财务报告编写教程

1、财务报告财务报告 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 附注附注第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 一、财务一、财务报告的含报告的含义及内容义及内容（一）（一）财务报告的含义财务报告的含义（二）财务报告的内容（二）财务报告的内容（三）财务报告的目的（三）财务报告的目的财务会计报告的目标是向财务会计报告使财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理金流量等有关的会计信

2、息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。告使用者作出经济决策。（四）财务报告的使用者（四）财务报告的使用者财务会计报告使用者包括投资者、债权人、财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。政府及其有关部门和社会公众等。 第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 一、财务一、财务报告的含报告的含义及内容义及内容第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 二、财务二、财务报告的作报告的作用用第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 三、财务三

3、、财务报告体系报告体系财务（会计）报表财务（会计）报表其他应该在财其他应该在财务报告中披露务报告中披露的信息和资料的信息和资料资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附附 注注财务会计报告组成体系财务会计报告组成体系第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 四、财务四、财务报告的分报告的分类类按不同角度分类按不同角度分类具具 体体 分分 类类按反映内容分类按反映内容分类静态报表静态报表动态报表动态报表按编报时间分类按编报时间分类 中期报告中期报告年度报告年度报告按编制单位分类按编制单位分类 单位报表单位报表汇总报表汇总报表按服务

4、对象分类按服务对象分类内部报表内部报表外部报表外部报表按编报主体分类按编报主体分类个别报表个别报表合并报表合并报表第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 五、财务五、财务报告编制报告编制的基本原的基本原则则第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 六、财务六、财务报告编制报告编制的基本要的基本要求求第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 六、财务六、财务报告编制报告编制的基本要的基本要求求 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产一、资产负债表的负债表的含义与作含义与作用用 第二节第二节 资产负债表资产负债表二、资产二、资

5、产负债表局负债表局限性限性第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产三、资产负债表结负债表结构构第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产三、资产负债表结负债表结构构第二节第二节 资产负债表资产负债表四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法 第二节第二节 资产负债表资产负债表 四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法第二节第二节 资产负债表资产负债表 四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法第二节第二节 资产负债表资产负债表四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法“应收账款应收账款”明细账明细账余额

6、余额余额余额应收账款应收账款“预收账款预收账款”明细账明细账余额余额余额余额预收账款预收账款“应收账款”和“预收账款”项目的填列 “应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”填制实填制实例例应收账款（应收账款（2 200 000）应收账款应收账款1600 000100 000 预收账款预收账款600 0001 400 000预收账款（预收账款（1 500 000）“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额余额余额应付账款应付账款预付账款预付账款“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额余额余额“应付账款”和“预付账款”项目的填列 “应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”填制实填制实例例应付账款

7、（应付账款（1 860 0001 860 000）预付账款（预付账款（1 200 0001 200 000）“应付账款应付账款”明细账明细账400 000400 0001 800 0001 800 000“预付账款预付账款”明细账明细账800 000800 00060 00060 000第二节第二节 资产负债表资产负债表 四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法第二节第二节 资产负债表资产负债表第二节第二节 资产负债表资产负债表 第二节第二节 资产负债表资产负债表 四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法第二节第二节 资产负债表资产负债表第二节第

8、二节 资产负债表资产负债表第二节第二节 资产负债表资产负债表四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法第三节第三节 利润表利润表一、利润一、利润表的内容表的内容与结构与结构 1.1.多步式损益表多步式损益表营业利润营业利润 营业利润营业利润利润总额利润总额利润总额利润总额第三节第三节 利润表利润表利利 润润 表表 会企会企02表表编制单位：编制单位： 年年月月 单位：元单位：元项项目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价

9、值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收

10、益（二）稀释每股收益第三节第三节 利润表利润表第三节第三节 利润表利润表二、利润二、利润表的作用表的作用第三节第三节 利润表利润表三、利润三、利润表的局限表的局限第三节第三节 利润表利润表四、利四、利润表的润表的编制方编制方法法第三节第三节 利润表利润表四、利四、利润表的润表的编制方编制方法法第三节第三节 利润表利润表第三节第三节 利润表利润表第三节第三节 利润表利润表第三节第三节 利润表利润表五、每五、每股收益股收益【例】甲股份有限公司【例】甲股份有限公司20072007年年初发行在外的普通股股年年初发行在外的普通股股数为数为1000010000万股，万股，20072007年年3 3月月2

11、2日新发行日新发行45004500万股，万股，20072007年年1212月月1 1日回购日回购15001500万股，以备将来奖励职工。甲股份万股，以备将来奖励职工。甲股份有限公司有限公司20072007年度实现的归属于普通股股东的净利润为年度实现的归属于普通股股东的净利润为1090010900万元。万元。甲股份有限公司甲股份有限公司20072007年发行在外的普通股加权平均数年发行在外的普通股加权平均数100001000012/1212/124500450010/1210/12150015001/121/121362513625（万股（万股 ）甲股份有限公司甲股份有限公司20072007年的

12、基本每股收益年的基本每股收益109001090013625136250.80.8元。元。第三节第三节 利润表利润表五、每五、每股收益股收益第三节第三节 利润表利润表第三节第三节 利润表利润表五、每五、每股收益股收益二张基本财务报表的关系二张基本财务报表的关系资产资产170170负负 债债 100100股东权益股东权益 7070收入收入 480480费用费用469.8469.8净利润净利润 10.210.2资产资产190190负债负债 113113股东权益股东权益 7777股利股利 3.23.2留存利润留存利润 7 7资产负债表资产负债表 2006/12/312006/12/31利润表利润表 2

13、0072007资产负债表资产负债表 2007/12/312007/12/31从两个案例谈起从两个案例谈起 案例案例1 1：19751975年年1010月美国最大的商业企业之一月美国最大的商业企业之一w.t.grantw.t.grant公司宣告破产。令人不解的是，该公公司宣告破产。令人不解的是，该公司在破产的前司在破产的前1 1年即年即19741974年，其营业净收益近年，其营业净收益近10001000万美元，经营活动提供的营运资金万美元，经营活动提供的营运资金20002000多万多万美元，银行扩大贷款总额美元，银行扩大贷款总额6 6亿美元。亿美元。19731973年末，年末，公司股票价格仍按其

14、收益公司股票价格仍按其收益2020倍的价格交易。为什倍的价格交易。为什么净收益和营运资本都为正数的会在么净收益和营运资本都为正数的会在1 1年后宣告年后宣告破产？为什么投资者会购买一个濒临破产公司的破产？为什么投资者会购买一个濒临破产公司的股票或为其发放贷款？如果分析该公司的现金流股票或为其发放贷款？如果分析该公司的现金流量表，就会发现早在破产前量表，就会发现早在破产前5 5年即年即19701970年，公司年，公司的现金净流量就已出现负数（近的现金净流量就已出现负数（近1 1亿美元）。亿美元）。案例案例2 2：失血的失血的st郑百文郑百文现金流量安排现金流量安排不当的典型案例分析不当的典型案例

15、分析stst郑百文的亏损仿佛是一夜之间的发生的：作为一家曾经郑百文的亏损仿佛是一夜之间的发生的：作为一家曾经“绩优绩优”的上市公司，其亏损前的的上市公司，其亏损前的19981998年中期还是赢利年中期还是赢利的，净资产收益率还达到的，净资产收益率还达到3.243.24；半年后的末期即该公；半年后的末期即该公司司19981998年度报告却首次出现了大幅亏损（额度达年度报告却首次出现了大幅亏损（额度达5 5亿多亿多元，净资产利润率为元，净资产利润率为11481148）。大厦将倾，难道事前）。大厦将倾，难道事前竟无一点痕迹？由于竟无一点痕迹？由于19981998年度中期时，财政部尚未要求年度中期时，

16、财政部尚未要求上市公司披露现金流量表，因而一般非专业的投资者难上市公司披露现金流量表，因而一般非专业的投资者难以从其它资料中发现这是一座将倾的以从其它资料中发现这是一座将倾的“大厦大厦”；依据现；依据现有的公开资料也不可能编制出该公司有的公开资料也不可能编制出该公司19981998年的中期现金年的中期现金流量表，但是，从下列资料中推测出该公司如果编制该流量表，但是，从下列资料中推测出该公司如果编制该期的现金流量表，那么许多投资者将能从中得出该公司期的现金流量表，那么许多投资者将能从中得出该公司经营将可能会变差的信息。经营将可能会变差的信息。第一，该公司经营性现金流量可能较差。得出这一估计的第一

17、，该公司经营性现金流量可能较差。得出这一估计的理由是：作为该项目的重要来源，其主营业务同比大幅理由是：作为该项目的重要来源，其主营业务同比大幅降低，由前期的降低，由前期的27.927.9亿元降为该期的亿元降为该期的21.221.2亿元，降幅达亿元，降幅达2424；反映现金回收力度的应收类账款也同比有近；反映现金回收力度的应收类账款也同比有近1010的增加，且账龄出现老化迹象。第二，该公司投资活动的增加，且账龄出现老化迹象。第二，该公司投资活动不大可能为其带来大量现金流入量。从其不大可能为其带来大量现金流入量。从其19981998中期报表中期报表来看，该公司按责权发生制（亦即可能只是账面的、未来

18、看，该公司按责权发生制（亦即可能只是账面的、未变现的收入）计算的投资收益仅为变现的收入）计算的投资收益仅为350350万元，同比已经万元，同比已经下降了下降了8484。第三，该公司靠融资已经很难再取得进一。第三，该公司靠融资已经很难再取得进一步的现金流入来维持其运转。数据显示，其中期负债达步的现金流入来维持其运转。数据显示，其中期负债达23.923.9亿，其中流动性负债达亿，其中流动性负债达23.8623.86亿元，几乎亿元，几乎100100全是一全是一年以内将要偿还的债务，债务危机随时有可能爆发。年以内将要偿还的债务，债务危机随时有可能爆发。 许多管理人员认为，只要他们能够设法提高报告利润，

19、许多管理人员认为，只要他们能够设法提高报告利润，他们的股票价格就会上涨，即使高利润并不意味着任何他们的股票价格就会上涨，即使高利润并不意味着任何根本性的经济变化。换句话说，管理人员认为，他们很根本性的经济变化。换句话说，管理人员认为，他们很精明，市场很蠢。但市场很精明，听信每股收益神话的精明，市场很蠢。但市场很精明，听信每股收益神话的公司经理才是愚不可及的。公司经理才是愚不可及的。华尔街日报华尔街日报1974/10/1 is kingis king！第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金一、现金流量表的流量表的含义及作含义及作用用（一）现金流量表的含义（一）现金流量表的含义第四节第四节 现

20、金流量表现金流量表一、现金一、现金流量表的流量表的含义及作含义及作用用（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用评价企业取得和运用现金的能力，预测评价企业取得和运用现金的能力，预测未来产生现金净流量的能力；未来产生现金净流量的能力；评价企业清偿债务的能力，支付股利的评价企业清偿债务的能力，支付股利的能力以及对外筹资的需要；能力以及对外筹资的需要；（三）现金流量的分类（三）现金流量的分类1.1.经营活动现金流量；经营活动现金流量；2.2.投资活动现金流量；投资活动现金流量； 3.3.筹资活动现金流量。筹资活动现金流量。经营活动经营活动销售产品销售产品提供劳务提供劳务投资活动投资活动出售固定资产

21、出售固定资产出售长期金融资产出售长期金融资产利息及股利收入利息及股利收入收回长期外借款项收回长期外借款项融资活动融资活动发行股票和债券发行股票和债券长期借款长期借款短期借款短期借款现金现金经营活动经营活动购货购货支付工资支付工资税金税金投资活动投资活动构建固定资产构建固定资产长期金融投资长期金融投资融资活动融资活动偿还长期借款偿还长期借款偿还短期借款偿还短期借款支付利息支付利息支付股利支付股利现金流入现金流入现金流出现金流出472213460.81218.2营业净现金流量营业净现金流量 11.2投资净现金流量投资净现金流量 (10)融资净现金流量融资净现金流量 (5.2)第四节第四节 现金流量

22、表现金流量表二、现金二、现金流量表的流量表的构成构成现金流量表现金流量表经营活动现金流量经营活动现金流量 现金流入现金流入 现金流出现金流出 经营活动现金净流量经营活动现金净流量投资活动现金流量投资活动现金流量 现金流入现金流入 现金流出现金流出 投资活动现金净流量投资活动现金净流量筹资活动现金流量筹资活动现金流量 现金流入现金流入 现金流出现金流出 筹资活动现金净流量筹资活动现金净流量现金存量净增减现金存量净增减年初现金存量年初现金存量年末现金存量年末现金存量现金流量表现金流量表会企会企03表表 编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元项项目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经

23、营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金项项目目本期金额本期金额上期金额上期金额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回

24、的现金净额回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金付的现金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项项目目本期金额本期金额上期金额上期金额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资

25、活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额outflows to:（1 1）现购商品、原材料或接受劳务付现；）现购商品、原材料或接受劳务付现；（2 2）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付

26、的现金（3 3）支付的各项税费）支付的各项税费（4 4）支付其他与经营活动有关的税金如罚款、）支付其他与经营活动有关的税金如罚款、差旅费、保险等。差旅费、保险等。inflows from:（1 1）销售产品商品或提供劳务收现；）销售产品商品或提供劳务收现；（2 2）收到的税费返还；）收到的税费返还；（3 3）收到的其他与经营活动有关的现金流入。）收到的其他与经营活动有关的现金流入。如罚款流入、胜诉收现、赔款收现以及出口如罚款流入、胜诉收现、赔款收现以及出口退税等。退税等。outflows to:（1 1）投资所支付的现金）投资所支付的现金（2 2）购建固定资产无形资产和其它长期资产）购建固定资

27、产无形资产和其它长期资产支付的现金支付的现金（3 3）支付的其他与投资活动相关的现金。）支付的其他与投资活动相关的现金。投资活动投资活动提供的现提供的现金流量金流量+_outflows to:（1 1）偿还各种债务所支付的现金；）偿还各种债务所支付的现金；（2 2）分配股利、利润或偿付利息所支付）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；的现金；（3 3）支付其他与筹资活动有关的现金。）支付其他与筹资活动有关的现金。筹资活动筹资活动提供的现提供的现金流量金流量+_现金流量表补充资料披露格式企业应当现金流量表补充资料披露格式企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净采用间接法在现金流量表附注中披露

28、将净利润调节为经营活动现金流量的信息。利润调节为经营活动现金流量的信息。第四节第四节 现金流量表现金流量表二、现金二、现金流量表的流量表的构成构成补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量：净利润净利润加：资产减值准备加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销无形资产摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以益以“”号填列）号填列）固定资产报废损失（收益以固

29、定资产报废损失（收益以“”号填列）号填列）公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列）财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列）投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列）递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“”号填列）号填列）递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”号填列）号填列）存货的减少（增加以存货的减少（增加以“”号填列）号填列）经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）号填列）补充资料补充资料本期金额本期金额 上期金额上期金额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重大

30、投资和筹资活动：债务转为资本债务转为资本一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额现金的期末余额减：现金的期初余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额第四节第四节 现金流量表现金流量表三、现金三、现金流量表的流量表的编制方法编制方法（一）直接法（一）直接法主表采用主表采用按现金收入和支出的主要类别直接反映企业按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产

31、生的现金流量经营活动产生的现金流量（二）间接法（二）间接法补充资料采用补充资料采用以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用支出、营业外收支等相关项目，据此费用支出、营业外收支等相关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。计算出经营活动产生的现金流量。（三）现金流量表各项目的填列方法（三）现金流量表各项目的填列方法第四节第四节 现金流量表现金流量表（三）现（三）现金流量表金流量表各项目的各项目的填列方法填列方法现金流量表主表中各项目的确定，可通过现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：以下途径之一取得：（1 1）根据本期发生的影响现金流量的经

32、济）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；业务确定； （2 2）调整法：根据本期发生的全部经济业）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。项目进行调整编制现金流量表。第四节第四节 现金流量表现金流量表1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =当期销售商品、提供劳当期销售商品、提供劳务收到的现金务收到的现金+ +当期收回前期的应收账款和应收票据当期收回前期的应收账

33、款和应收票据+当当期预收的款项期预收的款项当期销售退回支付的现金当期销售退回支付的现金+ +当期收回前当期收回前期核销的坏账损失期核销的坏账损失u只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；u收到的是价收到的是价+ +税；税；u销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。本期销售收入本期销售收入 1000万元（含税）万元（含税）期初应收账款期初应收账款 100万元万元期末应收账款期末应收账款 200万元万元本期销售收现本

34、期销售收现 900万元万元本期销售收现本期销售收现=本期销售收入本期销售收入 +（期初应收账款期末应收账款）（期初应收账款期末应收账款）= 本期销售收入本期销售收入 +应收账款减少或应收账款增加应收账款减少或应收账款增加=1000+100 200=900（万元）（万元）同理：预收账款（同理：预收账款（ 加上：增加，减去：减少）加上：增加，减去：减少）总结计算公式：销售商品、提供劳务收到的现金总结计算公式：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）主营业务收入和其他业务收入（含税）+应收项目本期应收项目本期减少（应收项目本期增加）减少（应收项目本期增加）+预收项目本期增加（

35、预预收项目本期增加（预收项目本期减少）销售退回支付的现金本期收回的非收项目本期减少）销售退回支付的现金本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额+本期收回前期本期收回前期已核销的坏账本期核销的坏账已核销的坏账本期核销的坏账+收到的带息票据的利息收到的带息票据的利息【例题【例题1 1】某企业】某企业20082008年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1 1）应收账款项目：年初数）应收账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；万元；（2 2）应收票据项目：年初数）应收票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元

36、；万元；（3 3）预收款项项目：年初数）预收款项项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；万元；（5 5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）10201020万元；万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 5万元（该万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2 2万万元，收到客户用元，收到客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）

37、抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元。万元。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =（6000+10206000+1020）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）-5-12 -5-12 70137013万元。万元。值得说明的是，若是值得说明的是，若是“应收账款应收账款”账户的余额，而不是账户的余额，而不是报表中报表中“应收账款应收账款”项目的余额，则在计算项目的余额，则在计算“销售商品、销售商品、提供劳务收到的现金提供劳务收到的现金”项目金额时，应将项目金额时，应将“本期发生的本期发生的坏账回收坏账回收”

38、作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备坏账准备”不需作特殊不需作特殊处理。处理。【例题【例题2 2】某企业】某企业20082008年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）“应收应收账款账款”账户：年初数账户：年初数100100万元，年末数万元，年末数127127万元；（万元；（2 2）“应收票据应收票据”账户：年初数账户：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）“预收款项预收款项”账户：年初数账户：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；（万元；

39、（4 4）主营业务收入主营业务收入60006000万元；（万元；（5 5）应交税费应交增值税）应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）10201020万元；（万元；（6 6）其他有关资料如下：本期）其他有关资料如下：本期计提坏账准备计提坏账准备5 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收本期发生坏账回收2 2万元，收到客户用万元，收到客户用11.711.7万元商品（货万元商品（货款款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元。万元。 销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务收到的现

40、金（6000+10206000+1020）+ +（100-127100-127）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）+2-12 +2-12 70137013万元。万元。 注意：特殊调整业务中与注意：特殊调整业务中与“应收账款应收账款”和和“坏账准备坏账准备”有关的业务会计处理如下：有关的业务会计处理如下：若是报表中若是报表中“应收账款应收账款”项目余额项目余额销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额收入和增值税销项税额” ” + + 应收账款项目（期初余额应收账款项目（期初余额- -期

41、末余额）期末余额）- -本期计提坏账准备本期计提坏账准备+ +本期冲回前期多提坏账准备本期冲回前期多提坏账准备“本期发生坏账本期发生坏账” ” 和和“本期发生坏账回收本期发生坏账回收”不需作特殊处理。不需作特殊处理。 若是若是 “ “应收账款应收账款”科目余额科目余额销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额收入和增值税销项税额” ” + + 应收账款科目（期初余额应收账款科目（期初余额- -期末余额）期末余额）- -本期发生坏账本期发生坏账+ +本期发生坏账回收本期发生坏账回收“本期计提坏账准备本期计提坏账准

42、备”和和“本期冲回前期多提坏账准备本期冲回前期多提坏账准备”不需作不需作特殊处理。特殊处理。 收到的税费返还收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据等。本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外收入营业外收入”、“其他应收款其他应收款”等科目的记录分析填等科目的记录分析填列。列。例如某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定例如某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税应退增

43、值税8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税本期收到退回的营业税18 000元，收到的教育费附加返元，收到的教育费附加返还款还款33 000元，款存银行。元，款存银行。 收到的税费返还收到的税费返还8 50018 00033 00059 500元元u凡是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本凡是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本年度现购、支付以前年度欠款、预付账款；年度现购、支付以前年度欠款、预付账款；u支付的是价支付的是价+税；税；u购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少。购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少

44、。假设购货全部是现购假设购货全部是现购 本期销售成本本期销售成本 1000万元万元 期末存货期末存货 600万元万元 期初存货期初存货 400万元万元 本期购货本期购货 1200万元万元本期购货付现本期购货付现=本期主营业务成本本期主营业务成本+(期末存货期初存货期末存货期初存货)=本期主营业务成本本期主营业务成本+存货增加存货减少存货增加存货减少=1000+（600400）=1200（万元）（应注意：购货为含税支出，（万元）（应注意：购货为含税支出，主营业务成本应加上进项税额）主营业务成本应加上进项税额）假设存在赊购假设存在赊购 本期购货本期购货 1200 期初应付期初应付 300 期末应付

45、期末应付 400 本期购货付现本期购货付现 1100本期购货付现本期购货付现=本期购货本期购货 +（期初应付期末应付）（期初应付期末应付）=本期购货本期购货 +应付减少应付增加应付减少应付增加=1200+（300400）=1100（万元）（万元）将以上两个公式合并：将以上两个公式合并：本期购货付现本期购货付现=本期主营业务成本本期主营业务成本+(期末存货期初存货期末存货期初存货)+（期初应（期初应付期末应付）付期末应付）=本期主营业务成本本期主营业务成本+存货增加（存货减少）存货增加（存货减少）+应付减少（应付应付减少（应付增加）增加）同理：预付账款（同理：预付账款（ 加上：增加，减去：减少）

46、加上：增加，减去：减少）总结计算公式：本期购买商品、接受劳务付现总结计算公式：本期购买商品、接受劳务付现=本期主营业务成本本期主营业务成本和增值税进项税额和增值税进项税额+本期存货增加（本期存货减少）本期存货增加（本期存货减少）+本期应付减本期应付减少（本期应付增加）少（本期应付增加）+本期预付账款增加（本期预付账款减少）本期预付账款增加（本期预付账款减少）+本期销售材料的成本本期以非现金资产抵偿的应付账款、应付本期销售材料的成本本期以非现金资产抵偿的应付账款、应付票据的金额票据的金额+本期支付的应付票据的利息本期购买商品取得的现本期支付的应付票据的利息本期购买商品取得的现金折扣本期销售产品成

47、本和期末存货中产品成本中所包含的不属金折扣本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）和制造费用中除材料以外的其他费用） 项目项目年初数年初数本期分配或计提数本期分配或计提数期末数期末数应付应付职工薪酬职工薪酬生产工人工资生产工人工资100000100000 100000010000008000080000车间管理人员工资车间管理人员工资40000400005000005000003000030000行政管理人员工资行政管理人员工资6000

48、0600008000008000004500045000在建工程人员工资在建工程人员工资20000200003000003000001500015000 例如：企业期初长期股权投资余额例如：企业期初长期股权投资余额20002000万元，均为股票投资，其中万元，均为股票投资，其中15001500万元投资于万元投资于a a企业，占其股本的企业，占其股本的4040，采用权益法核算，另，采用权益法核算，另外外200200万元和万元和300300万元分别投资于万元分别投资于b b企业和企业和c c企业，各占接受投资企企业，各占接受投资企业总股本的业总股本的5 5和和1010，采用成本法核算，期末长期投资

49、余额为，采用成本法核算，期末长期投资余额为29202920万元，当年万元，当年a a企业盈利企业盈利20002000万元，分配现金股利万元，分配现金股利600600万元，万元，b b企业亏损没有分配股利，企业亏损没有分配股利，c c企业盈利企业盈利600600万元，分配现金股利万元，分配现金股利200200万元。企业已如数收到现金股利。万元。企业已如数收到现金股利。则取得投资收益所收到的现金则取得投资收益所收到的现金 6006004040+200 +200 1010=260=260（万元）（万元）( (四四) )补充资料各项目内容及填列方法补充资料各项目内容及填列方法 1.1.几点说明几点说明

50、采用间接法采用间接法净利润与经营活动现金流量的差异净利润与经营活动现金流量的差异 差异差异净利润净利润经营活动现金净流量经营活动现金净流量确认原则确认原则权责发生制原则权责发生制原则 收付实现制收付实现制 核算范围核算范围大大包括：包括：经营活动、经营活动、 投资活动和投资活动和筹资活动产生的损益筹资活动产生的损益 小小仅限经营活动仅限经营活动具体调整项目具体调整项目分四大类：分四大类： 一是实际没有支付现金的费用；一是实际没有支付现金的费用； 二是实际没有收到现金的收益；二是实际没有收到现金的收益； 三是不属于经营活动的损益；三是不属于经营活动的损益； 四是经营性应收应付项目的增减变动。四是

51、经营性应收应付项目的增减变动。 2.2.将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量 顺序顺序 调整项目调整项目计入的损益账户计入的损益账户调整原因调整原因注意事项注意事项计提的资计提的资产减值准产减值准备备 资产减值损失资产减值损失计提准备计入资产减值损失，使企计提准备计入资产减值损失，使企业净利润减少，但不影响现金流出，业净利润减少，但不影响现金流出，调整时需加回。转回时调整时需加回。转回时调减调减 计提折旧计提折旧管理费用管理费用制造费用制造费用其他业务成本其他业务成本列入管理费用列入管理费用直接减少净利润；直接减少净利润；记入制造费用记入制造费用变现部分通过销变现部

52、分通过销售成本减少净利润；非变现部分，售成本减少净利润；非变现部分，在调节存货时也已经扣除。均无现在调节存货时也已经扣除。均无现金流出。金流出。属未付现的属未付现的费用费用应应增加净流量增加净流量 无形资产、无形资产、长期待摊长期待摊费用摊销费用摊销 无：管理费用无：管理费用长待：管费、销长待：管费、销费、制费费、制费均使企业本期的净利润减少而没有均使企业本期的净利润减少而没有引起现金的流出引起现金的流出 应加上应加上调节原理同调节原理同上上 处置固资、处置固资、无资和其无资和其他长资净他长资净损失损失(减：减：净收益净收益) 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出其他业收入其他业收入其他业

53、成本其他业成本处置净损益，会使处置净损益，会使净利润减少或增加，净利润减少或增加，但不属于经营活动，但不属于经营活动，经营活动净流量必经营活动净流量必须剔除。须剔除。净损失，需加上；净损失，需加上；净收益，须减去净收益，须减去 固定资产固定资产报废损失报废损失 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 报废净收益的影响报废净收益的影响同（同（6）。）。同上同上 公允价值公允价值变动损益变动损益无现金流量无现金流量损失，需加上；损失，需加上；收益，须减去收益，须减去 财务费用财务费用 投资或筹资活投资或筹资活动引起动引起其财务费用的增加，其财务费用的增加，会使企业的净利润会使企业的净利润减少，但

54、不属于经减少，但不属于经营活动营活动 借方发生额，增借方发生额，增加；贷方，减少；加；贷方，减少；不含经营活动产不含经营活动产生生投资净投资净损失或损失或净收益净收益 投资收益投资收益投资净损失或净收益，会使投资净损失或净收益，会使企业本期的净利润减少或增企业本期的净利润减少或增加，但不属于经营活动，加，但不属于经营活动， 净损失净损失(借方借方)，加，加上；净收益上；净收益(贷方贷方余额余额)，应减去，应减去递延所递延所得税资得税资产与负产与负债债所得税费用所得税费用会使企业本期的净利润减少会使企业本期的净利润减少或增加，但没有现金流量。或增加，但没有现金流量。+递延所得税资产递延所得税资产

55、的减少（增加）的减少（增加）递延所得税负债递延所得税负债的减少（的减少（ +增加）增加）存货存货主营业务成主营业务成本本存货净减少，动用上期存货，存货净减少，动用上期存货，本期销售成本现金流出；本期销售成本现金流出；反之，结存本期存货，本期反之，结存本期存货，本期销售成本现金流出销售成本现金流出期初期末之差，期初期末之差，加上；反之，加上；反之， “”(减减)。经营性经营性应收项应收项目目 应收账款应收账款应收票据等应收票据等期期初初期末之差期末之差(其减少其减少)，加上；反之，加上；反之， “”(减减)。注意：含销项税额；剔除非经营活动部分注意：含销项税额；剔除非经营活动部分(如备用如备用金

56、金) 经经营营性性应应付付项项目目 应付账款应付账款应付职工薪应付职工薪酬酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款期末期期末期初初之差之差(其增加其增加)，加上；反之，加上；反之，“”(减减) 。注意：含进项税额；剔除非经营活动部分，如：注意：含进项税额；剔除非经营活动部分，如： 工程人员福利费工程人员福利费 投资或筹资活动产生的税金，如自产产品对投资或筹资活动产生的税金，如自产产品对外投资或用于在建工程产生的销项税、营业税等。外投资或用于在建工程产生的销项税、营业税等。 “其他应付款其他应付款”核算内容比较复杂，可归纳：核算内容比较复杂，可归纳： 其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资其一

57、可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等产和包装物的租金、存入的各种押金等列入收到列入收到的其他与经营活动有关的现金；的其他与经营活动有关的现金； 其二可能是类似于借款性质的款项其二可能是类似于借款性质的款项列入列入“收收到的其他与筹资活动有关的现金到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。项目中。【例】【例】 某企业应交税费期初余额为某企业应交税费期初余额为60 000元，期末余额为元，期末余额为35 000元，元，其中，在建工程领用自产产品，应交销项税其中，在建工程领用自产产品，应交销项税17 000元，转让无形资产应元，转让无形资产应交营业税交营业税3 000

58、元。元。 经营性应付项目金额经营性应付项目金额35 00060 000+17 000+3 0005 000元。元。关于现金流量表的综合分析（关于现金流量表的综合分析（“”表示报表项目是负数）表示报表项目是负数） 经营活动经营活动现金净流现金净流量量投资活动投资活动现金净流现金净流量量筹资活动筹资活动现金净流现金净流量量评价评价+经营初期：筹资阶段，生产经营初期：筹资阶段，生产经营能力较弱；风险较大；经营能力较弱；风险较大； +进入成熟期：生产经营效益进入成熟期：生产经营效益较好；对外投资效益较好；较好；对外投资效益较好；属于良性循环；开始偿还债属于良性循环；开始偿还债务；风险小；务；风险小；

59、+进入兴盛期：生产经营效益进入兴盛期：生产经营效益好；对外投资效益也很好；好；对外投资效益也很好；仍然在进行筹资，以扩大生仍然在进行筹资，以扩大生产经营规模或投资规模；风产经营规模或投资规模；风险很小；险很小； 经营活动经营活动现金净流现金净流量量投资活动投资活动现金净流现金净流量量筹资活动筹资活动现金净流现金净流量量评价评价+ 稳定发展期：生产经营效稳定发展期：生产经营效益很好，表现为对外投资益很好，表现为对外投资和偿债的能力都很强；投和偿债的能力都很强；投资规模进一步扩大，投入资规模进一步扩大，投入的资金为生产经营取得的的资金为生产经营取得的资金；偿债能力较强，经资金；偿债能力较强，经营风

60、险和财务风险都较小；营风险和财务风险都较小； +扩张期：生产经营效益较扩张期：生产经营效益较好，投资不断扩张，但是好，投资不断扩张，但是需要对外筹资作投资来源；需要对外筹资作投资来源；风险小；风险小； 经营活动经营活动现金净流现金净流量量投资活动投资活动现金净流现金净流量量筹资活动筹资活动现金净流现金净流量量评价评价扩张过度期：生产经营状况扩张过度期：生产经营状况不佳，现金回流差；投资效不佳，现金回流差；投资效益差；偿还债务，现金流量益差；偿还债务，现金流量紧张；风险较大；紧张；风险较大；+进入萎缩期：生产经营状况进入萎缩期：生产经营状况不不 佳；投资规模缩小；靠佳；投资规模缩小；靠负债维持经