商业伦理与会计职业道德7

1、Chapter 7 注册会计师职业道德及其规范一、概念及特征一、概念及特征二、历史发展简况二、历史发展简况三、基本内容三、基本内容主要课程内容l 概念 CPA（Certified Public Accountant）：取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士，CPA为中国唯一官方认可的注册会计师资质，唯一拥有签字权的执业资质。第一节 概念及特征l 审计意见类型:标准无保留意见：审计师认为被审计者编制的财务报表已按照适用的会计准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。带强调事项段的无保留意见：审计师认为被审计者

2、编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。保留意见：审计师认为财务报表整体是公允的，但是存在影响重大的错报。否定意见：审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。无法表示意见：审计师的审计范围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的，审计师不能获取充分的审计证据。CPA的职业性质第一节 概念及特征被审计单位社会公众CPA委托现有/潜在投资人、债权人、政府以独立立场审计财务报表，提出审计意见审计意见财务报表审计费用决策 审计质量的保证第一

3、节 概念及特征专业技术CPA职业道德法律法规 CPA职业道德：注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。l 特征 CPA职业特征 服务对象：“一对多” 被审计单位+社会公众 审计复杂性：审计对象难度提高、审计技术深化 审计风险性：重大错报风险+检查风险 审计服务结果为社会直接引用 CPA与财务报表使用者之间的关系：无直接联系第一节 概念及特征 CPA职业道德特征 自律性和强制性 专业性和适用性 实践性和灵活性秉诚信正义之剑，为经济发展扫雷；诚信是本、质量是根 继承性和稳定性第一节 概念及特征l CPA职业道德的作用 昭示行业道德标准，提高行业社会公信力 树立精神信条和专业原

4、则 审计法规的必要补充第一节 概念及特征l CPA职业道德的重要性 对CPA个人的重要性社会地位个人发展 对行业的重要性行业形象的影响存亡的根源 对社会的重要性财务及审计报告的可靠性对税收的影响对投资的影响对促进提高全社会道德水平的影响第一节 概念及特征l 西方主要国家 萌芽阶段：英国道德观念 发展阶段：职业道德准则制度化、规范化 成熟阶段：补充和完善职业道德准则总结：CPA职业道德及其规范随着独立审计活动的发展而发展，并且与社会公众对审计服务质量的要求密切相关。第二节 历史发展简况 l 中国 19811991：CPA职业道德问题尚未列入议程重建和恢复CPA制度 19911995：开始启动CP

5、A行业开始体制改革，第一部注册会计师法诞生 19952000：深刻认识CPA行业实现全方位改革，发布CPA职业道德基本准则 2000年以来：成熟期发布CPA职业道德规范指导意见第二节 历史发展简况 1.独立性2.客观公正3.洁身自好4.严守秘密5.提高技能6.谨慎执业7.信誉至上8公平竞争9收费与佣金10.与执行鉴证业务不相容的工作11.接任前任注册会计师的审计业务12.广告、业务招揽和宣传第三节 基本内容l 独立性：实质独立+形式独立 实质独立：CPA在事实上独立于委托人。 形式独立：CPA在形式上独立于委托人，不与委托人建立在局外人看来可能损害其形式上独立的关系。 CPA执行审计业务的灵魂

6、；保证客观公正的前提。第三节 基本内容存在利害关系的情况： 曾在委托单位任职，离职后未满两年； 持有委托单位的股票、债券； 与委托单位的主管或当事人有近亲关系； 担任委托单位常年会计顾问/代为办理会计事项； 其他为保持独立性应回避的事项。第三节 基本内容l 会计师事务所维护独立性的措施： 安排鉴证小组以外的CPA进行复核；定期轮换项目负责人及签字CPA ；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。 第三节 基本内容 当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至

7、可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。 第三节 基本内容l 客观公正 客观：CPA发表意见应具有可靠的依据。 公正：CPA在发表意见时必须保持不偏不倚的态度，不受各种人为因素的影响和干扰，完全根据自己的判断来发表意见和做出决断。 客观公正是独立性的目的。第三节 基本内容l 洁身自好 不得利用身份地位、所掌握委托单位的资料谋取私利l 严守秘密 保密义务的履行是维护双方合约关系的关键。 注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。 采取措施确保业务助理人员对客户信息保密。第三节 基本内容豁免保密义务的情形： 取得客户的书面授权； 根据法规要求

8、，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为； 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。第三节 基本内容l 提高技能技能的获取 高水平普通教育、专门培训、考试、职业经验技能的保持 始终将精力投入到学习和提高职业水准中，接受后续教育和培训第三节 基本内容l 谨慎执业 不得接受其不能胜任的业务委托； 对业务助理人员的工作进行必要的指导、监督和检查； 不得对未来事项的可实现程度做出任何保证； 后任CPA在接受委托之前，应与前任CPA取得联系，相互了解和介绍变更的情况和原因； 在获得充分适当的审计证据基础上签发审计报告，行文措辞要谨慎，并对所出具的审计报告负

9、责。第三节 基本内容l 信誉至上：以质量求信誉，以信誉求发展l 公平竞争 不得诋毁同行，或以不正当手段争夺其他事务所的客户； 不得雇用正在其他事务所执业的CPA，CPA也不得同时在两家或两家以上的事务所执业； 禁止地区封锁、行业垄断，不得以任何方式或理由对到本地区/行业执业的CPA进行阻挠和排斥。第三节 基本内容l 收费与佣金确定收费时，会计师事务所应考虑的因素： 专业服务所需的知识和技能； 所需专业人员的水平和经验； 每一专业人员提供服务所需的时间； 提供专业服务所需承担的责任。第三节 基本内容低价竞争的弊端： 削弱注册会计师的独立性 降低服务质量指导意见规定： 如果收费报价明显低于前任CP

10、A或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保： 在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序。第三节 基本内容或有收费：收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。或有收费的弊端： CPA为获得收费或多收费发表不恰当意见指导意见规定： 除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 第三节 基本内容佣金：以支付佣金的方式招揽业务实质是一种变相的行贿行为 。佣金的弊端： 支付佣金的一方业务收费降低，从而影响执业质量 会计师事务所和CPA收取佣金，容易导致形式上的不独立，

11、损害行业形象。指导意见规定： 会计师事务所和CPA为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。 第三节 基本内容l 与执行鉴证业务不相容的工作 正在或将要提供的服务，与其提供鉴证服务所需要的独立性发生冲突。指导意见规定：CPA不得从事有损于/可能有损于其独立性、客观性、公正性的或职业声誉的业务、职业或活动；会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务；会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。第三节 基本内容l 接任前任CPA的审计业务 前任CPA：已经与客户解除审计业务约定的会计师事务所。 后任CPA：

12、已经接受客户的审计委托或正在提供审计服务的会计师事务所。更换会计师事务所原因： 收费争议、事务所之间的恶性竞争 CPA可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。第三节 基本内容 购买审计意见： 如果CPA拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的。 第三节 基本内容这才是我想要的！ 中国证监会1996年有关通知上市公司解聘/不再续聘会计师事务所： 应由股东大会作出决定，并在有关报刊上予以披露，必要时说明更换原因，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案； 应事先通知会计师事务所，会计师事务所有权向股东大会陈述意见。 第三节 基本内容指导意见规

13、定：后任CPA在接任前任CPA的审计业务时不得蓄意侵害前任CPA的合法权益；在接受审计业务委托前，后任CPA应当向前任CPA询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任CPA与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧 ；如果后任CPA发现前任CPA所审计的对象存在重大错报，应当提请审计客户告知前任CPA ，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。第三节 基本内容l 广告、业务招揽和宣传 广告：为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播。 会计师事务所和注册会计师不宜刊登广告的原因： CPA的服务质量及能力无法由广告内容加以评估 广告可能损

14、害专业服务的精神 广告可能导致同行之间的不正当竞争第三节 基本内容 业务招揽：会计师事务所和CPA与非客户接触以争取业务。招揽业务时不得有以下行为： 暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员； 作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实； 与其他注册会计师进行比较； 不恰当地声明自己是某一特定领域的专家； 作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。第三节 基本内容 宣传：会计师事务所和CPA向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。宣传时不得有以下行为： CPA就专业问题参与演讲、广播或电视节目时，抬高自己及其会计师事务所； 会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分； CPA

15、在名片上可以印有姓名、职务、会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。第三节 基本内容指导意见规定：CPA应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体；会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的同意宣传不在此限；会计师事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。第三节 基本内容本章内容回顾概念及特征历史发展简况CPA职业道德的基本内容：12方面注册会计师职业道德及其规范概念：CPA+CPA职业性质+CPA职业道德特征：CPA职业+CP

16、A职业道德作用及重要性西方主要国家中国 【单选题】1. 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在（ ）。 A.提高财务报表的可信赖程度 B.合理保证被审计单位未来的生存能力 C.为财务报表提供绝对保证D.提高被审计单位的经营效率、经营效果 自我测试2.（ ）指在第三者面前，注册会计师与委托人及被审计单位之间保持一种独立的身份。A.实质上独立B.经济上独立C.形式上独立D.组织上独立3. 注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（ ）A.以保持确实能够在实质上独立B.维护社会公众对注册会

17、计师职业的信任C.以保持注册会计师公正的心理状态D.遵守中国注册会计师审计准则4.下列情形中，（）对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大。A.注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事B.注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干C.注册会计师子女按就近原则在被审计单位的子弟小学读书D.注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳5.我国注册会计师职业道德规范要求会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害。按照这一规定，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工可以（）。A.于审计业务完成后在会计师事务所工作B.是与鉴证小组成

18、员关系密切的家庭成员C.向注册会计师提供超过社会礼仪的款待D.是会计师事务所的前任高级管理人员6.职业道德要求会计师事务所在承办具体鉴证业务时，应采取具体措施维护独立性。当采取的措施不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时，会计师事务所应当（）。A.拒绝承接业务或解除业务约定B.安排鉴证小组以外的注册会计师复核C.轮换项目负责人及签字注册会计师D.将独立性受到损害的鉴证人员调离7.在（ ）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不被视为违反保密的职业道德。A.对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明 B.在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师

19、提供已审计财务报表的有关情况C.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况 D.被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况8.注册会计师所提供的审计业务属于有偿服务的性质，但其所收审计费用的多少不能以（）为依据。A.服务的性质B.工作量的大小C.特定结果的实现D.参加人员层次的高低9.如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了（ ）A.或有收费B.执行不相容的工作C.购买审计意见D.义务豁免10. 下列某会计师事务所在南京日报上准备做的广告中违反职业道德的是（ ）A.本所搬迁至南京市山西路120号国贸大厦

20、B.本所因业务拓展需要，现招聘10名注册会计师C.本所与江苏天润会计师事务所合并，特此公告D.本所是南京地区服务第一、质量第一的优秀会计师事务所。11.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（）。A.按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B.对执行业务过程中知悉商业秘密保密，不利用其为自己或他人谋取利益C.注册会计师不得接受其不能胜任的业务委托D.对其能力进行如实的广告宣传，但在宣传中注意丝毫不诋毁同行12.按照中国注册会计师的职业道德规范，以下有关说法中不正确的是（）。A.注册会计师应竭诚为客户服务，只要不损害社会公众的利益B.会计师事务所可以降低审计收费，只要仍能保证审计质量

21、、保持执业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序C.注册会计师任何时候都应当保守客户的商业机密D.注册会计师应对业务助理人员的工作进行必要的指导、监督和检查【多选题】1.甲会计师事务所承接了某鉴证客户的财务报表审计业务。假定存在以下各种情况，请指出影响鉴证业务独立性的情况是（）。A.鉴证小组成员张三的妻子多年来一直担任鉴证客户的质量检验员B.鉴证客户的财务经理三年前是甲会计师事务所的签字注册会计师C.鉴证小组组长小王的父亲从事小商品零售业务，常从鉴证客户进货D.鉴证客户赠送两辆高级轿车供甲会计师事务所所长使用2.王莉是大华会计师事务所的注册会计师。其叔叔是B公司的财务人员，专门登记应收账款明细账。大

22、华事务所承接了B公司2006年度财务报表审计业务后，由于事务所人员严重短缺，决定派王莉加入B公司审计小组，并要求项目经理对王莉的工作做适当安排，以维护审计的独立性。项目经理对王莉安排了如下的工作，其中你认为不影响独立性的工作是（）。A.审查累计折旧的计提项目B.函证银行存款，编制银行存款余额调节表C.审查当年发生的坏账损失D.审查实收资本、盈余公积、资本公积项目3.按照职业道德规范，会计师事务所（）。A.不得在为上市公司提供审计服务的同时代编财务报表B.在为客户提供了管理咨询服务后，还可接受审计委托C.不得允许其职员兼任鉴证客户的董事、经理及其他关键管理职务D.对同一家上市公司提供的资产评估和

23、审计业务必须由不同的人员来执行4.在有关保守客户信息秘密的下列说法中，你认为正确的是（ ）。A.注册会计师与客户的沟通是以保守客户信息机密为前提的B.在审计业务约定书中应书面承诺保密的义务C.如果客户存在违法行为，则面临着强制注册会计师披露客户信息的要求D.保密的要求不因为业务的终结而终止5.在确定审计收费时，会计师事务所应当考虑以下（）因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值。A.专业服务所需的知识和技能B.所需专业人员的水平和经验C.每一专业人员提供服务所需的时间D.提供专业服务所需承担的责任6.下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（）。A.会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息，但未对其能力做宣传B.注册会计师在其名片上印有姓名、专业资格、职务及社会职务C.会计师事务所的员工担任被审计单位的独立董事D.会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师7.我国不允许会计师事务所和注册会计师对其能力进行广告宣传以招揽业务，主要原因包括（）。A.刊登广告有损注册会计师及会计师事务所的形象B.注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估C.广告有可能损害注册会计师的专业服务精神D.广告可能导致同行之间的不正