金融工具会计计量问题研究

1、金融工具会计计量问题研究摘要：金融工具会计计量问题是会计界的重大难题之一，也是热点之一，随着中国经济逐步与世界金融环境融为一体，对金融工具会计计量的要求也越来越高。未来的金融创新的速度会不断加快，众多企业通过传统的金融工具和新型金融工具获得资金，而金融工具的创新和发展也为经济注入了新的活力，促进各行各业的不断发展。在国际会计准则日趋完善和相同的情况下，中国也在努力研究和改进金融工具的改革创新问题，但由于一些原因导致我国的会计计量仍然落后于国际准则，在企业交易和资金筹备等各方面带来了影响。金融工具的价格是一个核心问题，金融工具性质复杂，如何计量成为关键，会计计量模式对金融工具会计产生极大的影响，

2、因此有必要对我国金融工具会计的计量进行深入探讨，促进金融工具会计计量的发展。关键词：金融工具；会计计量；问题；改进措施Abstractthe problem of financial instruments accounting measurement is one of the major problems in the accounting profession, is one of the hot spots, with Chinese economy and the world financial environment, accounting measurement of finan

3、cial instruments are increasingly high requirements in the future. The speed of financial innovation will continue to increase rapidly, many enterprises to obtain funds through traditional financial instruments and new financial instruments, and the innovation and development of financial instrument

4、s for the economy has injected new vitality, and promote the continuous development of all walks of life. In the international accounting standards is becoming more perfect and the same situation, reform and innovation issues Chinese also improved financial instruments in the research and efforts, b

5、ut because of some reasons, I Accounting measurement country still lags behind international standards in all aspects of business transactions and funds impact. The price of the financial instrument is a core issue of how to measure the properties of complex financial instruments, become the key of

6、accounting measurement mode exert great influence on the financial instruments accounting, it is necessary to measure financial instruments accounting of in-depth discussion, promote the development of accounting measurement of financial instruments.Key words: financial instruments; accounting measu

7、rement; problems; improvement measures目 录一、导论4（一）研究背景4（二）研究的意义4二、相关概念和属性5（一）金融工具的定义5（二）金融工具的分类5（三）会计计量的属性5三、金融工具会计计量的探讨6（一）金融工具会计计量的新问题6（二）金融工具的计量属性选择7（三）金融工具的初始计量和后续计量8（四）实践分析9四、对我国金融工具会计计量的建议10（一）重视会计计量的建议10（二）加强专业培训，提高会计人员的素质10五、小结12参考文献13致谢14一、导论（一）研究背景金融工具会计计量问题算是会计界的重大难题之一，也是热点之一，随着中国经济逐步与世界金融

8、环境融为一体，对金融工具会计计量的要求也越来越高。在国际会计准则日趋完善情况下，我们国家也在努力研究如何改革创新金融工具会计计量的问题，并于2006年颁布了新企业会计准则,包括针对金融工具的四份具体准则。但由于一些原因导致我国的会计计量仍然落后于国际准则，给予企业交易和资金筹备等各方面带来了影响，因此，本文针对这一情况，简要阐述金融工具会计计量的基本内容和我国面对现今金融计量体系的改变应采取何种改进措施。要想解决一些金融方面的问题，我们就要合理的应用金融工具来化解难题。虽然金融工具可以有效的对一些问题进行处理，但是它也存在一定的短板，由此看来，金融工具并不是万能的。现在随着社会的不断发展，金融

9、工具的种类也变得越来越多，要想有效的解决金融问题，我们就要不断对产生的问题进行分析研究，从而利用科学的技术进行解决。同时，由于金融工具本身存在的一些缺陷，导致其不能解决所有的问题，合理的应用金融工具可以促进经济的发展，但是我 们也不能太过于依赖金融工具。现阶段，金融工具的类型及其内容是随着社会的发展而不断进步的，由于现在的金融工具类型众多，发展较快，使其成为了人们生活中不可或缺的重要工具之一，另外，金融工具可以在很大程度上使人们避免金融风险，从而给人们带来一些便利，但是现阶段的金融工具还不是特别的完善，一些缺陷还没有及时得到改进，其中最为主要的一点就是，金融工具在会计计量问题上存在着太多不确定

10、因素，这就在无形之间增大了金融风险。（二）研究的意义随着互联网的发展健全了金融体系。金融市场经济发展尤为突出。新的金融工具也越来越多，成为金融业的关键之一。随着政治、经济全球化的不断发展， 我国在金融市场上的开放程度逐渐提升。在金融经济发展中，金融工具在计量上也越发的重要。因此，本文立足于我国经济迅速发展的情况下，对我国金融工具在计量上所存在的问题进行深入说明分析。所以，完善我国金融工具会计计量。对我国金融工具的发展有着非常重要的意义。在稳定国际和国内的金融市场有着重要的意义。首先，本文说明了现行金融工具的概念、分类、计量的属性。然后再深入分析了我国现行金融工具会计规则中的计量，再针对现行金融

11、工具计量所存在的问题进行说明并给出完善的建议。二、相关概念和属性（一）金融工具的定义金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。其中，金融资产在初始确认时分为三类：第一：以摊余成本计量的金融资产；第二：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；第三：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融负债在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其中包括指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和交易性金融负债、其他金融负债。（二）金融工具的分类金融工具按其流动性来划分，可分为法定货币符号和有价证券两大类：法定货币符号这是指现代的信用

12、货币。现代信用货币有两种形式：纸币和银行活期存款，可看做银行的负债，已经在公众之中取得普遍接受的资格，转让是不会发生任何麻烦的。这种完全的流动性可看作金融工具的一个极端。有价证券也具备流通、转让、被人接受的特性，但附有一定的条件。包括存款凭证、商业票据、股票、债券等。它们被接受程度取决于这种金融工具的性质。（三）会计计量的属性现阶段的金融工具具备衍生性、杠杆性以及未来性这三种特点，一般来说，金融工具的衍生性是根据进出基础决定的，准确的来说，它是金融工具存在的前提。另外，金融产品的价值是随着这个而不断发生变化的。杠杆性存在着一定的风险，而且它的风险性极大，在利 用杠杆性对金融产品进行操作时，保证

13、金一般交的比较少，其次，1:100是杠杆性的正常比例，总的来说，杠杆性既存在着优势也存在巨大的缺陷，它可以在一定程度上满足人们的需求，但同时也会给人们带来巨大的损失。一般在未来某一日进行结算的签订金融工具就是未来性。对于金融工具而言，其最相关的计量属性是公允价值，并非历史成本或者公允价值、历史成本兼有的混合计量属性。在相关计量规则当中，公平价值计量的准确性最为可靠。然而对于金融工具计量而言，公允价值计量在可靠性方面始终优于历史成本计量。但由于金融财产、金融负债的种类较多，操作复杂。如果试图只用一种计量属性，来计量财务报表是不可能的。新规则在金融工具计量方面引入混合计量属性，金融工具混合计量属性

14、导致其计量复杂化。针对金融工具计量越来越复杂，也将影响到计量价值的准确性。所以在一定条件下，使混合计量属性，发展为全面公平价值计量属性。所以，我国的新规则当中推出了混合计量属性，多种计量属性在一起混合使用，仍然可以计量出金融工具的实际价值。三、金融工具会计计量的探讨（一）金融工具会计计量的新问题从我国金融工具发展的现阶段来看，可以看出我国相关的会计规则实现了重大变革。我国的金融市场在不断的发展，看似平静的金融市场却隐藏着巨大的风险，而作为规避风险的金融工具，在计量方面也存在着许多的问题。1.非市场化金融工具计量的市场不积极针对非市场化金融工具的价值计量，严重依赖于企业主体的内部模型。很有可能导

15、致人为操纵的结果。利用公平价值进行计量，在交易市场中的金融工具没有公开标价的时候，一般采取的是：估算企业在未来产生的流量折现值。所以，在很大程度上会导致人为操纵计量结果。因此，金融工具估值技术将得到极大的运用。在利用估值技术进行计量时，主要的目标是为了能够保证金融工具能在买卖活动中进行公平的买卖。同时，必须采用公平的金融市场买卖价格进行金融财产、金融负债的计量。必须从积极的市场中来获得估值所需要的参数。对于我国相对落后的金融市场体制、相对滞后的市场信息传递系统来说是一个缺陷。如果积极市场并不存在，从而估值技术就没有一个统一的标准。因此，为能准确的选择估值技术，一般是在以下情况中进行选择：买卖情

16、况的各方熟悉买卖市场。如果同一金融工具采取的是不同的模型，那么利用系数估计出来的结果也会大有不同。这些不同主要是由于人为主管判断、估计方法的差异性以及不同人员在计量水平以及道德意识上存在一定程度的差别，这些都会影响到金融工具所估算出来的价格。2.金融工具价值的波动较大从金融市场的环境来看，想要提供给金融工具一个公开的市场价格，就必须保证要有一个积极、健康、流动的金融买卖市场。在买卖较为积极、信息表露完全、监管机制健全的金融市场中。不管金融工具的价格变化多少次，它也可以非常精确的反映出价值。但在发展不稳定的市场中，金融工具的价值就需要采用估值技术来获得，使得其价值具有主观操纵性。虽然我国的经济框

17、架已经基本确立， 但是还在进一步的转型当中，所以导致了金融买卖市场发展还不够规范、稳定， 从而影响了计量结果。3.金融工具会计计量复杂化新规则在金融工具计量方面引入混合计量属性，金融工具混合计量属性导致其计量复杂化。针对金融工具计量越来越复杂，也将影响到计量价值的准确性。所以在一定条件下，使混合计量属性，发展为全面公平价值计量属性。公平价值的概念是较为抽象的。其中，现行利用公平价值进行计量的方法有以下三种： 第一、市场估价法。采用的买卖价格是在当日金融市场中最为积极的价格。第二、类似项目法，当找不到相同计量的项目时，可以寻找类似目标计量的项目计量;；第三、估价技术法，企业在进行公允价值估算时，

18、应当保证现值计量对未来现金流量的估算。并且要忽略利率上的风险， 所有公平价值通常是用现行价格来表示。目前，在我国金融工具新规则出台的情况下，可以看出，公平价值计量均要强于另外的计量属性。无论是从会计信息对于投资者是进行理性的投资，还是简化了金融工具计量的本身，公允价值计量都要强于其他的计量属性。4.存在“利润操控”的空间原则是我国金融会计规则建设的导向，市场是调节商品的准绳，人们需要的商品在市场上流通快，能创造更大的价值。实施有效的监管机制有利于对金融工具买卖市场进行约束，能够保障金融工具顺利且准确的完成会计计量的问题，但我国当前在金融工具会计计量上的针对性监管机制不够健全，监管部门在该问题上

19、呈现出监管不力甚至后续惩罚不力等诸多问题，由此导致金融工具会计信息表露受到阻碍，影响其准确性和完善性，引发金融工具会计计量问题。但在其他方面还有一些不完善的地方，例如：套期保值，最初套期关系的建立，一直到在套期实际关系上有效的判断，都体现出管理层试图对套期关系的处理进行一定的干预。对于其所发生的金额，主要是由于相关管理层的职业选择、判断，使企业利用相关的规则进行利润操控从而达到目标。（二）金融工具的计量属性选择为了加强企业对金融工具的风险监督并提高企业信息质量，同时最大限度的规避我国金融风险，促进我国会计制度准则 与国际接轨，我国于2006年发布了最新的会计准则，明确了金融工具的计量问题。该准

20、则中对金融工具的计量分为了初始计量和后续计量，在初始计量中要按着公允价值计量金融资产或金融负债；而在后续计量时，因涉及方面较多则应以摊余成本进行计算。IASB 发布的征求意见稿关于金融工具分类和计量的主要规定是：金融工具只有公允价值和摊余成本两种方式，并且禁止两类金融资产的重分类，保留了意在消除会计不匹配的公允价值选择权。IFRS9则认为分类和计量的要求只适用于金融资产，且负债计量时应考虑信用风险因素，所以金融负债不能以摊余成本进行评估计算。同时，当商业模式发生变化时，为降低风险是可以将公允价值和摊余成本进行重分类的。两项准则在某些方面有着区别，但都根据现实情况作了相关调整，力图更好的改革金融

21、工具会计计量方式。（三）金融工具的初始计量和后续计量金融工具会计计量可分为两类：初始计量和后续处理。我国于2017年颁布了最新的金融工具计量规则，明确解释说明了金融工具在计量方面的相关问题。其中，新规则外延了金融财产、金融负债的概念。还充分考虑到公平价值在进行计量时存在缺少参考标准的问题。相关的法律、法规也尚不完善，以及相关的会计人员在职业判断能力上也有限，从而在新规则中引入了混合计量的属性。其中对于交易性金融资产以及交易性金融负债要求的是按公允价值计量。持有至到期投资以及贷款和应收款项及其他金融负债均采用实际利率法，按金融工具的摊余成本进行计量。1.金融工具的初始计量企业在初始确认金融资产及

22、金融负债时，应按照公允价值进行计量。其中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者金融负债，产生的相关交易费用应直接计入当期的损益。而其他类型的金融财产、金融负债，若在该期间发生了有关买卖方面的费用，则应该直接算入初始确定的金额。其中，金融资产以及金融负债的公允价值，一般来说，应以市场交易价格为计量基础确定。买卖费用，也称买卖成本，指的是在完成一笔买卖的时候，买卖双方在买卖前后所产生的各种与该买卖有关的成本费用。其中，新增的外部费用，是指企业在不购买、发行及处置金融工具的情况下就不会发生的相关费用，包括了支付给咨询公司、券商、代理机构等的手续费以及佣金还有其他必要的支出。不包括证券溢价、

23、 折价这些等费用和内部的管理成本、其他的与买卖不相干的费用。企业在取得金融资产时所支付的款项中包含已宣告但尚未发放的现金股利以及债券利息，企业应当单独确认为应收项目进行会计处理。2.金融工具的后续计量企业应按照公允价值对金融资产进行后续计量，并且不能扣除在将来处置其金融资产时可能会产生的交易费用。以下两种情况除外：（1）持有至到期投资及贷款和应收款项，应该采用实际利率法，按摊余成本进行计量。（2）在活跃的市场中没有报价并且公允价值不能进行可靠计量的权益工具投资、以及和该权益工具相关必须通过交付其权益工具结算的衍生金融资产，应按照成本进行计量。在初始确认后，企业应对类别不同的金融负债，分别按照摊

24、余成本、公允价值计量且其变动计入当期损益或者以会计准则规定的其他适当的方法用于后续计量。交易性金融资产应当按照公允价值计量且其变动产生的利得或损失计入当期损益从而影响利润，并且进入损益表。可供出售融资产的公允价值变动产生的利得或者损失应计入所有者权益进入企业资产负债表，一直到该金融资产终止确认时再进行转出，计入当期损益。而摊余成本计量的金融资产或者金融负债，终止确认、发生减值或摊销时，所产生的利得或者损失，应该计入当期损益。四、对我国金融工具会计计量的建议在我国会计计量方面，在基本金融工具上有着较详细的规定制度，但还是以历史成本为计量标准，如应收账款、股票、债券等。但历史成本的计量方式是根据交

25、易发生时实际发生的资产或负债，而金融工具本身具有流动快、投资短的特点，因此若使用历史计量工具就会很难反映出市场的真实信息。同样，使用公 允价值计量也存在一定问题，由于我国资本市场还处于较低的阶段，若使用公允价值计量，则会出现被人操控利润的现象，影响会计信息的可靠性。同时，在我国金融市场中，某些会计计量制度中还有很多不规范或不太明确的地方，如应收账款转让价值的确定问题。对衍生金融工具而言，会计计量准则需要修改、补充、规范的内容就更是数不胜数了。尽管我国根据国际计量准则在近些年做了适当调整，但由于对公允价值和摊余成本的应用、制度等还不完善，在实际会计计量中还存有很多问题。所以，为了适应国际金融体系

26、的不断变化，我国应随时关注国际会计准则理事会和美国财务会计委员会发布的信息，不断研究学习，根据我国的实际金融情况，不断改进我国的金融工具分类和计量方式。（一）重视会计计量的建议马克思曾说过：“科学的理论对实践具有积极的指导作用，错误的理论则有阻碍作用。理论反映了事物的发展规律，因而能 够使我们纵观全局，遇见事物的的发展趋势和前进方向，从而指导人们的实践。”由此可以看出，金融工具计量准则要想更好的应用在金融体系之中，就必须有坚实的理论作为支撑，促进金融工具科学的发展。因此，国家应当重视起与金融工具计量相关的理论内容的研究，在这方面加大人力、物力、财力的支持力度，使 各大高校或研究机构有着充足的保

27、障开展相关课题研究。同时，金融学界也应该着重这方面的研究，并且积极与国内外的各高校、机构开展多方学术交流，紧跟时代经济发展潮流。在目前阶段，尽管IASB和FASB都根据当前世界金融情况，进行了相关的金融工具计量准则的更改和完善，但是在金融工具计量的很多关键问题上仍争论不断，无法形成一个统一合理的标准。对于这一情况，我国应该明确认识到金融工具会计计 量准则是一项复杂的、综合的准则，要深刻认识到合理的金融工具计量对于我国金融市场的重要性。所以应积极向IASB和FASB提出符合我国国情的意见和建议，让我国的金融计量方式更进一步的融入世界，更有利于我国金融的发展。（二）加强专业培训，提高会计人员的素质

28、金融工具的计量原理非常专业、复杂，优秀金融工具专业人才需要具备产品知识、计量统计技术、理解规则和监管。同时随着新准则中混合计量的实施，使得金融工具会计计量越发复杂，相关的会计人员的职业判断水平也应随之提升。当前，具备这种综合素质的人才较少，很多从业者只具有专业理论知识，缺乏实际的操作，对市场的敏感度不高。实务中，会计从业人员的理性判断和正确选择在很大程度上决定了公允价值的确认和计量，这需要会计从业人员有较高的会计能力素养，和良好的职业道德水平，事实告诉我们，只有高水平素质的会计从业人员才有可能胜任这项工作。要想公允价值计量，我们就必须配备专业的技术人员以及精湛的操作技术，这是保证公允价值计量的

29、前提条件。其中，拥有专业的技术人员是最为关键的一点，在选取专业技术人员时我们应该注意一点，进行公允价值计量的人员不仅要完善掌握金融相关知识，同时还要熟练掌握会计知识，只有具备这两点，才能更好的发挥出公允价值计量的效果。另外，积极有效的培训也是必不可少的，只有不断提高工作人员的知识水平，金融机构的发展才能越来越迅速。同时，在进行培训的时候，相关人员不能一味的进行知识传授，必要时要设定一些奖惩制度，以此来提高员工的积极性。随着金融市场的不断发展，金融工具计量是否能得到非常有效的运用。计量人员的职业能力是关键因素之一。首先，应加强专业得培训，提高相关人员的专业理论知识，使相关会计人员及时了解掌握衍生

30、金融工具相关业务及套期会计处理方法；掌握公允价值的计算、运用等；通过对相关人员进行专业培训，提高他们的业务水准，避免在进行核算和计量时出现计量价值偏离公允价值的现象。同时，也要注意培养会计人员的职业素质和职业道德，让会计人员按着规章制度合理合法的工作，为金融工具会计的实际运用提供一个良好的企业环境。其次还要让计量人员及时了解、掌握计量的处理方法，掌握公平价值计算、运用等。通过对会计计量人员进行专业培训，提高他们的业务水准，避免在进行核算和计量时出现计量价值偏离公平价值的现象。同时，还要注意培养相关人员的职业素质及职业道德，提升其综合素质。五、小结综上所述，随着我国金融工具的不断涌现，金融工具会计计量方面越来越受到重视。金融市场也始终处于较为积极的状态。所以， 完善我国金融工具会计计量。对我国金融工具的发展有着非常重要的意义。在稳定国际和国内的金融市场有着重要的意义。我国财政部也出具了一系列相关的规则，对金融工具的会计计量作了相关规定及计量。在目前阶段，尽管进行了相关的金融工具计量规则的更改和完善，但是在金融工具计量的很多关键问题上仍争论不断。因此，我国应明确认识到， 金融工具计量规则是一项复杂、 综合的会计规则。在金融工具会计计量方面，我们应该坚持理论与实