关于研究与开发成本核算的探讨

1、螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂

2、肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇

3、袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁

4、肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅

5、羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿

6、膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆

7、羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁

8、袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅

9、肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿

10、羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃

11、膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈

12、羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅

13、袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿

14、肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃

15、袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈

16、膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂

17、羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆

18、袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀

19、肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇

20、袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂

21、膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆

22、羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀

23、蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄

24、肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿

25、袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆

26、膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袂膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袆羆芆莂虿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈节薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇聿荿蒅螂肅荿蚇蚅羁莈莇袁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁莅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁蒆蚀蝿肀蚈袆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肆蚅蕿膄肆莅螅 关于研究与开发成本核算的探讨在市场经济迅猛发展

27、的今天，中国经济环境发生了剧变。信息技术的发展，一方面给企业提供了更好的成本控制手段;另一方面，使得全球经济一体化进程加速，市场需求瞬息万变，竞争变得异常激烈。成本优势的取得对于一个企业的生存更加重要，而成本优势的取得绝不限于成本本身，应从管理的高度去挖掘降低成本和获取效益的潜力。在中国，企业对成本的控制的研究和应用更是迫在眉睫的任务，企业管理者要及时转变传统狭隘的成本观念，结合企业实际情况，充分运用现代先进的企业成本管理方法增强企业在全球市场的竞争力；积极开展研究与开发成本核算的探讨，是非常有必要的。我国现行的企业成本核算的基本方法只有五种，即为1、品种法（以产品品种作为成本计算对象的一种成

28、本计算方法）。品种法的成本计算对象为：产品品种。实际工作中，可以将“品种法”之下的成本对象变通应用为：产品类别、 产品品种、产品品种规格。 品种法在实际工作中的应用要点为：以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单；成本计算期一般采用“会计期间”； 以“品种”为对象归集和分配费用；以“品种”为主要对象进行成本分析。 品种法适合于大批大量、单步骤生产的企业。如发电、采掘业、管理上只要求考核最终产品的企业。 2、分批法（以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法）。 产品的“批”。分批法是一种很广义的成本计算方法，在实际工作中，有“批号”、“批次”的定义。可以按照下列方式确定成本对象：产品品

29、种、存货核算中分批实际计价法下的“批”、生产批次、制药等企业的产品“批号”、客户订单即按照客户订单计算成本的方法、其他企业需要并自定义的“批” ；品种法在实际工作中的应用要点为：以“批号”、“批次”为成本计算对象开设生产成本明细账、成本计算单。 成本计算期一般采用“自，工期”， 一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配。若生产费用在完工产品、在产品间分配采用定额法。 单件、小批生产企业、按照客户定单组织生产的企业因而也称“订单法” 3、分步法（以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象，计算成本的一种方法）。分步法下的“步”同样是广义的，在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方式，分

30、步法下之“步”在实际应用中，可以定义为下列“步”含义：部门即计算考核“部门成本”、车间、工序、特定的生产、加工阶段、工作中心， 上述情况的随意组合 ；较之其他方法，分步法在具体计算方式方法上很有不同，这主要是因为它按照生产加工阶段、步骤计算成本所导致的。 在分步法下，有下列一系列特定的计算流程、方法和含义，分步法成本核算一般有如下要点：按照“步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用“会计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法分配生产费用。 大批大量多步骤多阶段生产的企业；管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本；冶金、纺织、造纸企业、其他一些大

31、批大量流水生产的企业等。 4、分类法（以“产品类”作为成本计算对象、归集费用、计算成本的一种方法）。分类法的成本对象为产品“类”，在实际工作中，可以定义为：产品自然类别、管理需要的产品类别。 分类法下成本核算的方法要点，可概括如下：以“产品类”为成本计算对象，开设成本计算单；“产品类”的成本计算方法同于“品种”；某“类产品”的成本计算出来后，按照下列方法再分配到具体品种，以计算品种的成本；类中选定某产品为“标准产品”；定义其他产品与标准产品的换算系统；按照换算系统之比例将“类产品”的成本分解计算到具体品种产品的成本。分类法适合于产品品种规格繁多，并且可以按照一定的标准进行分类的企业。如：鞋厂、

32、轧钢厂等。 5、abc成本法 。从70年代开始，在一些发达国家开始研究作业成本法（abc法），现在，已经被很多国家采用。它是一种将制造费用等间接费用不按传统的（以车间为费用归集和分配对象）方法，而是以“作业”为费用归集和分配的方法，它能够更加合理地分配间接费用，使成本的计算更加合理。由于它只是间接费用的一种分配方法，因此，企业实际上还要结合其他基本核算方法共同使用。 成本管理系统能够满足企业成本核算的各种计算方法的选择，但是，由于各个企业的成本核算还有许多具体的、特殊的要求，有的企业的随意性还比较大。再此，建议企业在成本核算中，应该选择适当的成本核算方法，并规范成本的核算过程，减少随意性，一旦

33、确定一种成本核算方法之后，不要随意改变。企业的经营管理，其实就是对企业的人、财、物的有效管理。毫无疑问，企业对成本管理则是整个管理过程中的重中之重。我们通过这样一个例子企业对成本管理的重要性：在1975年至1995年期间，在美国航空业一片惨淡经营的愁云中，成立于1968年的美国西南航空公司却连年盈利。美国航空业亏损180亿美元，西南航空公司却盈利9亿美元。就拿1995年来说，上半年美国航空公司亏损18亿美元;上半年世界最大航空公司美洲航空公司分别亏损9亿美元和6亿美元;美国联合航空公司申请破产保护。在如此恶劣的经营环境中，美国西南航空公司所有飞机正常运营，全部职员正常工作，财务上持续盈利，现金

34、周转状况良好，年盈利9100万美元，被人们喻为“愁云惨淡中的奇葩”。 在1995年至2005年期间，美国西南航空公司的财务绩效是显著的，并保持了平稳较快增长；下面的比较性数据充分说明了这一点：美国美洲航空公司、西北航空公司、德尔塔航空公司和联合航空公司的平均营业利润年增长率分别为6.1%、4.9%、4.2%和3.4%；而西南航空公司的年增长率却高达11.6%。美国西南航空公司为何取得如此骄人的业绩？秘诀在于公司长期奉行独出心裁的企业成本管理理念和策略。美国西南航空公司是一家以小公司业务人员和个人旅行者为目标客户群、以从事短途客运为主业的航空公司，该公司的所有飞机都是最省油的波音737，每次航班

35、的平均飞行时间在1个小时左右，强调低成本、低价竞争策略，与近40座城市相关的航线的平均单程票价仅为58美元，遵循“为顾客提供基本服务”的经营思想，奉行“斤斤计较”的成本管理理念，在企业内部全面实施成本领先的竞争战略。企业成本管理的作用表现在： 1、降低成本。在任何设定的条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是第一位的。如前所述，降低成本以两种方式实现： 第一，是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等措施降低成本。通常，这种意义上的成本降低属于日常企业成本管理的内容。 第二，是改变成本发生的基础条件。成本发生的

36、基础条件是企业可资利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小、企业的组织结构、企业的职能分工、企业的管理制度、企业文化、企业外部协作关系等等诸多方面。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件，是影响成本的深层次因素。在特定的条件下，当成本降低到这些条件许可的极限时，进一步降低成本的努力可能收效甚微。例如产品成本中的材料成本，在既定的技术条件和材料条件下，生产单位产品材料消耗量有一个最低标准，当实际消耗接近这一标准时，进一步的努力也难以使材料成本进一

37、步降低。由于既定的条件限定了成本降低的最低限度，进一步的成本降低只有改变成本发生的基础条件，如通过采用新的技术设备、新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等，使影响成本的结构性因素得到改善，为成本的进一步降低提供新的前提，使原来难以降低的成本在新的基础上进一步降低。 2、通过企业成本管理增加的利润。 降低成本可以增加企业的利润，但在某些情况下，具有战略意义的议题是如何通过增加成本以获取其他的竞争利益。当成本变动与其他相关因素的变动相互关联时，如何在成本降低与生产经营需要之间做出权衡取舍，是企业成本管理无法回避的困难选择。单纯以成本的高低为标准容易形成误区。成本的变动往往与诸方面的因素相关联，成本

38、管理不能仅仅只着眼于成本本身，而要利用成本、质量、价格、销量等因素之间的相互关系，支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对成本的需要，使企业能够最大限度地获得利润。 3、配合企业取得竞争优势。 在激烈的市场竞争环境下，企业为了取得竞争优势，往往要采取诸多的战略措施，这些战略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本领先战略的企业要通过强化企业成本管理不遗余力地降低成本。战略的选择与实施是企业的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企业为取得竞争优势所进行的战略选择，要配合企业为实施各种战略对成本及成本管理的需要，在企业战略许可的范围内，在实施企业战略的过程中引导企业走向成本最低化。

39、另外，在资源限制条件下，通过企业成本管理提高资源的利用效率，使有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值，达到节约增产的目的，也是企业成本管理的重要目标。这一原理对于存在瓶颈环节的企业同样具有参考价值。当企业的薄弱环节成为制约企业成本的重要因素，提高瓶颈资源的利用效率成为企业成本管理过程需要重点关注的问题之一。企业可以利用成本的代偿性特征，通过增加其他方面的成本以节约受限制资源或瓶颈资源，使受限制资源的边际收益最大化，从而提高企业的产出水平。成本管理固然重要，也是显而易见的。在成本管理整个过程中始终贯穿了“成本核算”，那么怎么进行成本核算呢？下面我们以我国最具有代表性的企业即房地产开发企

40、业如何进行成本核算的问题进行深入探讨。我们大家都知道:房地产企业投资项目具有资金投入大，建设周期长，成本核算环节多，投资风险高等特点。这就更需要精打细算，规避风险，力求以最少的成本耗费获取最大的经济利益。房地产开发企业的成本核算工作是一项复杂的会计核算工作，这是由房地产项目的特性所决定的。提高开发项目的成本核算质量，是房地产开发企业的当务之急。如何进行成本核算显得尤为重要。 一、房地产开发成本是指房地产企业为开发一定数量的商品房所支出的全部费用。就其用途来说，大致可分为三部分：1.土地、土建及设备费用。这是房地产开发成本的主体内容，大致占总成本的80%.其中最重要的是土地费用。土地费用主要包括

41、置换成本、批租费用、动迁费用等。房产商在决定是否开发一个项目前，必须将预计的土地费用通过土地面积和容积率的换算，计算出未来所开发的每平方米商品房所占的土地成本（俗称楼板价），以此来进行项目的可行性评估。2.配套及其他收费支出。主要是指水、电、煤气、大市政和公建配套费，学校、医院、商店等生活服务性设施也是不可缺少的。其他收费支出中有些虽属于押金性质，如档案保证金、绿化保证金等，但难以全部收回。这类收费项目种类繁多，标准不一，许多项目由垄断性企事业单位执行，随意性很强，标准普遍偏高。配套及其他收费项目是房地产开发成本中受外界因素影响最大的一块费用支出，一般占项目总投资的10%15%.3.管理费用和

42、筹资成本。房地产开发与其他行业相比，有建设周期长、投资数额大、投资风险高等特点，因此，大多数开发企业必须通过贷款来解决资金需要，这样就产生数额较大的利息支出。如何把这部分费用核算好，对正确计算开发成本将起到非常重要的作用。二、加强房地产开发企业的成本核算策略1.加强房地产企业成本核算的规章制度建设和组织落实。房地产开发企业不仅要遵守国家的有关法规和制度，还应该结合企业的实际情况、行业特点，建立和健全企业的规章制度，加强和完善房屋成本核算的规章和制度建设，使成本核算工作有法可依、有章可循，从而保证成本会计资料的真实、可靠，促进企业成本核算水平和会计信息质量的提高。同时，房地产开发企业应该考虑自身

43、规模大小和开发项目的规模特点等因素，在保证成本会计工作质量的前提下，合理地设置会计机构，配备必要的成本核算人员。每一房地产项目应由专人负责成本核算工作，大型项目应设立成本工作组专门负责成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本报表编制和分析等主要工作，使成本核算和管理有机地结合起来，形成算为管用、算管结合的有效机制。成本工作组的工作方式也应根据项目具体实际，确定分别采用集中和非集中工作方式。2.确定成本核算对象。对于建设一个现代的多功能小区，其成本核算对象就显得复杂。这就需要成本核算人员深入实际，研究分析总体项目的特点、管理要求、经济用途、标准、建设交付期以及预决算的主体分项确定。

44、成本核算对象的设置必须坚持“便于核算，利于管理”的原则。一般来说，房地产开发企业在确定成本核算对象时，应结合开发工程的地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素，分别做如下处理：一般的开发项目，应以每一独立编制的设计概（预）算或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为一个成本核算对象；同一开发地点、结构类型相同的群体开发项目，如果开竣工时间相近，又由同一施工队伍施工，可以合并为一个成本核算对象；对个别规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发项目的一定区域或部位划分成本核算对象。比如，大型项目首先要分批分期，在分批开发的商品房中再按经济用途和建设标准适当分类，对区内公共

45、建筑配套设施中属于营业性公建设施，应单设成本对象核算，这样就会形成多个成本核算对象。3.设立合理的成本核算项目。正确划分成本项目，如：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费等。可以客观地反映产品的成本结构，便于分析、研究降低成本的途径。按现行房地产开发企业会计制度规定：开发成本属一级科目，在该科目下企业应根据自己的经营特点和管理需要，确定成本项目，进行明细核算。成本项目不宜开列太多，对于发生次数较少的成本费用，特别是单笔发生的费用，应尽量合并；对金额较大并陆续发生的费用应单独设立科目核算。土建费用如属于合同发包的，还应该按合同进行明细核算，以便

46、随时了解工作量进度和付款情况，为工程的竣工决算提供资料。4.准确的进行成本的归集、分配与转结。对于单一的房地产项目由于成本对象简单，归集成本费用就容易得多，通过分配间接计入成本对象的内容就相对较少。然而一项大型综合性小区开发就显得十分复杂，成本核算对象比较细化，很多成本费用不可能直接归集到各个成本核算对象，就需要采用一定方法和程序进行分配，再间接地归集到各个成本核算对象。直接归集的成本费用主要是建筑安装工程费用，其他成本费用则需要按期进行分配，而对于间接分配的费用需要在日常归集时按各自成本项目的细目分别归集核算，然后按各个成本对象和对应成本项目进行分配。例如：大型综合性房地产项目的成本核算对象

47、直接归集项目的建筑安装工程费用；土地征用及拆迁补偿费日常发生的成本费用可不按成本对象直接分配，而在此成本明细科目中分细目归集，每月末按各成本对象的实际占地面积计算比例分摊当期所发生的费用，在分配时无需按细目分摊，若成本管理需要可以再按细目结构还原。前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和开发间接费用中的现场管理性费用则按各成本对象的建筑面积计算比例分摊。当月发生的各项成本费用，其归集和分配程序同土地征用及拆迁补偿费用。对于利息支出则按各成本对象归集的上月末成本实际发生额计算比例分摊；对于预付款项中若属于预决算范围的按合同支付的款项，应直接进入成本项目归集，并及时取得发票；对于工程决算后欠付的款

48、项应按标准预提，包括应付未付的商品房维修基金等。5.重视项目竣工成本结转核算。已完土地开发项目应根据其用途，采用不同的方法进行成本结转。比如：（1）为销售或有偿转让而开发的商品性建设场地。开发完成后，应将其实际成本转入“开发产品土地”账户。（2）开发完成后直接用于本企业商品房等建设的建设场地。应于开发完成投入使用时，将其实际成本结转计入有关的房屋开发成本中。（3）房地产开发项目竣工验收取得交付使用许可证后三个月内，应当取得经过审价后的工程决算书，这样成本核算人员即可按照各成本核算对象所归集的费用核对各项合同和工程决算书确定的价款支付情况，按权责发生制要求计提相应的成本费用，从而结转完工实际总成

49、本，并计算各独立核算对象的单位成本进行完工开发产品的明细核算。若属于出租经营的项目，则转入出租开发产品的明细核算。商品房的预售业务在前，竣工交付在后，工程决算若不及时完成，成本核算则不可能真实和及时，进而影响企业盈利水平的正确性。商品房销售成本核算应按配比原则，以各个独立销售单元（独立核算对象）进行明细核算，以每平方米建筑面积成本为销售成本转账依据结转销售成本。房地产开发企业的产品一般都是房产，均属于不动产，只关系到物业管理的后期服务问题，一般由物业管理企业负责，其成本的核算与控制是比较简单的。而其他企业，所生产的产品是可动产品，物体的流动即物流，物流包括供应物流、生产物流、销售物流、回收物流

50、、废弃物流等环节（见根据我国2001年8月颁布的物流术语标准），每个环节都有相对应的物流成本。企业对物流成本的有效管理（计划、预算、核算和控制），直接影响到企业的生存和发展。 到目前为止，我国企业基本上是根据现行的会计报表分类方法，将企业成本分为生产成本和销售成本，而将物流成本与销售成本混在一起。在我国现有会计报表中所能体现的“物流成本”是属于可视成本开支，可称之为显性成本。企业物流成本应该综合反映在资产负债表和损益表中，但是，由于在确认、分类、报告等方面，这两张报表都必须遵循现行会计准则的要求，导使物流成本的“剥离”缺陷和“不完全”缺陷。 从上可以看出，物流成本是企业在经营过程中，消耗在物流

51、业务方面的显性成本与隐性成本之和，大部分的显性成本可以通过原始凭证反映和计算。目前，在企业运营中，只是加强了这方面的费用计算，并进行物流成本的核算和控制；而对于隐性成本，既要加强物流成本管理，还有待于进一步深入探讨其核算标准和方法问题。从验资报告，到营业执照，再到税务登记证，对于一个企业的创办来说，财务工作贯穿始终。那么，在社会、经济转型的时期，企业如何结合其发展战略，通过财务管理实现突破和增长？应该重点关注哪些方面？我以为应该从如下五个方面入手： 第一，组织变革。随着企业的转型，单一业务运作转向多业务运作，单一的信息转向交叉的信息，单一管理转向集团公司管理等多种管理方式并存。财务人员要重新构

52、建目标、预算、计划体系，完善资金管理、资产管理，实现财务和业务的一体化。 第二，业务转型。未来在业务层面的管理，要采取不同的方法，将企业的财务组织、核算组织体系重新进行界定和调整，从内容到核算对象，到结构要素的定义，到科目的控制，一层一层要重新规划，这是适应集团化企业多业务运作、跨地域运作的主要方法。 第三，资产管理。谁最关注资产？是债权人、投资者和经营者。债权人关注资产的安全、保值以及流动性；出资人关心资产安全，资产价值怎样去衡量，是否增值、保值，每块资产是否可以有效带来收益；经营者关心资产的安全、价格和效率。要观察资产的可控性，资产价格的评价体系是怎样的，也就是说，未来我们对资产的关注会从

53、资产的资本属性、法律属性、战略属性、业务属性、技术属性、会计属性、公益属性来看。 第四，资金管理。企业的资金管理和资产管理有相似之处，但又有各自的特点。其实资产管理是沿着筹资管理和资金使用两条主线，以资金的安全性、效率性、效益性为目标来优化业务结构，优化业务流程。资金管理是以业务计划和资金计划为核心，优化之后再编制业务计划和资金计划，同时指导这些计划从安全和效益上进行筹资管理和融资管理。在这种逻辑下，可能涉及到融资方式和融资渠道，在不同的融资方式下会利用什么样的融资渠道？我们要建立起这种逻辑关系，然后在日常过程中选择自己需要的。资金管理要做的另外一件事情是，以战略为导向进行业务选择，结合业务品

54、种、评级评定来确定资金配置方案，对不同的业务采取不同的资金供给策略。第五、及时调整企业在成本管理的战略坐标成本管理并不是为了节约而节约，也并不等同于降低成本，而应该是为了建立和保持企业的长期竞争优势采取的一种措施。 将成本管理纳入战略的框架，瞄准的就是企业降低成本的途径必须以提高（或不损坏）其竞争地位为指针。如果某项成本措施削弱了企业的战略地位，就应弃之不用；如果某项成本的增加有助于增加企业的竞争实力，则这种成本的增加是值得鼓励的。如特殊产品的售后服务，虽然会增加企业成本，但它吸引了顾客，保持了企业的竞争优势，从长远来看利大于弊；某医院通过精简就诊程序来降低成本，并且使得重新设计后的就诊流程有

55、利于减轻病人的心理压力。这些正本变化就是为企业建立优势地位而服务，因此是应该鼓励的。 如果企业把成本作为战略来看待，那么成本管理就已经不仅是财务部门的事情，更不仅仅是生产部门的事情，它应该是全方位、多角度、突破企业边界的成本管理体系。 以价值链为主导，立足于战略的成本管理，首先就得从战略规划入手，通过事先的成本规划与控制，从根本上改进其长期的盈利能力。它运用的是价值链分析手段，分析企业内部、所处行业以及竞争对手的价值链构成状况，从战略角度确定控制成本的基本方向。 1.企业内部价值链分析。企业内部存在许多价值链，既有各业务单位（如各分厂和车间）之间的价值链，也有各业务单位内部的价值链。每个价值链

56、既会产生价值，同时也要消耗资源。进行价值链分析要先找出基本的价值链，然后将其分解为单独的价值作业，再比较各个作业的成本与效益。通过企业内部价值链分析，寻找是否可通过重构价值链作为相对成本降低的战略？在企业内部价值链上是否存在不增值的链结？怎样消除这些链结？ 2.行业价值链分析。企业即存在于某一行业价值链的某个点，这一联系存在于行业内部为消费者提供某种最终产品或服务的相关企业之间。上、下游与渠道企业的连接点都能够显著地影响企业成本。如供应商产品的包装能减少企业的搬运费用，改善价值的纵向联系可以使企业与其上、下游与渠道企业共同降低成本，提高整体竞争优势。如施乐公司通过计算机终端向供应商提供其生产进

57、度表，使供应商的元器件能及时运来，这样可同时降低双方的库存成本。 3.竞争对手价值链分析：竞争对手的价值链和本企业价值链在行业价值链中处于平行位置，通过对竞争对手价值链的分析，可以测算出竞争对手的成本。企业与之进行比较，找出与竞争对手在作业活动上的差异，可以确定扬长避短的策略，争取成本优势，选择适合本企业的竞争战略。 在对企业内外、横向、纵向的价值链进行深入分析的基础上，结合企业的长远战略诉求，企业可以根据所处产业竞争环境的变化，对价值链进行适应性重构，从根本上改变其成本地位，提高其核心竞争力。 学会两条腿走路 。通过对价值链的分析，企业获得了一种控制成本的基本方向。但是对于如何从实质上降低成

58、本，就必须分清价值链中的成本有哪些是企业整体战略产生的成本，有哪些是具体经营活动中产生的成本，以确定控制成本的具体措施。 当我们以战略的眼光看待企业整体时，就会发现大部分成本在其具体生产经营活动展开之前就已被确定，这主要包括规模经济、学习效应、生产能力利用模式、整合时机选择、自主政策、地理位置和组织机制等。这些因素从深层次上影响企业的成本地位，如产业规模、厂址的选择、关于市场定位、工艺技术与产品组合的决策等。企业为了创建长期成本优势，应比竞争对手更有效地控制这类因素。美国西南航空公司为了应对激烈的竞争，将其服务定位在特定航线而非全面航线的短途飞行，避免从事大型机场业务，采取取消用餐、定座等特殊

59、服务，以及设立自动售票系统等措施来降低成本。结果其每日发出的众多航班与低廉的价格吸引了众多的短程旅行者，成本领先优势得以建立。 在企业的整体因素基本确定的情况下，企业对成本的控制应该着眼于每项生产经营活动所产生的成本，这既包括企业为生产产品所付出的作业劳动，同时也包括这一过程所消耗的资源。如采购成本，既包括采购耗费的作业流程，如装卸、运输、验收等，也包括流程中耗费的人力物力。 消除生产经营成本的一个手段就是从减少非增值作业入手，过对作业与最终产品的联系，判断什么样的作业具有增值性，反之，则为非增值作业。一般企业的购货加工、装配等均为增值作业，而大部分的仓储、搬运、检验，以及供、产、销环节的等待与延误等，由于并末增加产出价值，为非增值作业，应减少直至消除。 消除生产成本的另一个手段就是减少作业过程中耗费的资源，如减少购货