小收益值(Pmin)销路好销路差拨付给家属工厂350035003500对外直接销售500030003000加工后在销售550025002500小中取大Max(Pmin)3500最优决策方案拨给家属厂（三）大中取小法：（三）大中取小法：是从各种决策方案的支出（损失）值出发，在各方案各种状态下最大支出（损失）值基础上，选择最小支出（损失

19、）值的决策方法。与小中取大法相同，也是从不利情况出发，找出最坏的可能中最好的方案，但它着眼于支出损失。因此也称为稳健准则。 标准：冒进、风险大 步骤：从每个备选方案中选出最大的收益值从第一步结果中选出最大值例题例题：某企业中途转运10000报水泥（每包5元，共计50000元），需在某地停放20天。如果露天存放，则遇小雨要损失50%，下大雨要损失70%。如果租用篷布每天租金550元，小雨要损失20%，下大雨要损失30%。若用20000元搭临时敞棚，小雨要没有损失，下大雨要损失15%。当地20天内的天气情况不明，为企业做决策？行动方案各种状态下支出值最大支出值(Cmax)不下雨下小雨下大雨露天存放

20、 0250003500035000租用篷布 11000210002600026000搭建敞棚 20000200002750027500大中取小MinCmax)26000最优决策方案租用篷布（四）最大后悔值最小化法（四）最大后悔值最小化法 该法也称为萨维奇准则，萨维奇准则，它是小中取大法和大中取小法的演化，是指找出同一状态下最大收益值方案与所选方案收益值的后悔值（或最小支出值与所选方案支出值的后悔值），然后从各方案在各状态下的最大后悔值中选择最小后悔值方案作为最优决策方案。 最小后悔值标准 后悔值 同一方案、同一情况下与最优收益值的差异 步骤 计算各方案、各种情况下的后悔值 选出各方案的最大后悔

21、值 选取第二步结果最小的方案例题：例题：接上例首先找出对应于个状态下的最小支出值。在下表的纵列中，不下雨时的最小支出值为露天存放下0元，下小雨时最小支出值为搭建敞棚下20000元，下大雨时的最小支出值为租用篷布下26000元。然后，把每种状态下各项支出与最小支出值相减，求出后悔值，如下表：行动方案各种状态下后悔值最大后悔值(Rmax)不下雨下小雨下大雨露天存放 0500090009000租用篷布 110001000011000搭建敞棚 20000015002000最小的最大后悔值Min(Rmax)9000最优决策方案露天存放（五）极端平衡法（五）极端平衡法 该法也称赫维兹准则赫维兹准则，其特点

22、是认为既然未来出现的状态是未知的，不能从最好或最差的状态出发进行决策，而应以一个决策系数作为一个折衷的标准。 的经济含义经济含义是：最好状态出现的概率为，当=0时为最差状态， =1时为最好状态， 的具体取值取决于主观者的具体态度。 折中标准务实标准 步骤： 根据市场预测与经验确定乐观系数 以作为最大值的概率，以1作为最小值的概率，计算各方案的务实期望值一般情况：一般情况：P = ( SU VU ) X F如果固定成本一样，用如果固定成本一样，用M 来决策来决策 M= ( SU VU) X 如果收入一样，用成本来决策如果收入一样，用成本来决策C= VU X + F如果成本一样，用收入来决策如果成

23、本一样，用收入来决策S= SU XX X 是否已知是否已知已知已知未知未知若用第一种方法：在给出的几个方案把他们的总利润都算出来，取利润最大的方案，即P取最大。同理：M取最大C取最小S取最大运用运用例题：例题：红星厂使用同一台设备，可生产甲产品，亦可生产乙产品。该设备的最大生产能量为120000工时，生产甲产品每件需20工时，生产乙产品每件需40工时。两种产品的销售单价和单位变动成本和固定成本总额资料如下表：摘要甲产品乙产品销售单价3050单位变动成本1225固定成本总额70000要求：根据上述资料，分析生产哪种要求：根据上述资料，分析生产哪种产品有利？产品有利？解：由于无论生产甲产品还是乙产

24、品，固定解：由于无论生产甲产品还是乙产品，固定成本总额成本总额70000元都是不变的，所以，在决策元都是不变的，所以，在决策分析中，分析中，70000元属于非相关成本，决策时不元属于非相关成本，决策时不必考虑。必考虑。方法一：方法一：M甲 = 6000 X （ 30 12 ） = 108000M乙 = 3000 X （ 50 25 ） = 75000 因为 ： M甲 M乙 ，所以选择甲产品。方法二：方法二：甲的单位边际贡献 = 30 12 = 18乙的单位边际贡献 = 50 25 = 25甲单位工时边际贡献 = 18 / 20 = 0.9乙单位工时边际贡献 = 25 / 40 = 0.625所

25、以选择甲方案第四节第四节 产品生产决策分析产品生产决策分析 1 1、这类决策问题一个共同特点共同特点是生产能力既定，原有固定成本基本不会发生变动，因此分析方法 2 2、此类决策包括：新产品开发决策、生产能力利用决策、产品停产转产决策、出售或进一步加工决策及零部件自制或外购决策。1、生产何种产品的决策、生产何种产品的决策 边际贡献分析法 选择边际贡献较大的方案 差量分析法 选择差量收入较高或差量成本较低者 考虑稀缺资源（瓶颈）的限制 选择单位资源提供边际贡献较大的方案例题：例题：红星厂使用同一台设备，可生产甲产品，亦可生产乙产品。该设备的最大生产能量为40000工时，生产甲产品每件需20工时，生

26、产乙产品每件需10工时。两种产品的销售单价和单位变动成本和固定成本总额资料如下表：摘要甲产品乙产品销售单价2030单位变动成本1225固定成本总额60000要求：根据上述资料，分析生产哪种要求：根据上述资料，分析生产哪种产品有利？产品有利？解：由于无论生产甲产品还是乙产品，固定成本总额60000元都是不变的，所以，在决策分析中，60000元属于非相关成本，决策时不必考虑。M甲 = 2000 X （ 20 12 ） = 16000M乙 = 4000 X （ 30 25 ） = 20000 因为 ： M甲 M乙 ，所以选择乙产品。接上例接上例另解：另解：甲的单位边际贡献 = 20 12 = 8乙的

27、单位边际贡献 = 30 25 = 5甲单位工时边际贡献 = 8 / 20 = 0.4乙单位工时边际贡献 = 5 / 10 = 0.52、生产能力利用的决策分析、生产能力利用的决策分析3、亏损产品处理的决策、亏损产品处理的决策例题例题:假定丽康制药厂原生产感冒清、氯霉素、黄胺三种药品，年终结算全厂共实现利润150000元其中感冒清创利180000元，氯霉素120000元，黄胺150000元。三种药品的销售量、销售单价及成本资料如下表：其中固定成本按销售额分摊。感冒清氯霉素黄胺合计销售量（瓶）1000005000150000销售单价（元）6810单 位 变 动 成 本（元）349销售收入（元）60

28、000040000015000002500000变动成本（元）30000020000013500001850000固定成本（元）12000080000300000500000利润（元）180000120000150000150000要求：要求：（1）为丽康制药厂做出黄胺是否应停产的决策分析？（2）假设该厂黄胺停产后，剩余生产能力可用来生产黄连素，经预测可生产200000瓶，每瓶售价7元，单位变动生产成本6元，是否应转产？解：（1）亏损产品是否停产或转产，一般不涉及企业的生产能力的变动，固定成本无论是否转产都要发生，在决策是不予考虑，只看亏损产品是否提供边际贡献，若亏损产品有边际贡献九不能停产。

29、（2）由于转产与否都要发生固定资产，所以固定资产不予考虑。M黄胺 =（10 9 ）X 150000 = 150000M黄连素 =（ 7 6 ） X 200000 = 200000转产后，企业边际贡献总额增加50000，利润总额也将增加50000元。4 4、出售或进一步加工决策、出售或进一步加工决策注意：注意：(1)半成品在进一步加工前所发生的全部成本，无论是变动成本还是固定成本，在决策分析时，都属非相关成本，无须加以考虑。（2）决策的关键是看半产品进一步加工增加的收入是否超过进一步加工中追加的成本。若增加收入大于追加成本，则以进一步加工为优。若增加收入小于追加成本，则应当立即出售，不应在加工。

30、例题：例题：某木地板厂用木料生产地板后可直接出售，每平方米售价40元，年产销量80000平方米，单位变动成本每平方米24元，固定成本总额480000元。若将现在木料进一步加工就可供出口，每平方米售价100元，但需追加单位变动成本每平方米30元，增加专属固定成本500000元，问是否进一步加工？解： 未加工：(4024)80000480000800000元 进一步加工：(1002430)80000(480000500000)2700000元2700000元800000元，所以应进一步加工。5、零部件自制还是外购的决策、零部件自制还是外购的决策决策方法： 1、 选择成本最低的方案 2、 最优批量法

31、与差量分析法的 结合 3、 临界点分析法例题例题：某企业资料如下：外购买价： 12元 自制成本： 14元 其中：直接材料： 8元 直接人工： 2元 变动制造费: 1.5元 固定制造费： 2.5元每年需用量： 30000个，该厂现有剩余能力可以自制，且可达到外购质量。问：是自制还是外购？ 若每年增加专属固定成本18000元，是自制还是外购？ 若自己不生产，将设备租给外厂，每月可获得租金1200元，是自制还是外购？解： 自制成本：(821.5变动 )30000345000元 外购成本：1230000360000元 360000元345000元，所以应自制。 自制成本：(821.5变动 )30000

32、18000 363000元 外购成本：1230000360000元 363000元360000元，所以应外购。 自制成本：11.530000120012359400元 外购成本：1230000360000元 360000元359400元，所以应自制。 例题：例题：某无线电厂生产扬声器，若外购采购量小于200只，每只买价9元，超过200只，每支买价6元。若自制每只需开支变动成本4元，且开支专属固定成本500元，问是自制还是外购？解：设：X1为200以内自制或外购平衡点；X2为200以上自制或外购平衡点 自制或外购平衡点：5004X19X1 X1100只 5004 X26 X2 X2250只 当X

33、100所以应外购；当100X200所以应自制； 当200X250所以应外购；X250所以应自制。二、产品生产数量决策二、产品生产数量决策1、这类决策问题大多受某些资源或生产能力限制，或受降低成本要求的限制，因此分析方法2、此类决策包括：资源限制条件下产量决策、最优生产批量决策和最优合格品率决策。（二）最优生产批量决策（二）最优生产批量决策 最优生产批量 总成本最低的生产批量 考虑的因素 每批生产的调整准备成本 每件产品的储存成本（年） 批量全年总产量/生产批次68经济批量模式年成本年成本Q* 批量批量Q Q年调整准备成本年调整准备成本D/QD/Q* *K KZ Z年储存成本年储存成本Q/2*K

34、C年成本总额年成本总额69经济生产批量基本模型总成本计算公式：求自变量Q的一阶导数，并令其等于零：经济生产批量)()2(QDKQKTCZC 022 QDKKdQdTCZCCZKDKQ2* 例题：例题：某家工厂每天需要面粉1吨，一年需要360吨。每一次的采购费用为900元，每一吨的仓储费是180元。现有五种方案：问哪种方案最为合理？方案12345每次采购（吨）103060120360每次采购数103060120360一年的采购次数3612631采购成本324001080054002700900平均仓储量5153060180仓储成本900270054001080032400成本合计33300135

35、00108001350033300解：解：从上表得出：每次采购60吨最节约成本。在采购成本=仓储成本是为最优方案。利用公式得利用公式得：（三）最优合格率决策（三）最优合格率决策发生在产品质量控制管理方面的成本大致可发生在产品质量控制管理方面的成本大致可以分类：以分类：一部分：有废次品造成的质量损失成本另一部分：为了防止产生废次品而发生的质量管理成本。质量管理成本质量管理成本指对产品进行质量检验、对设备进行维护、对生产人员进行质量管理培训风费用。三、生产能力配置决策三、生产能力配置决策1、这类决策问题的共同特点共同特点是：合理配置生产能力，充分合量利用企业现有生产能力资源，不涉及扩大现有生产能力。2 2、此类决策包括：设备重置理更新决策、不同加工设备选择决策、生产能力充分利用决策和设备购建或租赁决策。 第五节第五节 产品销售决策分析产品销售决策分析一长期目标