所得税政策辅导(北京国税)

1、20132013年年1 1月月企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导20122012年新出台主要政策年新出台主要政策 一、一、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告若干税务处理问题公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第1515号）号） 二、软件产业和集成电路产业税收优惠二、软件产业和集成电路产业税收优惠 （一）（一）财政部财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税（财税201227201227号）号

2、） （二）（二）国家税务总局关于软件和集成电路企业认国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告定管理有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第1919号）号）企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 三、准备金税前扣除三、准备金税前扣除（一）（一）财政部财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知金企业所得税税前扣除政策的通知（财税（财税2012520125号）号）（二）（二）财政部财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出企国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问

3、题的通知业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税（财税201245201245号）号）（三）（三）财政部财政部 国家税务总局关于证券行业准备金支出企国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税（财税201211201211号）号）（四）（四）财政部财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税（财税201225201225号）号）（五）（五）关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税关于保险公司农业巨灾风险准备金企

4、业所得税税前扣除政策的通知前扣除政策的通知（财税（财税201223201223号）号）企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导四、四、财政部财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知税前扣除政策的通知（财税（财税201248201248号）号）五、五、国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第2727号）号）六、六、国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的

5、公告有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第1818号）号）七、七、国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第4040号）号）八、八、北京市国家税务局关于企业所得税税收优惠备案管北京市国家税务局关于企业所得税税收优惠备案管理有关问题的公告理有关问题的公告（公告（公告201220125 5号）号）九、九、北京市国家税务局关于进一步规范企业所得税税收北京市国家税务局关于进一步规范企业所得税税收优惠备案管理工作的通知优惠备案管理工作的通知（京国税发（京国税发201220121651

6、65号）号）企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 新出台政策讲解新出台政策讲解1.1.国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告务处理问题公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第1515号）号）2.2.国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第4040号）号）3.3.国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局

7、公告20122012年第年第1818号）号） 部分政策执行口径部分政策执行口径 汇算清缴中应重点关注的政策内容汇算清缴中应重点关注的政策内容企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告若干税务处理问题公告国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号 一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分以及接受外部劳

8、务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税企业所得税法法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据各项相关费用扣除的依据企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 二、关于企业融资费用支出税前扣除问题二、关于企业融资费用支出税前扣除问题 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资等方式融资

9、而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。得税前据实扣除。 符合资本化条件的融资性费用属于资本性支出，应当符合资本化条件的融资性费用属于资本性支出，应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除；不符合资本化条件的融资性费用属于收益性接扣除；不符合资本化条件的融资性费用属于收益性支出，在发生当期直接扣除。支出，在发生当期直接扣除。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 相关规定相

10、关规定 根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。计入相关资产成本。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形

11、资产的开发支出等在符合造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。产。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 三、关于从事代理服务企业营业成本税前三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题扣除问题 从事代理服务、主营业务收入为手续费、从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前

12、据实扣除业所得税前据实扣除企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 四、关于电信企业手续费及佣金支出税前四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题扣除问题 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额过企业当年收入总额5%5%的部分，准予在企业的部分，准予在企业所得税前据实扣除所得税前据实扣除企业所得税政策辅导企业所得税政

13、策辅导 政策解析政策解析 收入总额是指企业所得税相关政策规定的收入总额收入总额是指企业所得税相关政策规定的收入总额 电信企业按照国家质量监督检验检疫总局和国家标电信企业按照国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的准化管理委员会发布的国民经济行业分类国民经济行业分类（gb/t 4754-2011gb/t 4754-2011）的规定，是指从事固定电信服）的规定，是指从事固定电信服务、移动电信服务和其他电信服务业务的企业务、移动电信服务和其他电信服务业务的企业企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题除问题企业在筹

14、建期间，发生的与筹办活动有关的企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的业务招待费支出，可按实际发生额的60%60%计入计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导政策解析政策解析 对企业按实际发生额对企业按实际发生额60%60%计入筹办费的业务计入筹办费的业务招待费在扣除时不受当年销售（营业）收入招待费在扣除时不受当年销售（营业）收入55的

15、限制；筹办期间发生的广告费、业务的限制；筹办期间发生的广告费、业务宣传费在扣除时不受当年销售（营业）收入宣传费在扣除时不受当年销售（营业）收入15%15%的限制的限制企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题务处理问题 根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明或者少扣除的支出，企业做出专项申报

16、及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过追补确认期限不得超过5 5年年 企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税扣或申请退税 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先

17、调整该项支出所属年度出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理定处理企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 政策解析政策解析（一）企业追补扣除以前年度应扣未扣支出形成多缴税款（一）企业追补扣除以前年度应扣未扣支出形成多缴税款的主要情形的主要情形1.1.追补扣除前扣除年度缴纳税款，扣除支出后扣除年度追补扣除前扣除年度缴纳税款，扣除支出后扣除年度仍盈利并形成多缴税款仍盈利并形成多缴税款 2.2.追补扣除前扣除年度缴纳税款，扣除支出后扣除年度追补扣除

18、前扣除年度缴纳税款，扣除支出后扣除年度亏损但形成多缴税款。在这种情形下，亏损被扣除年度亏损但形成多缴税款。在这种情形下，亏损被扣除年度之后实现的所得弥补时，弥补亏损年度也会形成多缴税之后实现的所得弥补时，弥补亏损年度也会形成多缴税款款3.3.追补扣除前扣除年度未缴纳税款，扣除支出后扣除年追补扣除前扣除年度未缴纳税款，扣除支出后扣除年度亏损未形成多缴税款。在这种情形下，亏损被扣除年度亏损未形成多缴税款。在这种情形下，亏损被扣除年度之后实现的所得弥补时，弥补亏损年度会形成多缴税度之后实现的所得弥补时，弥补亏损年度会形成多缴税款款企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （二）以前年度多缴税款的处理（二

19、）以前年度多缴税款的处理对企业追补扣除以前年度应扣未扣支出形成的以前对企业追补扣除以前年度应扣未扣支出形成的以前年度多缴企业所得税税款统一采取退税的方式年度多缴企业所得税税款统一采取退税的方式企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 七、关于企业不征税收入管理问题七、关于企业不征税收入管理问题企业取得的不征税收入，应按照企业取得的不征税收入，应按照财政部国家税务财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知的通知（财税（财税201120117070号，以下简称号，以下简称通知通知）的规定进行处理。凡未按照的规定进行处理。凡未按照通知通知

20、规定进行管理规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税缴纳企业所得税企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题间的协调问题 根据根据企业所得税法企业所得税法第二十一条规定，对第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所企业所得税法得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企

21、业实际会计处理确认的支出，和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 九、政策适用期限九、政策适用期限该公告规定适用于该公告规定适用于20112011年度及以后各年度企业应纳年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理税所得额的处理企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得企业政策性搬迁所得税管理办法税管理办法的公告的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第4040号号 一、政策性搬迁的概念一、政策性搬迁的概念企业政策

22、性搬迁，是指由于企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益社会公共利益的需要，在的需要，在政政府主导府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 企业由于下列需要之一，企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的提供相关文件证明资料的，属于政，属于政策性搬迁：策性搬迁： （一）国防和外交的需要；（一）国防和外交的需要； （二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；的需要； （三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保

23、护、防灾减灾、文物保护、社会福利、育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；市政公用等公共事业的需要； （四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要； （五）由政府依照（五）由政府依照中华人民共和国城乡规划法中华人民共和国城乡规划法有关有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；旧城区改建的需要； （六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。 参照参照国有土地房屋征收与补偿条例国有土地房屋征

24、收与补偿条例（国务院（国务院2011年第年第590号号令）第八条的规定令）第八条的规定企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 二、搬迁收入二、搬迁收入 （一）搬迁收入包括的内容（一）搬迁收入包括的内容 企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。以及本企业搬迁资产处置收入等。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （二）搬迁补偿收入（二）搬迁补偿收入 企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和

25、非货币性补偿收入。包括：得的货币性和非货币性补偿收入。包括： 1.对被征用资产价值的补偿；对被征用资产价值的补偿； 2.因搬迁、安置而给予的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿； 3.对停产停业形成的损失而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿； 4.资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款； 5.其他补偿收入。其他补偿收入。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （三）搬迁资产处置收入（三）搬迁资产处置收入 企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。置企业各类资产所取得的收入。 企业由于

26、搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。迁收入。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 三、搬迁支出三、搬迁支出 （一）搬迁支出包括的范围（一）搬迁支出包括的范围 企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。生的企业资产处置支出。 （二）搬迁费用支出（二）搬迁费用支出 搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用

27、、停工期间支付给职工的包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （三）资产处置支出（三）资产处置支出 资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。值、处置过程中所发生的税费等支出。 企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价

28、值，其企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。净值作为企业的资产处置支出。 考虑到考虑到40号公告属于对政策性搬迁的特殊规定，因此对于搬迁过号公告属于对政策性搬迁的特殊规定，因此对于搬迁过程中发生报废的固定资产、无形资产等资产损失直接计入企业的程中发生报废的固定资产、无形资产等资产损失直接计入企业的搬迁支出，不需按照搬迁支出，不需按照国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第25号，以下简称国家税务总局公告号，以下简称国家税务总局公告2011年第年第25号）的相关规定号）的相关规定进行清单或专项申报。进

29、行清单或专项申报。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 四、搬迁资产税务处理四、搬迁资产税务处理 （一）企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即（一）企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按净值按企业所得税法企业所得税法及其实施条例规定的该资及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。 上述规定一是明确对于因简单安装而发生的支出，可以上述规定一是明确对于因简单安装而发生的支出，可以从发生当期税前扣除；二是强调搬迁的资产在重新投入从发生当期税

30、前扣除；二是强调搬迁的资产在重新投入使用后方能继续计提折旧或摊销。使用后方能继续计提折旧或摊销。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （二）企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重（二）企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。旧或摊销。 按照按照实施条例实施条例第六十九条的规定，上述规定中涉及第六十九条的规定，上述规定中涉及企业

31、发生的大修理支出应同时满足两个条件：一是修理企业发生的大修理支出应同时满足两个条件：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；二是修以上；二是修理后固定资产的使用年限延长理后固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 对搬迁企业发生的既不属于简单安装又不满足大修对搬迁企业发生的既不属于简单安装又不满足大修理支出条件的安装、修理等需资本化的支出，可以理支出条件的安装、修理等需资本化的支出，可以按照按照企业会计准则企业会计准则的规定，比照的规定，比照40号公告对大号公告对大修理支出的税务处理，以资产净值加上后续安装修修理支

32、出的税务处理，以资产净值加上后续安装修理等支出作为该资产的计税成本，在该项资产重新理等支出作为该资产的计税成本，在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。或摊销。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （三）企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，（三）企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，换入土地的计税成本，

33、在该换入土地投入使用后，按按企业所得税法企业所得税法及其实施条例规定年限摊销。及其实施条例规定年限摊销。按照按照实施条例实施条例第六十七条的规定，第六十七条的规定，“无形资产的摊无形资产的摊销年限不得低于销年限不得低于1010年。作为投资或者受让的无形资产，年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。定或者约定的使用年限分期摊销。”因此，对于搬迁企因此，对于搬迁企业换入的土地使用权，应按照投入使用后法律法规规定业换入的土地使用权，应按照投入使用后法律法规规定的土地使用权剩余年限或者

34、合同约定的使用年限进行摊的土地使用权剩余年限或者合同约定的使用年限进行摊销。销。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （四）企业搬迁期间新购置的各类资产，应按（四）企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企企业所得税法业所得税法及其实施条例等有关规定，计算确定及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。资产的计税成本及折旧或摊销年限。 企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 相关知识相关知识 按照按照中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例

35、条例（中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第55号）第十二条的规号）第十二条的规定，土地使用权出让定，土地使用权出让最高年限最高年限按下列用途确定：按下列用途确定： （一）居住用地七十年；（一）居住用地七十年； （二）工业用地五十年；（二）工业用地五十年； （三）教育、科技、文化、卫生、体育用地五十年；（三）教育、科技、文化、卫生、体育用地五十年； （四）商业、旅游、娱乐用地四十年；（四）商业、旅游、娱乐用地四十年； （五）综合或者其他用地五十年。（五）综合或者其他用地五十年。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 五、应税所得五、应税所得 （一）一般规定（一）一般规定 企业在搬迁期

36、间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。对搬迁收入和支出进行汇总清算。 （二）搬迁所得的计算（二）搬迁所得的计算 企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。的搬迁所得。 企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。业应纳税所得额计算纳税。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （三）搬迁开始年度（三）搬迁开始年度 企

37、业在搬迁初始阶段，涉及被告知搬迁补偿方案、企业在搬迁初始阶段，涉及被告知搬迁补偿方案、签订补偿协议、取得补偿搬迁款、进行搬迁等诸签订补偿协议、取得补偿搬迁款、进行搬迁等诸多环节内容，按照多环节内容，按照40号公告第二十条的规定，企号公告第二十条的规定，企业边搬迁边生产或搬迁后再生产的，搬迁年度均业边搬迁边生产或搬迁后再生产的，搬迁年度均应从实际开始搬迁的年度计算。应从实际开始搬迁的年度计算。 企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （四）搬迁完成年度（四）搬迁完成年度 下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：计算搬迁所

38、得： 1.从搬迁开始，从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。迁的。 2.从搬迁开始，搬迁时间满从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。年（包括搬迁当年度）的年度。 3.视同完成搬迁的年度视同完成搬迁的年度 企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁，其所属企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁，其所属年度为搬迁完成年度：年度为搬迁完成年度： （1）搬迁规划已基本完成；）搬迁规划已基本完成； （2）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。以上。企业所得税政策辅导企业所得

39、税政策辅导 （五）搬迁损失的税务处理（五）搬迁损失的税务处理 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：处理： 1.在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。 2.自搬迁完成年度起分自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。个年度，均匀在税前扣除。 上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变 企业在搬迁时间满企业在搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度年（包括搬迁当年度）

40、的年度计算政策性搬迁清算所得（损失）后，以后年度实计算政策性搬迁清算所得（损失）后，以后年度实际发生的与该政策性搬迁项目有关的搬迁支出，可际发生的与该政策性搬迁项目有关的搬迁支出，可以在发生年度税前扣除。以在发生年度税前扣除。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （六）以前年度亏损的弥补（六）以前年度亏损的弥补 企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补

41、年限中减产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。连续计算。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 六、政策性搬迁与非政策性搬迁税务处理的主要区六、政策性搬迁与非政策性搬迁税务处理的主要区别别 由于政策性搬迁是满足社会公共利益需要并由政府由于政策性搬迁是满足社会公共利益需要并由政府主导的搬迁，因此适用主导的搬迁，因此适用40号公告的特殊规定，而非号公告的特殊规定，而非政策性搬迁是企业出于自身商业利益考虑而进行的政策性搬迁是企业出于自身商业利益考虑而进行的搬迁搬迁,不具备政策性搬迁的特点而按税法的一般规定

42、不具备政策性搬迁的特点而按税法的一般规定进行税务处理。两类搬迁的税务处理差异主要如下：进行税务处理。两类搬迁的税务处理差异主要如下：企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （一）搬迁收入和支出的确认时间不同（一）搬迁收入和支出的确认时间不同 在政策性搬迁中，政策性搬迁尚未完成前，未满五年内在政策性搬迁中，政策性搬迁尚未完成前，未满五年内的，搬迁收入和搬迁支出暂不计入当期纳税所得，满五的，搬迁收入和搬迁支出暂不计入当期纳税所得，满五年的计入当期纳税所得；在非政策性搬迁中，企业的搬年的计入当期纳税所得；在非政策性搬迁中，企业的搬迁收入和搬迁支出在取得或发生时计入当期纳税所得。迁收入和搬迁支出在取得或

43、发生时计入当期纳税所得。 （二）搬迁报废资产的税务处理不同（二）搬迁报废资产的税务处理不同 政策性搬迁中报废的资产其净值作为企业的资产处置支政策性搬迁中报废的资产其净值作为企业的资产处置支出，不需按照国家税务总局公告出，不需按照国家税务总局公告2011年第年第25号的规定进号的规定进行清单或专项申报；非政策性搬迁中报废的资产仍应按行清单或专项申报；非政策性搬迁中报废的资产仍应按照国家税务总局公告照国家税务总局公告2011年第年第25号的规定进行清单或专号的规定进行清单或专项申报。项申报。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （三）管理要求不同（三）管理要求不同 1.税务管理和核算要求不同税务管

44、理和核算要求不同 政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，应资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，应单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为非政策性搬迁进行所得税处理，不得核算的，应视为非政策性搬迁进行所得税处理，不得享受政策搬迁的特殊政策规定；享受政策搬迁的特殊政策规定； 对非政策性搬迁中企业取得搬迁收入、发生的搬迁支对非政策性搬迁中企业取得搬迁收入、发生的搬迁支出、购置或改良的搬迁资产以及搬迁所得的计算等事出、购置或改良的搬

45、迁资产以及搬迁所得的计算等事项不需单独进行税务管理和核算，与其他涉税事项一项不需单独进行税务管理和核算，与其他涉税事项一并在发生年度按照现行企业所得税法律法规的规定进并在发生年度按照现行企业所得税法律法规的规定进行税务处理。行税务处理。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 2.报送资料不同报送资料不同 政策性搬迁中，搬迁完成年度，企业应在报送企业所政策性搬迁中，搬迁完成年度，企业应在报送企业所得税年度纳税申报表时，向主管税务机关报送得税年度纳税申报表时，向主管税务机关报送企业企业政策性搬迁清算损益表政策性搬迁清算损益表 对非政策性搬迁不执行上述规定。对非政策性搬迁不执行上述规定。企业所得税政策

46、辅导企业所得税政策辅导 七、新旧政策差异七、新旧政策差异 与与国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知有关企业所得税处理问题的通知（国税函（国税函2009118号，以下简称原政策）相比较，主要体号，以下简称原政策）相比较，主要体现以下差异：现以下差异：企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （一）新政策进一步明确了政策性搬迁政策的适用（一）新政策进一步明确了政策性搬迁政策的适用范围，规定非政策性搬迁不适用政策搬迁企业所得范围，规定非政策性搬迁不适用政策搬迁企业所得税处理，应按企业所得税的一般规定进行税务处理税处理，应按企业所得税

47、的一般规定进行税务处理 （二）新政策参照（二）新政策参照国有土地房屋征收与补偿条例国有土地房屋征收与补偿条例（国务院令第（国务院令第590号，以下简称国务院令第号，以下简称国务院令第590号）号）的规定，将政策性搬迁的概念和具体情形进行了明的规定，将政策性搬迁的概念和具体情形进行了明确。原政策未明确政策性搬迁的概念，规定的情形确。原政策未明确政策性搬迁的概念，规定的情形仅限于政府城市规划、基础设施建设等，范围较窄。仅限于政府城市规划、基础设施建设等，范围较窄。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （三）新政策规定企业搬迁后重置或改良固定资产（三）新政策规定企业搬迁后重置或改良固定资产的，搬迁收

48、入仅可以扣除搬迁费用支出以及由于搬的，搬迁收入仅可以扣除搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。重置或改良固定资迁所发生的企业资产处置支出。重置或改良固定资产支出按有关规定计入有关资产的成本，不得从搬产支出按有关规定计入有关资产的成本，不得从搬迁收入中扣除。迁收入中扣除。 原政策规定搬迁后重置或改良固定资产的，可以搬原政策规定搬迁后重置或改良固定资产的，可以搬迁收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支迁收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出。出和职工安置支出。 新政策与原政策相比较，避免了对重置或改良的固新政策与原政策相比较，避免了对重置或改良的固定资产支出重复

49、税前扣除的问题。定资产支出重复税前扣除的问题。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （四）新政策对搬迁中搬迁资产损失的税务处理与（四）新政策对搬迁中搬迁资产损失的税务处理与原政策不同原政策不同 （五）新政策进一步明确了搬迁完成年度的确认、（五）新政策进一步明确了搬迁完成年度的确认、搬迁损失的税务处理和视同完成搬迁的标准。搬迁损失的税务处理和视同完成搬迁的标准。 （六）新政策进一步明确了企业发生政策性搬迁后（六）新政策进一步明确了企业发生政策性搬迁后应报送的资料、履行的程序、核算要求和税务机关应报送的资料、履行的程序、核算要求和税务机关的管理权限的管理权限企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导国家

50、税务总局关于我国居民企业实行股权激励国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告计划有关企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第18号号 一、股权激励计划企业所得税政策出台的背景一、股权激励计划企业所得税政策出台的背景 股权激励制度，产生于股权激励制度，产生于20世纪世纪70年代的美国，年代的美国，80年代以后，年代以后，在西方国家广泛应用。在西方国家广泛应用。90年代，我国一些外商投资企业开年代，我国一些外商投资企业开始涉及，但均是参与者，不是股权激励计划的建立者。此后，始涉及，但均是参与者，不是股权激励计划的建立者。此后，一些在境

51、外上市的我国中资企业，对公司高级人员、董事等一些在境外上市的我国中资企业，对公司高级人员、董事等实行股权激励计划。实行股权激励计划。 2006年年1月，中国证监会发布月，中国证监会发布上市公司股权激励管理办法上市公司股权激励管理办法（以下简称（以下简称管理办法管理办法），允许在我国境内上市的公司，），允许在我国境内上市的公司，对其董事、监事、高级管理对其董事、监事、高级管理 及其他员工管理人员（以下简及其他员工管理人员（以下简称激励对象）建立职工股权激励计划。称激励对象）建立职工股权激励计划。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 根据根据管理办法管理办法规定，我国实施股权激励计划最主要的措规定

52、，我国实施股权激励计划最主要的措施有二种，一是授予激励对象限制性股票，即按照股权激励施有二种，一是授予激励对象限制性股票，即按照股权激励计划规定的条件，激励对象从上市公司获得一定数量的股票。计划规定的条件，激励对象从上市公司获得一定数量的股票。二是授予激励对象股票期权，即上市公司按照规定的程序授二是授予激励对象股票期权，即上市公司按照规定的程序授予激励对象的一项权益。该权益授予激励对象在未来时间内予激励对象的一项权益。该权益授予激励对象在未来时间内以某特定价格购买本公司一定数量的股票。以某特定价格购买本公司一定数量的股票。 针对针对管理办法管理办法的出台，的出台，2006年财政部在其颁发的新企

53、年财政部在其颁发的新企业会计准则业会计准则企业会计准则第企业会计准则第11号号股份支付股份支付中，规范了中，规范了上市公司股权激励的会计核算问题。其处理的基本原则是，上市公司股权激励的会计核算问题。其处理的基本原则是，该股权激励计划的实行，实际是上市公司通过股份支付的形该股权激励计划的实行，实际是上市公司通过股份支付的形式，以换取激励对象提供服务的交易。式，以换取激励对象提供服务的交易。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 因此，针对上市公司建立的职工股权激励计划，企业会计上因此，针对上市公司建立的职工股权激励计划，企业会计上已经做了相应处理，在此背景下，企业所得税处理应有明确已经做了相应处理

54、，在此背景下，企业所得税处理应有明确规定。经过调查研究，并了解一些企业做法后，国家税务总规定。经过调查研究，并了解一些企业做法后，国家税务总局发布了局发布了公告公告和和关于关于的解读的解读（以下简称（以下简称解解读读）。）。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 二、股权激励的概念和方式二、股权激励的概念和方式 （一）股权激励的概念（一）股权激励的概念 股权激励，是指股权激励，是指管理办法管理办法中规定的上市公司中规定的上市公司以本公司股票为标的以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工（以下简称激励对象）进行的理人员及其他员工（以下简称激励对象）进行的长

55、期性激励。长期性激励。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （二）股权激励的方式（二）股权激励的方式 股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。其他法律法规规定的方式。 1.限制性股票限制性股票 限制性股票是指限制性股票是指管理办法管理办法中规定的激励对象按照中规定的激励对象按照股权激励计划股权激励计划规定的条件，从上市公司获得的一定数规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。量的本公司股票。 近期银轮股份（近期银轮股份（002126）和江南嘉捷（）和江南嘉捷（601313）向激励）向激励对象授予限制性股票对

56、象授予限制性股票 2.股票期权股票期权 股票期权股票期权,是指是指管理办法管理办法中规定的上市公司按照中规定的上市公司按照股股权激励计划权激励计划授予激励对象在未来一定期限内，以预先授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。 江苏国泰（江苏国泰（002091）和长高集团（）和长高集团（002452）向激励对象）向激励对象授予股票期权授予股票期权企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 股权激励计划应明确规定或说明的事项：股权激励计划应明确规定或说明的事项： 1.股权激励计划的目的；股权激励计划的目的； 2.激励对

57、象的确定依据和范围；激励对象的确定依据和范围； 3.股权激励计划拟授予的权益数量、所涉及的标的股票股权激励计划拟授予的权益数量、所涉及的标的股票种类、来源、数量及占上市公司股本总额的百分比；若种类、来源、数量及占上市公司股本总额的百分比；若分次实施的，每次拟授予的权益数量、所涉及的标的股分次实施的，每次拟授予的权益数量、所涉及的标的股票种类、来源、数量及占上市公司股本总额的百分比；票种类、来源、数量及占上市公司股本总额的百分比； 4.激励对象为董事、监事、高级管理人员的，其各自可激励对象为董事、监事、高级管理人员的，其各自可获授的权益数量、占股权激励计划拟授予权益总量的百获授的权益数量、占股权

58、激励计划拟授予权益总量的百分比；其他激励对象（各自或按适当分类）可获授的权分比；其他激励对象（各自或按适当分类）可获授的权益数量及占股权激励计划拟授予权益总量的百分比；益数量及占股权激励计划拟授予权益总量的百分比； 5.股权激励计划的有效期、授权日、可行权日、标的股股权激励计划的有效期、授权日、可行权日、标的股票的禁售期；票的禁售期；企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 6.限制性股票的授予价格或授予价格的确定方法，股票限制性股票的授予价格或授予价格的确定方法，股票期权的行权价格或行权价格的确定方法；期权的行权价格或行权价格的确定方法； 7.激励对象获授权益、行权的条件，如绩效考核体系和激励对

59、象获授权益、行权的条件，如绩效考核体系和考核办法，以绩效考核指标为实施股权激励计划的条件；考核办法，以绩效考核指标为实施股权激励计划的条件； 8.股权激励计划所涉及的权益数量、标的股票数量、授股权激励计划所涉及的权益数量、标的股票数量、授予价格或行权价格的调整方法和程序；予价格或行权价格的调整方法和程序； 9.公司授予权益及激励对象行权的程序；公司授予权益及激励对象行权的程序； 10.公司与激励对象各自的权利义务；公司与激励对象各自的权利义务； 11.公司发生控制权变更、合并、分立、激励对象发生职公司发生控制权变更、合并、分立、激励对象发生职务变更、离职、死亡等事项时如何实施股权激励计划；务变

60、更、离职、死亡等事项时如何实施股权激励计划； 12.股权激励计划的变更、终止；股权激励计划的变更、终止； 13.其他重要事项。其他重要事项。 管理办法管理办法第十三条第十三条企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 三、股权激励的税务处理三、股权激励的税务处理 上市公司依照上市公司依照管理办法管理办法要求建立职工股权激励要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本