贵州广播电视大学遵义电大分校

1、 贵州广播电视大学遵义电大分校贵州广播电视大学遵义电大分校 中级财务会计中级财务会计 第五章第五章- -第六章辅导第六章辅导 制作：王淑制作：王淑玲玲本次课主要内容（本次课主要内容（9 9）第五章第五章 证券投资证券投资主要内容：主要内容：一、交易性金融资产确认和计量一、交易性金融资产确认和计量二、交易性金融资产账务处理：二、交易性金融资产账务处理： 取得投资取得投资 收到含有现金股利或利息收到含有现金股利或利息 出售前的现金股利或利息出售前的现金股利或利息 期末计价期末计价 出售出售三、可供出售金融资产确认和计量三、可供出售金融资产确认和计量四、可供出售金融资产账务处理：可供出售金融资产账务

2、处理： 取得投资取得投资 资产负债表日计量资产负债表日计量 资产减值计提和转回资产减值计提和转回 出售出售 第一节第一节 证券投资的分类证券投资的分类证券投资证券投资 指企业以购买指企业以购买 股票股票 债券债券 的方式直接投资于证券市场的方式直接投资于证券市场 基金基金一、证券投资按投资品种分类一、证券投资按投资品种分类证券投资按品种分为：证券投资按品种分为： 股票投资股票投资 债券投资债券投资 基金投资基金投资 一）、股票投资一）、股票投资股票投资：股票投资： 指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。 购入股票后，表明投资者已拥有被投资企

3、业的股份，购入股票后，表明投资者已拥有被投资企业的股份， 成为被投资企业的成为被投资企业的股东股东。 企业购入的股票可能是优先股，也可能是普通股。企业购入的股票可能是优先股，也可能是普通股。 购入优先股后：购入优先股后： 投资企业拥有投资企业拥有先于普通股分配股利先于普通股分配股利的权利；的权利； 购入普通股后：购入普通股后： 投资企业拥有被投资企业的投资企业拥有被投资企业的经营管理决策权经营管理决策权，享有权，享有权利及承担义务的大小与持股份额比例成正比。利及承担义务的大小与持股份额比例成正比。二）、债券投资二）、债券投资债券投资：债券投资： 指企业通过从证券市场购买债券的方式对指企业通过从

4、证券市场购买债券的方式对 被投资方投资。被投资方投资。 债券投资表明投资者与被投资者之间债券投资表明投资者与被投资者之间 是债权债务关系，而不是所有权关系是债权债务关系，而不是所有权关系 投资企业一般不享有被投资企业各项经营活动的参投资企业一般不享有被投资企业各项经营活动的参 与权和决策权，只有按约定条件从被投资企业取得利与权和决策权，只有按约定条件从被投资企业取得利 息和到期收回本金的权利。息和到期收回本金的权利。 与股权投资相比，与股权投资相比，债券投资的风险较小，有较稳定债券投资的风险较小，有较稳定 的投资收益和投资回收期的投资收益和投资回收期。三）、基金投资三）、基金投资基金投资：基金

5、投资： 是企业通过购买基金投资于证券市场。是企业通过购买基金投资于证券市场。 基金投资与股票投资、债券投资有着明显基金投资与股票投资、债券投资有着明显的区别：的区别： 股票持有人：股票持有人：是公司的是公司的股东股东，有权对公司的重，有权对公司的重大决策发表自己的意见；大决策发表自己的意见； 债券的持有人：债券的持有人：是债券发行人的是债券发行人的债权人债权人，享有，享有到期收回本息的权利；到期收回本息的权利； 基金单位的持有人：基金单位的持有人：是基金的是基金的受益人受益人，体现的，体现的是信托关系。是信托关系。二、证券投资按管理意图的分类二、证券投资按管理意图的分类证券投资的管理意图指的是

6、：证券投资的管理意图指的是： 证券投资的目的证券投资的目的 证券投资按管理意图分为：证券投资按管理意图分为： 交易性金融资产交易性金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 一）、交易性金融资产投资一）、交易性金融资产投资交易性金融资产：交易性金融资产： 指以备指以备近期出售近期出售而购入和持有的金融资产而购入和持有的金融资产 例如：为近期出售而购入的股票、债券和基金。例如：为近期出售而购入的股票、债券和基金。交易性金融资产投资的目的：交易性金融资产投资的目的： 是在保证资金流动性的前提下以能够承担的风险是在保证资金流动性的前提下以能够承担的风险为代价获取证券的为

7、代价获取证券的短期价差收益短期价差收益，而不是将其长期持，而不是将其长期持有，故将其称为有，故将其称为“交易性交易性”金融资产。金融资产。交易性金融资产：交易性金融资产： 赚取短期价差收益赚取短期价差收益 归类于流动资产归类于流动资产 处于时刻交易状态处于时刻交易状态 二）、可供出售金融资产投资二）、可供出售金融资产投资可供出售的金融资产投资：可供出售的金融资产投资： 指购入后指购入后持有时间不明确的那部分金融资产持有时间不明确的那部分金融资产。也就是说：也就是说： 管理当局管理当局并没有明确的打算并没有明确的打算持有这些金融资产到某持有这些金融资产到某个预定的到期日个预定的到期日 股票投资：

8、股票投资： 如果购入某种股票的目的既不在于获取短期价差如果购入某种股票的目的既不在于获取短期价差收益，也没有明确以参股和控股的方式试图建立长期收益，也没有明确以参股和控股的方式试图建立长期稳定的关系，而是稳定的关系，而是根据时机或市场变化而定根据时机或市场变化而定，则应将，则应将该类股票投资划分为可供出售的金融资产投资该类股票投资划分为可供出售的金融资产投资 债权投资：债权投资： 若债权既不作为交易性的也若债权既不作为交易性的也不准备将其持有至到不准备将其持有至到期日期日，则归为可供出售金额资产投资，则归为可供出售金额资产投资 可供出售的金融资产：可供出售的金融资产： 没有明确的持有期没有明确

9、的持有期 在报表中将其归于非流动资产类在报表中将其归于非流动资产类 三）、持有至到期日投资三）、持有至到期日投资持有至到期投资指：持有至到期投资指： 到期日固定到期日固定、回收金额固定回收金额固定或可确定，且企业有或可确定，且企业有明明确意图确意图和和能力持有至到期能力持有至到期的那部分投资。的那部分投资。股票投资：股票投资： 没有明确的到期日没有明确的到期日，不可作为持有至到期投资。，不可作为持有至到期投资。债权投资：债权投资： 企业只要企业只要有明确意图有明确意图和能力将其持有至到期日，无和能力将其持有至到期日，无论固定利率的债权还是浮动利率债权都应归为持有至到论固定利率的债权还是浮动利率

10、债权都应归为持有至到期投资。期投资。持有至到期投资：持有至到期投资： 在资产负债表中归类于非流动资产在资产负债表中归类于非流动资产 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的确认与计量一、交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产投资无论是初始投资还是在报表日：交易性金融资产投资无论是初始投资还是在报表日： 均按均按“公允价值计量公允价值计量” ” 一级账户一级账户 ： “交易性金融资产交易性金融资产” ” 明细账户：明细账户： “交易性金融资产交易性金融资产- -成本成本” “ “交易性金融资产交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 ” ” 二、交易性金融资产的账务处

11、理：二、交易性金融资产的账务处理：一）、购入交易性金融资产时一）、购入交易性金融资产时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产* * *（成本）（成本）（= =公允价值）公允价值） 投资收益投资收益 （= =交易费用）交易费用） 应收股利应收股利 （= =已宣告发放但尚未发放的现金股利已宣告发放但尚未发放的现金股利 或或 应收利息应收利息 （= =已到期但尚未领取的利息）已到期但尚未领取的利息） 贷：贷： 银行存款银行存款 （= =实付金额）实付金额）二）、实际收到购入时含的现金股利或利息时：二）、实际收到购入时含的现金股利或利息时： 借：银行存款借：银行存款 （= =实收金额）实收金额） 贷：

12、应收股利贷：应收股利 （= =已宣告发放但尚未发放的现金股利已宣告发放但尚未发放的现金股利 或或 应收利息应收利息 （= =已到期但尚未领取的利息）已到期但尚未领取的利息）例例5-15-1 X X公司购入公司购入Y Y公司发行的分期付息、一次还本债券公司发行的分期付息、一次还本债券1000010000张，每张面值元，买价为张，每张面值元，买价为104104元，另支付经纪元，另支付经纪人佣金人佣金20002000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。X X公司该笔业务的公司该笔业务的会计分录为：会计分录为： 1 1、购入交易性金融资产时：、购入交易性金融资产时：借：交易性金融资产借：交

13、易性金融资产YY公司债券（成本）公司债券（成本）100000100000 投资收益投资收益 2000 2000 应收利息应收利息 40000 40000 贷：银行存款贷：银行存款 1042000 1042000例例5-25-2 M M公司公司20072007年年1212月月1313日购入日购入N N公司的股票公司的股票3030万股，每股买价万股，每股买价2727元元（其中包括已宣告而未发放的股利（其中包括已宣告而未发放的股利2 2元），另外支付手续费及印花元），另外支付手续费及印花税税3200032000元，全部款项从元，全部款项从M M公司在该证券公司开设的存款户中支付。公司在该证券公司开设

14、的存款户中支付。M M公司该笔业务的会计分录如下：公司该笔业务的会计分录如下：1 1、购入交易性金融资产时：、购入交易性金融资产时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产NN公司股票（成本）公司股票（成本）75000007500000 应收股利应收股利 600000600000 投资收益投资收益 32000 32000 贷：银行存款贷：银行存款 813200081320002 2、实际收到股利时、实际收到股利时 ： 借：银行存款借：银行存款 600000 600000 贷：应收股利贷：应收股利 600000 600000三）、交易性金融资产出售前的现金股利或利息三）、交易性金融资产出售前的现金股

15、利或利息1 1、持有期间宣告分发现金股利或计算利息时：、持有期间宣告分发现金股利或计算利息时： 借：应收股利借：应收股利 （= =持有期间宣告发放现金股利）持有期间宣告发放现金股利） 或或 应收利息应收利息 （= =资产负债表日按票面利率的利息）资产负债表日按票面利率的利息） 贷：投资收益贷：投资收益 2 2、收到现金股利或利息时：、收到现金股利或利息时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 （= =持有期间宣告发放现金股利）持有期间宣告发放现金股利） 或或 应收利息应收利息 （= =资产负债表日按票面利率的利息）资产负债表日按票面利率的利息） 例例5-35-3 仍以例仍以例5

16、-15-1资料，资料，X X公司资产负债表日按债券面值及票公司资产负债表日按债券面值及票面利率计算出持有面利率计算出持有Y Y公司债券的应计利息为公司债券的应计利息为72007200元，并于元，并于下月下月9 9日收到该笔利息。日收到该笔利息。1 1、资产负债表编制日计算利息时：、资产负债表编制日计算利息时：借：应收利息借：应收利息 7200 7200 贷：投资收益贷：投资收益债券投资收益债券投资收益 7200 72002 2、下月、下月9 9日收到利息时：日收到利息时：借：银行存款借：银行存款72007200 贷：应收利息贷：应收利息 7200 7200四）、交易性金融资产的期末计价四）、交

17、易性金融资产的期末计价 如：如： 在资产负债表日在资产负债表日 交易性金融资产的交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额时：时： 借：借： 交易性金融资产交易性金融资产 - -公允价值变动公允价值变动 （= =公允价公允价- -账面余额）账面余额） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （= =公允价公允价- -账面余额）账面余额） 如：在资产负债表日如：在资产负债表日 交易性金融资产的交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额时：时： 借：借： 公允价值变动损益公允价值变动损益 （= =账面余额账面余额- -公允价）公允价）

18、贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 （= =账面余额账面余额- -公允价公允价） “公允价值变动损益公允价值变动损益”作为损益项目列入利润表。作为损益项目列入利润表。例例5-45-4 仍以例仍以例5-25-2资料，资料，M M公司持有公司持有N N公司的股票公司的股票20072007年年1212月月3131日的收盘价为每股日的收盘价为每股3939元。元。C C公司资产负债表日：公司资产负债表日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产NN公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）42000004200000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 42000

19、00 4200000在在20072007年年1212月月3131日编制的资产负债表中：日编制的资产负债表中：流动资产类中流动资产类中“交易性金融资产交易性金融资产”项目按公允价值列示的金额为项目按公允价值列示的金额为 11700000 11700000元（元（75000007500000元元+4200000+4200000元）元） 五）、交易性金融资产的出售五）、交易性金融资产的出售1 1、企业出售交易性金融资产时：、企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款借：银行存款 （= =实收价款）实收价款） 或货：投资收益或货：投资收益股票投资收益股票投资收益 （= =差）差） 贷：交易性金融资产贷：

20、交易性金融资产* * *（成本）（成本） （= =账面余额）账面余额） 或借：交易性金融资产或借：交易性金融资产* * *（公允价值变动）（公允价值变动）（= =账面余额）账面余额）2 2、转出公允价值变动：、转出公允价值变动：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益（= =账面余额）账面余额） 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收益股票投资收益 （= =账面余额）账面余额）或或借：投资收益借：投资收益股票投资收益股票投资收益 （= =账面余额）账面余额） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（= =账面余额）账面余额）例例5-55-5 仍以例仍以例4 4资料，资料，20082008年年1

21、1月月2121日，日，M M公司将其持有的公司将其持有的N N公司股票以每股公司股票以每股3636元的价格出售，并支付手续费及印花税元的价格出售，并支付手续费及印花税4320043200元。与元。与20072007年年1212月月3131日的价格相比，日的价格相比，M M公司每股亏公司每股亏损损3 3元。元。1 1、M M公司编制的出售股票：公司编制的出售股票： 借：银行存款借：银行存款 10 10，756756，800800 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益943943，200200 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产NN公司股票（成本）公司股票（成本） 7 7，500500，00

22、0000 N N公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 4 4，200200，0000002 2、转出公允价值变动、转出公允价值变动借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4 4，200200，000000 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收益股票投资收益 4 4，200200，000000 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产的确认与计量一、可供出售金融资产的确认与计量 1 1、可供出售金融资产：可供出售金融资产： 对于管理当局对于管理当局没有明确持有期限没有明确持有期限的股票、债券和基的股票、债券和基 金投资金投资 管理上管理上明确作为可供出售金融

23、资产明确作为可供出售金融资产管理的投资管理的投资 在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产 相既有共同点，也有不同点。相既有共同点，也有不同点。2 2、交易性金融资产与可供出售金融资产、交易性金融资产与可供出售金融资产 共同点与不同点共同点与不同点2 2、可供出售金融资产账户设置：、可供出售金融资产账户设置： 1 1）、）、“可供出售金融资产可供出售金融资产- -成本成本” ” 2 2）、）、“可供出售金融资产可供出售金融资产- -利息调整利息调整” ” 3 3）、）、“可供出售金融资产可供出售金融资产- -应计利息应计利息” ” 4 4）、）、

24、“可供出售金融资产可供出售金融资产- -公允价值变动公允价值变动” ” 二、可供出售金融资产账务处理二、可供出售金融资产账务处理一）、取得可供出售金融资产一）、取得可供出售金融资产股票股票时：时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产* * *股票（成本股票（成本）（= =公允价值公允价值+ +交易费用）交易费用） 应收股利应收股利 （= =已宣告发放但尚未发放的现金股利）已宣告发放但尚未发放的现金股利） 贷：贷： 银行存款银行存款 （= =实付金额）实付金额）二）、取得可供出售金融资产二）、取得可供出售金融资产债券债券时：时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产* * *债券（成本）

25、债券（成本） （= =面值面值+ +交易费用）交易费用） 或贷：可供出售金融资产或贷：可供出售金融资产* * *债券（利息调整债券（利息调整）（= =差）差） 应收利息应收利息 （= =已到期但尚未领取的利息）已到期但尚未领取的利息） 贷：贷： 银行存款银行存款 （= =实付金额）实付金额）例例5-65-6 A A公司公司20072007年年7 7月月1313日从二级市场购入日从二级市场购入B B公司股票公司股票100100万万股，每股市价股，每股市价2525元，另支付手续费及印花税元，另支付手续费及印花税100000100000元。初元。初始确认时，该股票指定为可供出售金融资产。始确认时，该

26、股票指定为可供出售金融资产。A A公司购入公司购入B B公司股票时：公司股票时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产BB公司股票（成本）公司股票（成本） 25 25 ，100100， 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 25 ，100100， 000 000例例5-75-7 P P公司公司20072007年年1 1月月8 8日从二级市场上购入日从二级市场上购入Q Q公司面值为公司面值为200200万元的万元的债券作为可供出售金融资产管理，该债券已到付息期但尚未领取的债券作为可供出售金融资产管理，该债券已到付息期但尚未领取的利息为利息为1010万元。万元。P P公司为购入该批债券

27、实际支付价款公司为购入该批债券实际支付价款214214万元。万元。20072007年年1 1月月1919日，日，P P公司收到债券利息。公司收到债券利息。P P公司于公司于20072007年年1 1月月8 8日购入债券时：日购入债券时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产QQ公司债券（成本）公司债券（成本） 2 2， 000 000， 000 000 QQ公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 4040， 000 000 应收利息应收利息 100 100 ，000000 贷：银行存款贷：银行存款 2 2， 140 140 ，000000P P公司公司20072007年年1 1月月1919

28、日收到债券利息时：日收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：应收利息贷：应收利息 100 000 100 000 三、资产负债表日的计量账务处理三、资产负债表日的计量账务处理一）、购入的可供出售金融资产一）、购入的可供出售金融资产- -股票股票 资产负债表日：按公允价值计量资产负债表日：按公允价值计量如：股票如：股票公允价值公允价值 成本价时成本价时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -* *股票股票（公允价值变动）（公允价值变动） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （= =公允价公允价- -成本价）成本价）如：股票如：股票公允价

29、值公允价值 期期末摊余成本时末摊余成本时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -* *债券债券（公允价值变动（公允价值变动） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （= =公允公允价价- -期期末摊余成本）末摊余成本） 如：债券如：债券公允价值公允价值 期期末摊余成本时末摊余成本时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -* *债券债券（公允价值变动（公允价值变动） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （= =公允公允价价- -期期末摊余成本）末摊余成本） 如：债券如：债券公允价值公允价值 面值面值200200万元万元 溢价购入溢价购入2 2、每年付息一

30、次、每年付息一次 分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券3 3、计算利息时、计算利息时 应收利息应收利息4 4、摊销期、摊销期 每年一次计息并摊销每年一次计息并摊销5 5、摊销方法、摊销方法 实际利率法实际利率法2 2、计算：、计算：本期本期应收利息应收利息= =面值面值* *票面利率票面利率* *期限期限 = =2 2，000000，000000* *5%5%* *1 1=100=100，000000 本期本期实际利息实际利息= =期初摊余成本期初摊余成本* *实际利率实际利率* *期限期限 = =2 2，040040，000000* *4%4%* *1 1=81=81，600600 本期

31、利息调整本期利息调整= =本期本期应收利息应收利息- -本期本期实际利息实际利息 =100=100，000000 - -8181，600600 =18=18，400400年末摊余成本年末摊余成本= = 期期初初摊余成本摊余成本- -本期利息调整本期利息调整 = =2 2，040040，000000-18-18，400 400 =2=2，021021，600600 公允价值变动公允价值变动 =2=2，300300，000-2000-2，021021，60600 0 =278=278，400400 3 3、账务处理、账务处理1 1）、计算利息并摊销时：）、计算利息并摊销时：借：应收利息借：应收利息

32、 100 100，000000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产QQ公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 18 18，400400 投资收益投资收益 81 81，6006002 2）、期末比较：）、期末比较： 公允价值公允价值230230万元万元 年末摊余成本年末摊余成本202.16202.16万元：万元：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产QQ公司债券（公允价值变动）公司债券（公允价值变动） 278 278，400400 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 278 278，400400四、可供出售金融资产四、可供出售金融资产减值减值一）减值的计提：一）减值的计提

33、： 认定可供出售金融资产已发生减值，认定可供出售金融资产已发生减值， 应当确认减值损失情形：应当确认减值损失情形： 如果可供出售金融资产的公允价值发生如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下较大幅度下降，降，在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于于非暂时性的非暂时性的 例如：例如： 公司发生重大损失造成股价持续下跌公司发生重大损失造成股价持续下跌 由于发生严重的财务危机造成债券公允价由于发生严重的财务危机造成债券公允价 值持续下跌值持续下跌 可供出售金融资产发生减值处理原则：可供出售金融资产发生减值处理原则：1 1、原直接计入所有者权益的

34、公允价值下降形成的累计损失、原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失 应当予以转出计入当期损益应当予以转出计入当期损益2 2、若不存在以往直接计入所有者权益的公允价值变动、若不存在以往直接计入所有者权益的公允价值变动 减值额做资产减值损失处理的减值额做资产减值损失处理的 同时调减可供出售金融资产的账面价值。同时调减可供出售金融资产的账面价值。会计处理：会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 （= =市价市价- -买价）买价） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（= =该股票原因公允价值变动计入）该股票原因公允价值变动计入） 可供出售金融资产可供出售金融资产-* * *

35、（公允价值变动）（公允价值变动）（= =差）差） 例例5-105-10 仍以例仍以例8 8资料，资料，B B公司公司20082008年年3 3月月3030日公布日公布20072007年年报，年报显示年年报，年报显示B B公司公司20072007年度发生重大亏损，估计亏损还将继续。年度发生重大亏损，估计亏损还将继续。A A公司公司20082008年年2 2月份的报表已将月份的报表已将B B公司股票按每股公司股票按每股1818元列报。根据元列报。根据B B公司经营状公司经营状况，况，A A公司估计公司估计B B公司目前股价应为每股公司目前股价应为每股1313元，并以此计提减值准元，并以此计提减值准

36、备。备。分析：分析： 1 1、由于、由于B B公司股票的每股公允价值由购买时的每股公司股票的每股公允价值由购买时的每股2525元降元降 至每股至每股1313元，元， 2 2、在下降的、在下降的1212元中，已有元中，已有7 7元元（从每股（从每股2525元降至每股元降至每股1818元的元的 部分）作为公允价值的下降而部分）作为公允价值的下降而冲减资本公积冲减资本公积， 该部分减值损失应从资本公积中转出该部分减值损失应从资本公积中转出 并计入资产减值损失；并计入资产减值损失； 3 3、另外、另外5 5元减值元减值（从每股（从每股1818元减至每股元减至每股1313元部分）元部分） 直接作为资产减

37、值损失处理直接作为资产减值损失处理 并相应并相应调减可供出售金融资产的账面价值。调减可供出售金融资产的账面价值。借：资产减值损失借：资产减值损失 12 000 00012 000 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 7 000 0007 000 000 可供出售金融资产可供出售金融资产-B B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 5 000 000 5 000 0003 3、如果分期支付的利息不能按期收回，也应将其作为资产减值损、如果分期支付的利息不能按期收回，也应将其作为资产减值损失处理。失处理。借：资产减值损失借：资产减值损失 （= =年末摊余价年末摊余价

38、- -市价）市价） 贷：贷： 可供出售金融资产可供出售金融资产-* *债券（公允价值变动）债券（公允价值变动）（同上）（同上）例例5-115-11 仍以仍以9 9资料，假设资料，假设Q Q公司因投资失误引发严重财务公司因投资失误引发严重财务危机，危机，20072007年年1212月月3131日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为180180万元。万元。1 1、分析计算、分析计算：1 1）、发生财务危机后年末公允价值）、发生财务危机后年末公允价值 =1=1，800800，0000002 2）、）、年末摊余成本年末摊余成本 =2=2，021021，600600 3 3）、）、计提减值计提减值

39、 =2=2，021021，600-1600-1，800800，000000 =221=221，600600 2 2、账务处理、账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 221221，600600 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产QQ债券（公允价值变动）债券（公允价值变动） 221 221，600600二）、已确认减值损失的转回二）、已确认减值损失的转回 作为可供出售金融资产持有的作为可供出售金融资产持有的债券债券已确认的减值损已确认的减值损失，若在随后的会计期间失，若在随后的会计期间公允价值上升且客观上与确公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关：认原减值损失后发生的事项

40、有关： 原确认的减值损失应当转回，计入当期损益原确认的减值损失应当转回，计入当期损益 作为可供出售金融资产持有的作为可供出售金融资产持有的股票股票已确认已确认的减值损失：的减值损失： 减值转回时不计入当期损益，减值转回时不计入当期损益， 而是计入所有者权益项下的资本公积而是计入所有者权益项下的资本公积 如果因为退市等原因使股权在活跃市场中如果因为退市等原因使股权在活跃市场中没有报价没有报价： 则计提的减值损失不得转回，则计提的减值损失不得转回， 而应有该股权处置后计入当期损益而应有该股权处置后计入当期损益 五、可供出售金融资产的出售五、可供出售金融资产的出售借：银行存款借：银行存款 （= =

41、实收金额）实收金额） 可供出售金融资产可供出售金融资产* * *（公允价值变动）（公允价值变动）（= = 账面价）账面价） 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益 （= = 差）差） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产* * *（成本）（成本） （= = 账面余额）账面余额） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （= = 账面余额）账面余额）例例5-12 5-12 仍以例仍以例8 8资料，资料，A A公司公司 于于20082008年年1 1月月1313日以每股日以每股1717元的价格元的价格将持有的将持有的200200万股万股B B公司的股票全部出售，印花税及手续费公司的股票全部

42、出售，印花税及手续费136000136000元，实收金额为元，实收金额为1686400016864000元。元。会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 16 16，864864，000000 可供出售金融资产可供出售金融资产B B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）4 4，000000，000000 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益 8 8，236236，000000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产B B公司股票（成本）公司股票（成本） 25 25，100100，000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 4 4，000000，00000

43、0作业十一：作业十一： 一、甲公司有关资料如下：一、甲公司有关资料如下：1 1、2020* *7 7年年3 3月月1 1日，以银行存款购入日，以银行存款购入A A公司股票公司股票5000050000股，股，作为交易性金融资产管理，每股价格作为交易性金融资产管理，每股价格1616元，同时支付相元，同时支付相关税费关税费40004000元。元。2 2、2020* *7 7年年4 4月月2020日，日，A A公司宣告发放现金股利，每股公司宣告发放现金股利，每股0.40.4元，元，支付日为支付日为2020* *7 7年年6 6月月2525日，日，3 3、2020* *7 7年年4 4月月2222日，甲

44、公司又购入日，甲公司又购入A A公司股票公司股票5000050000股，作股，作为交易性金融资产管理，每股价格为交易性金融资产管理，每股价格18.418.4元（其中包含已元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股宣告发放尚未支取的股利每股0.40.4元），同时支付相关元），同时支付相关税费税费60006000元。元。4 4、2020* *7 7年年6 6月月2525日，收到日，收到A A公司发放的现金股利公司发放的现金股利4000040000元，元，5 5、2020* *7 7年年1212月月3131日，日，A A公司股票市价为每股公司股票市价为每股2020元，元，6 6、2020* *8 8年

45、年2 2月月2020日，甲公司出售其持有的日，甲公司出售其持有的A A公司股票公司股票100000100000股，实际收到现金股，实际收到现金210210万元万元 要求：对上述业务编制会计分录要求：对上述业务编制会计分录 二、购入普通股二、购入普通股20002000股作为可供出售金融资产，股票每股作为可供出售金融资产，股票每股面值股面值1 1元，每股买价元，每股买价1212元（其中包括已宣告分派但尚未元（其中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利支付的现金股利2 2元）。另外支付佣金元）。另外支付佣金10001000元，全部款项元，全部款项通过银行存款支付。通过银行存款支付。 要求：对上述业务编制

46、会计分录要求：对上述业务编制会计分录 三、甲公司对外提供中期财务会计报告，三、甲公司对外提供中期财务会计报告，20082008年年5 5月月1616日日以每股以每股6 6元的价格购进某股票元的价格购进某股票6060万股作为交易性金融资万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利产，其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利0.10.1元，元，另付相关交易费用另付相关交易费用0.40.4万元，于万元，于6 6月月5 5日收到现金股利，日收到现金股利，6 6月月3030日该股票收盘价格为每股日该股票收盘价格为每股5 5元，元，7 7月月1515日以每股日以每股5.55.5元的元的价格

47、将股票全部售出。价格将股票全部售出。要求：作下列会计分录要求：作下列会计分录 1 1、购入时、购入时 2 2、收现金股利时、收现金股利时 3 3、期末计价时、期末计价时 4 4、出售时、出售时 四、四、B B公司于公司于20082008年年3 3月月2020日，购买甲公司股票日，购买甲公司股票150150万股，成交价格为每股万股，成交价格为每股9 9元，作为可供出售金融资产，元，作为可供出售金融资产，购买该股票另支付手续费等购买该股票另支付手续费等22.522.5万元。万元。5 5月月2020日，收到甲日，收到甲公司按每公司按每1010股派股派3.753.75元的现金股利。元的现金股利。6 6

48、月月3030日该股票市价日该股票市价为每股为每股8.258.25元，元，20082008年年8 8月月3030日以每股日以每股7 7元的价格将股票全元的价格将股票全部售出部售出. .要求：作下列会计分录要求：作下列会计分录 1 1、购入时、购入时 2 2、收现金股利时、收现金股利时 3 3、出售时、出售时 本次课主要内容（本次课主要内容（1010）持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算本次课主要内容：本次课主要内容：一、持有至到期投资的确认与计量一、持有至到期投资的确认与计量二、持有至到期投资取得、收益确定、减值的二、持有至到期投资取得、收益确定、减值的计提、收回投资计提、收回投资三、三、重

49、分类第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的确认与计量一、持有至到期投资的确认与计量 1 1、持有至到期投资、持有至到期投资: : 指指到期日固定、回收金额固定到期日固定、回收金额固定或或可确定可确定，且企业有，且企业有明确意图明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产和能力持有至到期的非衍生金融资产 2 2、持有至到期投资：、持有至到期投资： 属债权性投资属债权性投资 3 3、持有至到期投资：、持有至到期投资： 具有固定的利率、固定的到期日和确定的金额具有固定的利率、固定的到期日和确定的金额 市场价值与市场利率变动方面相反市场价值与市场利率变动方面相反 4 4、持有至到期

50、投资：、持有至到期投资： 市场利率上升市场利率上升 市场价值会下降市场价值会下降 市场利率下降市场利率下降 市场价值会上升市场价值会上升 5 5、持有至到期投资计量：、持有至到期投资计量： 取得时取得时 按取得时的按取得时的公允价值公允价值（即初始投资成本）计量（即初始投资成本）计量 后续计量后续计量 采用采用摊余成本摊余成本 资产负债日计量资产负债日计量 采用采用摊余成本摊余成本 6 6、持有至到期投资账户设置：、持有至到期投资账户设置： 该账户属该账户属非流动资产非流动资产类账户类账户 明细账户设置：明细账户设置： 按持有至到期投资的按持有至到期投资的类别和品种类别和品种 明细账户有：明细

51、账户有： “持有至到期投资持有至到期投资- -成本成本” ” “ “持有至到期投资持有至到期投资- -利息调整利息调整” 持有至到期投资持有至到期投资- -应计利息应计利息 7 7、债券按付息方式分为：、债券按付息方式分为： 分期付息、到期还本债券分期付息、到期还本债券 半年或一年付一次利息半年或一年付一次利息 到期只偿还本金到期只偿还本金 到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 每期只计提利息不付息每期只计提利息不付息 本金利息本金利息 均到期偿还均到期偿还8 8、持有至到期的债券投资分为：、持有至到期的债券投资分为： 溢价购入溢价购入 折价购入折价购入当：票面利率当：票面利率市场利率时市

52、场利率时 溢价购入溢价购入溢价购入溢价购入 买价买价面值面值溢价购入溢价购入的实质：的实质： 投资者为以后各期多得利息收入而预先付出的代价投资者为以后各期多得利息收入而预先付出的代价当：票面利率当：票面利率市场利率时市场利率时 折价购入折价购入折价购入折价购入 买价买价面值面值折价购入折价购入的实质：的实质： 投资者为以后各期获得利息收入低而预先收到的补偿投资者为以后各期获得利息收入低而预先收到的补偿 9 9、持有至到期的债券投资的、持有至到期的债券投资的利息调整利息调整购入债券的溢折价：购入债券的溢折价： 应在债券的存续期内分摊应在债券的存续期内分摊 作为各期利息收入的调整作为各期利息收入的

53、调整 即为：分摊债券溢折价即为：分摊债券溢折价亦称：利息调整亦称：利息调整 购入债券的溢折价的分摊方法有：购入债券的溢折价的分摊方法有：直线法直线法 实际利率法实际利率法直线法直线法 债券的溢折价在存续期内债券的溢折价在存续期内平均分摊平均分摊实际利率法实际利率法 现行会计准则要求使用现行会计准则要求使用 债券的溢折价分摊债券的溢折价分摊：用票面利率及面值计算的用票面利率及面值计算的应收利息应收利息与实际与实际利率及摊余成本计算的利率及摊余成本计算的利息收入利息收入之之差额作为摊销额差额作为摊销额 1010、有关计算：、有关计算：1 1）、）、本期本期应收利息：应收利息： = =面值面值* *

54、票面利率票面利率* *期限期限2 2）、）、本期实际本期实际利息收入：利息收入： = =上期末上期末摊余成本摊余成本* *实际利率实际利率* *期限期限3 3）、）、本期利息调整本期利息调整： = =本本期应收利息期应收利息- -本本期实际利息收入期实际利息收入4 4）、摊余成本的计算：）、摊余成本的计算：如是：如是：到期一次还本到期一次还本付息的债券付息的债券 第一年的摊余成本第一年的摊余成本= =买价买价 第二年后的摊余成本第二年后的摊余成本 = =期初摊余成本期初摊余成本+ +本期实际利息收入本期实际利息收入 最后期最后期的摊余成本的摊余成本= =0 0 如是：如是：分期付息分期付息到期

55、还本的债券到期还本的债券 第一年的摊余成本第一年的摊余成本= =买价买价 第二年后的摊余成本第二年后的摊余成本 = =期初摊余成本期初摊余成本- -本期应收利息本期应收利息+ +本期实际利息收入本期实际利息收入 最后期最后期的摊余成本的摊余成本= =0 0 持有至到期投资的摊余成本内容：持有至到期投资的摊余成本内容： 持有至到期投资的初始确认金额经下列调整的持有至到期投资的初始确认金额经下列调整的结果：结果： （1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金； （2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认）加上或减去采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日的差额进行摊销形成的累计摊金额与到期日

56、的差额进行摊销形成的累计摊销额；销额； （3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。 5 5）、实际利率：）、实际利率： 指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量流量折现为该投资当前账面价值所使用的利率折现为该投资当前账面价值所使用的利率。实际利率的计算过程：实际利率的计算过程：单利单利 本生利、利不生利本生利、利不生利 利息利息= =单利现值单利现值* *利率利率* *计息基数计息基数 单利终值单利终值= =单利现值单利现值+ +利息利息 即：即： I=P*i*n S=P+I复利复利 本生利、利也生利本生利、

57、利也生利 2 2年以上的投、筹、存、贷采用年以上的投、筹、存、贷采用 复利终值复利终值= =复利现值复利现值* *复利终值系数复利终值系数 复利现值复利现值= =复利终值复利终值* *复利现值系数复利现值系数 = =复利终值复利终值复利终值系数复利终值系数 即：即： 用公式表示为：用公式表示为： )i(115 *S P债券投资成本债券投资成本债券到期应收取本金的贴现值十债券应收利息的贴现值债券到期应收取本金的贴现值十债券应收利息的贴现值用公式表示为：用公式表示为：4423. 11040005%1011000051)1 ()5%101 (1000001040005）（i）（i查复利终值系数表得知

58、：查复利终值系数表得知： n=5 i=7% 1.403n=5 i=7% 1.403 n=5 i=8% 1.469 n=5 i=8% 1.469设设x=i-7%x=i-7%内插法内插法: : 8% 1.4698% 1.469 i 1.4423 i 1.4423 7% 1.403 7% 1.403 X 1.4423X 1.44238%-7% 1.469-1.403 8%-7% 1.469-1.403 X=0.595% X=0.595% i= 7%+0.595%=7.595% i= 7%+0.595%=7.595% 二、取得持有至到期投资的账务处理：二、取得持有至到期投资的账务处理：一）、取得一）、

59、取得分期付息、到期还本债券分期付息、到期还本债券 实付金额面值实付金额面值 即即 溢价购入时：溢价购入时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资* *债券（成本）债券（成本） （= =面值）面值） * *债券（利息调整）债券（利息调整） （= =差额）差额） 应收利息应收利息 （= =已到期尚未领取的利息）已到期尚未领取的利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （= =实付金额）实付金额） 实付金额实付金额面值面值 即即 折价购入时：折价购入时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资* *债券（成本）债券（成本） （= =面值）面值） 应收利息应收利息 （= =已到期尚未领取的利息）已到期尚未领取的利息

60、） 贷：银行存款贷：银行存款 （= =实付金额）实付金额） 持有至到期投资持有至到期投资* *债券（利息调整）债券（利息调整） （= =差额）差额）二）、取得二）、取得到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 实付金额面值实付金额面值 即即 溢价购入时：溢价购入时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资* *债券（成本）债券（成本） （= =面值）面值） * *债券（利息调整）债券（利息调整） （= =差额）差额） 贷：银行存款贷：银行存款 （= =实付金额）实付金额） 实付金额实付金额面值面值 即即 折价购入时：折价购入时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资* *债券（成本）债券（成本） （