第三章应收款项

1、第三章第三章 应收款项应收款项教学目的与要求：教学目的与要求： 本章主要讲授应收款项的基本理论与会计核算，通过本章学习，要求掌握应收票据的核算，掌握应收帐款发生与收回的核算以及坏帐的处理，了解其他应收及预付款项的核算。本章教学的重点、难点内容：本章教学的重点、难点内容： 应收票据和应收账款的核算以及坏帐的会计处理是本章教学的重点；其中坏帐的会计处理是本章的难点。 本章知识要点本章知识要点:第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款及其他应收款第四节 应收款项的减值第五节 应收债权融资应收款项应收款项应收款项应收款项 应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。 在资产负债

2、表中列为流动资产下的应收款项一般包括：应收票据、应收账款、其他应收款及预付货款。 第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述 (一)应收票据的分类 应收票据是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 1. 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票商业承兑汇票和银银行承兑汇票行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 商业承兑汇票必须经由付款人承兑，在汇票上签署“承兑”字样并加盖与预留银行印鉴相符

3、的印章，方才具有法律效力。对其所承兑的汇票,付款人应负有到期无条件支付票款的责任。 而银行只负责在汇票到期日凭票将款项从付款人账户划转给收款人或贴现银行，如果付款人银行存款余额不足支付票款，银行则直接将汇票退还收款人，由双方自行处理，银行不负担付款责任。因此，对应收票据中到期没有兑现的商业承兑汇票所确认的债权，收款方应将其转至应收账款项目中继续反映监督。 银行承兑汇票银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 银行根据有关政策规定对承兑申请人所持汇票和购销合同进行审查,符合承兑条件的，即与承兑申请人签定承兑协议，并在汇票上签章。同时向承兑

4、申请人收取一定比例的承兑手续费。 汇票到期时，无论承兑申请人是否将票款足额缴存其开户银行，承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任。可见，应收票据中银行承兑汇票的债权回收风险是较小的。 2. 根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据带息票据和不带息票据不带息票据两种。 带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。票面价值为本金，另外标有票面利率(一般是年利率)。 则：据到期值=票据面值+票据利息 不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款，票据上无利息规定的票据。这类商业汇票中，票面价值为本利和，即已将票据的利息

5、计入面值，不另外标有票面利率。则： 票据到期值=票据面值(二)应收票据的计价 我国现行制度规定，应收票据采用按面值计价入账。按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。(三)应收票据到期日的确定 1、按月表示 3月2日签发的6个月期限的商业汇票，到期日为？ 1月31日签发的1个月（2个月、3个月）期限的商业汇票，到期日为？ 2、按日表示 签发日和到期日这两天，只计算其中的一天。 例如：3月2日签发的期限为180天的商业汇票，其到期日为？二、应收票据取得和到期的核算二、应收票据取得和到期的核算 收到票据时借：应

6、收票据贷：主营业务收入 应交税费 票据到期时借：银行存款贷：应收票据财务费用（带息票据）1 1、带息票据、带息票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值,借记 “应收票据” 科目，贷记 “主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。收到用于抵付以往应收账款的票据时，借记 “应收票据”科目，贷记“应收账款” 科目。 票据到期时，带息票据的到期值为票面价值加上到期应记利息，即：带息票据到期值应收票据面值带息票据到期值应收票据面值（1 1利率利率期限）期限）利率利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360

7、天计算。 期限期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，其在票据中通常有两种表示方法： 第一种以月数表示，即按月计息。第一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际日历日数是多少，不满一个月的零头天数，则按实际日历天数计算。 例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为： 100 0009%4/12=3 000（元） 第二种以日数表示，即按日计息。第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天

8、不计息，称为 “算头不算尾”。 例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为： 100 0009%120/360=3 000（元） 带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，按实际收到的款项，借记 “银行存款” 科目，按票据面值，贷记 “应收票据” 科目，实际收款额大于票据面值的差额即为票据利息额，可以作为利息收入核算,也可以冲减利息费用处理。 目前，我国会计实务中将其贷记“财务费用”科目。 当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时，应将票据面值与应计

9、未收利息之和一并转为应收账款，借记 “应收账款”科目，贷记“应收票据” 科目和 “财务费用” 科目。 【例】2005年12月日收到某客户为偿付11月份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下： 借：应收票据 8 060 贷：应收账款 8 000 财务费用 60 2006年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理如下： 借：银行存款 8 120 贷：财务费用 60 应收票据 8 060 如果该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款，应注销“应收票据”账户，转回需向付款人收款的“应

10、收账款”账户。转至 “应收账款” 账户的金额，应包括票据的面值、利息以及银行收取的拒付证书的手续费。 假定这项业务银行收取的手续费为20元，应作会计处理如下： 借：应收账款8 140 贷：财务费用 120 应收票据 8 000 银行存款 20 2) 2)不带息票据不带息票据不带息票据的到期值为其票面价值。企业因销售商品等收到商业汇票时，其会计处理与带息票据的会计处理相同。 当票据到期兑现或退票时，其会计处理除不考虑利息问题外，与带息票据的会计处理相似，故不再举例。三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现 企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，向银行申请融资。银行同意后，按一定的利率从面值中

11、扣除自借款日至票据到期日止的利息，而付给余额。这种持票人在票据到期日之前，将票据收款权利转让给银行，并按贴现期长短给银行利息，从银行取得现款的融资方式称为应收票据贴现。 在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，它不一定等于市场利率，但总高于票据利息率。票据到期值与贴现息之差为贴现所得。 1)1)带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现 带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算： 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现所得票据到期值贴现所得票据到期值贴现息贴现息 其中，票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。 【例】6月1

12、日通达公司将4月1日开出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下： 票据面值 10 000 票据附息（10 0008%90/360） 200 票据到期值 10 200 减：贴现息（10 20010%30/360） 85 贴现所得 10 115 票据贴现可能给企业造成损益，贴现损益为贴现所得与贴现日票据账面价值之差。这里贴现日票据账面价值为票据面值加至贴现日已实现的利息收入。 就本例而言，已实现利息为133.33元（10 0008%60/360），票据账面价值为10 133.33元，贴现所得为10 115元，贴现损失为1

13、8.33元（10 133.3310 115）。 对贴现业务进行会计处理时，应先确认已实现的利息收入，再记录贴现交易。就本例而言，应作如下会计处理： 借：银行存款 10 115 贷：财务费用 115 应收票据 10 000 企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，在会计上称为或有负债。 为了反映这种情况，应在备查簿中记录票据贴现事实，并在期末在资产负债表中披露贴现票据产生的或有负债。 贴现的票据到期时，如果付款人如数偿付，企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。 如果到期时

14、，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理： 借：应收账款 10 200 贷：银行存款 10 200 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理： 借：应收账款 10 200 贷：短期借款 10 200 2)2)不带息应收票据的贴现不带息应收票据的贴现当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积，贴现所得是票据面值与贴现息之差。 【例 】通达公司将7月1日收到的面值为50 000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现

15、率为10%，则贴现息和贴现所得可计算如下： 票据面值 50 000 减：贴现息（50 00010%6/12） 2 500 贴现所得 47 500 其会计处理为： 借：银行存款 47 500 财务费用 2 500 贷：应收票据 50 000 第三节第三节 应收账款应收账款一、应收账款概述一、应收账款概述（一）概念和范围（一）概念和范围 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项款项或代垫的运杂费代垫的运杂费。 企业会计准则规定：“应收及预付款项应当按实际发生额记账。”一般情况下，企业销售

16、商品、产品或提供劳务等应按买卖双方在成交时的实际金额记账，也就是说，在商品、产品已经交付，劳务已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收账款的入账金额（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 1、商业折扣 商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。 在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段。不在买卖任何一方的账上进行反映。所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实

17、质性影响。 会计处理：根据货品价目单上的金额扣减商业折扣后的金额作为发票金额 ，按发票金额入账。 2、现金折扣 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如2/10、1/20、N/30(即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内付款，则不给折扣，全价付款) 1）总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作

18、为财务费用处理。 2.）净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。 我国目前的会计实务中，所采用的是总价法总价法。其他国家的做法，一般也采用总价法。 例：一笔金额为10 000元的账款，现金折扣： 2/10，1/20，N/30。 会计处理如下(总价法)： （1） 赊销时： 借：应收账款 10 000 贷：主营业务收入 10 000 （2）折扣期收款 1-10天 10-20天 借：银行存款 贷：

19、应收账款 （3）折扣期外付款 10 0009 800财务费用20010 0009 900100 借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000 例：一笔金额为10 000元的账款，现金折扣： 2/10，1/20，N/30。 会计处理如下(净价法) ： （1） 赊销时： 借：应收账款 9 800 贷：主营业务收入 9 800 （2）10天内收款 （3）10天后收款 10-20天 20-30天 借：银行存款 贷：应收账款 借：银行存款 9 800 贷：应收账款 9 8009 8009 900财务费用1009 80010 000200二、应收账款的核算二、应收账款的核算 企业发生应收账款时，

20、按应收的货款及税款金额借记“应收账款”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”科目，按专用发票中注明的增值税贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；企业代垫的各种费用应借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；企业收回款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”项目。 企业销售商品或提供劳务发生应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 (一)企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 (二)企业发生的应收账款，在有商业折扣的

21、情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 (三)企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理【例】某企业赊销商品一批，发票价格为20 000元，现金折扣条件为 “2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为 3 400元。在采用总价法时，应作会计处理如下： a.a.确认销售收入和应收账款时：确认销售收入和应收账款时： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 b. b.假如客户于假如客户于1010天内付款，享受到现金折扣时：天内付款，享受到现金折扣时： 借：银行存款 23

22、000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 c.c.假如客户超过假如客户超过1010天付款，未享受到现金折扣时：天付款，未享受到现金折扣时： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400 例：甲公司为增值税一般纳税人，2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，增长税率17%。由于是成批销售，甲公司给予买方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30；商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。（1）3月1日销售 借：应收账款 210 600 贷

23、：主营业务收入 180 000 20*10 000*（1-10% 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000（2）3月9日收到货款时： 借：银行存款 206 388 210 600*（1-2%） 财务费用 4 212 贷：应收账款 210 600 第三节预付账款及其他应收款第三节预付账款及其他应收款 一、预付账款一、预付账款 (一)预付账款的核算内容 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供贷方或提供劳务方的账款。预付账款必须购销双方签订的购销合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。 (二)预付账款的核算 1.

24、 预付账款的会计处理。根据购销合同的规定向销货方预付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 2. 收回货物的会计处理。企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物的货款及增值税时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”；当预付货款大于采购货物的货款及增值税时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。企业向其他单位购买材料、商品，可以支付现金，也可以赊购，有时则可能按照购货合同规定，预付给供货单位一定的货款。对于这种款项，在会计中一般设 “预付账款” 科目加以反映。但当企业的预付

25、款项情况不多，或与供货单位往来以赊销为主时，也可以不设 “预付账款” 科目，而将预付账款直接记入 “应付账款” 账户的借方。若采用这种账务处理方式，期末应仔细核查 “应付账款” 账户所属明细账户，有借方余额的，应包括在“预付账款”项目内，以明确区分债权债务。此外，还应按供应单位名称，设置明细账，以记录、反映供应单位预付账款的变化。 （）预付时 借：预付账款 贷：银行存款（）收到材料 借：原材料贷：预付账款借：预付账款 贷：银行存款 预付 10 000元10 00010 000 材料款 12 000 12 000 12 000 2 000 2 000【例】企业按合同规定预付给供应单位部分货款22

26、 000元，实际收到供货单位发来商品的价款为52 000元，增值税额为8 840元，并补付其余欠款。会计处理如下： a.a.预付账款时：预付账款时： 借：预付账款 22 000 贷：银行存款 22 000 b. b.收到商品并验收入库时：收到商品并验收入库时： 借：库存商品 52 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 8 840 贷：预付账款 60 840 c.c.补付商品款时：补付商品款时： 借：预付账款 38 840 贷：银行存款 38 840 二、其他应收款二、其他应收款 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外, 应收、暂付款项。例如： 企业应收的各种赔款、罚款； 应收的包

27、装物租金； 应向职工收取的各种代垫款项； 存出的保证金，如足如包装物支付的押金；备用金的分类：定额备用金、非定额备用金。1、非定额备用金：预先借支，使用后报销。2、定额备用金:按定额预付、凭据报销、报销后补足定额。1、非定额制时 例：企业员工王某出差预借差旅费1200元。 借：其他应收款备用金 1200 贷：银行存款 1200 王某出差回来后报销差旅费1500元 借：管理费用 1500 贷：其他应收款备用金 1200 库存现金 3002、定额制度 例：企业办公室建立定额备用金制度，额度为5 000元。 借：其他应收款备用金 5 000 贷：银行存款 5 000 办公室使用备用金，累计报销凭证

28、3000元，向财会部门报销，审核后，同意报销，并补足定额。 借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000第四节第四节 应收款项减值应收款项减值一、应收款项减值概述 (一)坏账的确认标准在现代市场经济中，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上的赊销和赊购，很少有钱货两清的现金交易。在赊销交易中，销货和收款是在不同时间进行的，购货企业可以此作为融资的一种手段，销货企业亦可通过信用交易扩大销路。 一般说来，信用尺度越宽，销路越广，可以给企业带来的销售收入就越多。但另一方面，企业用于应收账款的管理费用和收款费用就会因此而增加。更重要的是，在市场经济存在风险的情况下，大量的应收账款将会增加产

29、生坏账的可能性。 所谓所谓“坏账坏账”，又称，又称“呆账呆账”，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。 根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。企业应当在资产负债表日对应收账款账面价值进行检查，有客观证据表明该应收企业应当在资产负债表日对应收账款账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面减记至预计未来现金流量的现值，减款项发生

30、减值的，应当将该应收款项的账面减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计入坏账准备。记的金额确认为减值损失，计入坏账准备。 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关方备案，并备置于企业所在地。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务人的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。 除有确凿证据表明该项应收账款不能够收回或收回的可能性不大（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务等，以及

31、 3年以上的应收账款），下列情况不能全额计下列情况不能全额计提坏账准备：提坏账准备： 当年发生的应收账款； 计划对应收账款进行重组； 与关联方发生的应收账款； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。二、会计处理二、会计处理1 1、直接转销法、直接转销法 采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。【例】某企业2003年发生一笔8 600元的应收账款，长期无法收回，2006年确认为坏账时，应作如下会计处理： 借：资产减值损失坏账损失 8 600 贷：应收账款 8 600 直接转销法，虽然在会计

32、处理上较为简便，但它不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。因为，坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的，在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性。在直接转销法下，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用。这样，收入与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认，显然不符合配比原则，也会导致各期收益的不实。 在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可望收回的净额反应的，这在一定程度上也歪曲了期末的财务状况。所以，除非发生坏账的数额很小，一般不宜采用直接转销法。2 2、备抵法、备抵法 采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用,同时形成一笔坏账准备。待实

33、际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失）。 在备抵法下，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益，符合配比原则的要求。而在资产负债表上，应收账款是既按其账面余额反映，又按扣除坏账后的可实现净值来表述，因而能较为真实地描绘企业的财务状况。正因为如此，备抵法受到广泛的推崇和应用。 在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。当然，企业发生坏账损失的可能性带有很大的不确定性，企业只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场情况和行业惯例，特别是赊销金额巨大的客户的

34、支付能力等因素，尽量准确地估计每期的坏账损失。 (1)(1)应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法这种方法认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账款的余额越大，产生坏账的风险也就越高，因此，应根据应收账款的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失。 显然，这是一个时点数字，即期末这一天在账上应保留的坏账准备数额，将这一数额与 “坏账准备”账户的期末余额相比较，其差额就是当期应计入（或冲减）资产减值损失坏账损失和增加（或减少）坏账准备的数额。这是该法与赊销百分比法的显著区别。 【例】某企业2005年月12月31日应收账款余额为600 000元，估计坏账损失占应收账款的1%，则应提

35、的坏账准备为6 000元。设年末“坏账准备”账户有贷方余额2 000元，则应计入当期损益的资产减值损失为4 000（6 0002 000）元，同时应补提相同金额的坏账准备。作调整账务处理如下： 借：资产减值损失坏账损失 4 000 贷：坏账准备 4 000 如期末“坏账准备”账户的贷方余额为6500元，则应作如下会计处理： 借：坏账准备 500 贷：资产减值损失坏账损失 500 （2 2）账龄分析法）账龄分析法 所谓账龄，所谓账龄，是指顾客所欠账款时间的长短。企业为了加强应收账款的管理，在期末一般都要编制 “应收账款账龄分析表”。 根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，

36、就可计算出期末应计提的坏账准备。这种方法称为账龄分析法账龄分析法。 【例】某企业通过分析2005年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制“应收账款账龄分析表” 同时根据历史资料和有关变化条件，为不同账龄的应收账款分别估计坏账率，并编制“坏账损失估计表” 设该企业2005年12月31日“坏账准备”账户有借方余额2 300元，则应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏账准备为10 055元，并应作如下会计处理： 借：资产减值损失坏账损失 10 055 贷：坏账准备 10 055表表 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 单位：元顾客名称账 龄2005年12月31日应收账款金额占总额%未到期7

37、6 50051逾期3030 00020逾期6018 00012逾期9012 0008逾期1209 0006逾期1803 0002逾期180以上破产或追诉中1 5001合 计 150 000100 估计坏账损失表估计坏账损失表2005年12月31日 单位：元账龄应收账款金额估计坏账损失%估计损失金额未到期76 5001765逾期3030 0002600逾期6018 0004720逾期9012 0006720逾期1209 000252 250逾期1803 000501 500破产或追诉中1 500801 200合计150 0007 755 已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重

38、新收回，应及时入账。作为坏账被注销的应收账款，在以后重新收回时,在直接转销法和备抵法下所进行的会计处理不尽相同。 【例】上述企业2006年确认并核销的坏账损失8 000元日后又收回。借：应收账款 8 000 贷：坏账准备 8 000 同时： 借：银行存款 8 000 贷：应收账款 8 000 在以上会计处理中，之所以先增加 “应收账款” 后又减少 “应收账款”而不是直接借记 “银行存款”、贷记 “资产减值损失” 或 “坏账准备”,是为了使 “应收账款” 账户能全面、连续地反映每一顾客应收账款的发生和收回的全过程，以便于分析顾客的信用程度。 坏账准备当期计提的坏账准备金额实际发生的坏账损失金额冲

39、减的坏账准备金额 当期实际计提的坏账准备 =当期按应收账款计算应计提坏帐准备金额- “坏账准备”科目的贷方余额 或者 当期实际计提的坏账准备 =当期按应收账款计算应计提坏帐准备金额+“坏账准备” 科目的借方余额 具体分三种情况： 调整前“坏账准备”科目为贷方余额贷方余额且该余额小于本期估计的坏账损失数额时，应将本期估计的坏账损失数额大于调整前“坏账准备”科目的贷方余额的差额作为本期应计提的坏账准备数额; 调整前的“坏账准备”科目为贷方余额贷方余额且该余额大于本期估计的坏账损失数额时，应按调整前“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计的坏账损失数额的差额冲减多计提的坏账准备数额。 调整前的“坏账准备

40、”科目为借方余额借方余额时，应将本期估计的坏账损失数额加上调整前“坏账准备”科目的借方余额作为本期应计提的坏账准备数额； 例：第一种情况（1）2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。计提前坏账准备余额为“0”。（2）2008年甲公司对丙公司的应收账款实际发生坏账损失为30 000元。借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000（3）2008年12月31日，应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定按10%计提坏账准备。坏账准备（2008年） 年初

41、100 00030 000根据甲公司的坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持贷方余额120 000元（1 200 00010%=120 000）。已有的“坏账准备”为100 000-30 000=70 000元（贷方），故年末计提坏账准备金额为20 000-70 000=50 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 000年末 120 000借：资产减值损失 100 000 贷：坏账准备 100 000 例：例：第二种情况第二种情况（1）2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000

42、元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。计提前坏账准备余额为“0”。（2）2008年甲公司对丙公司的应收账款实际发生坏账损失为30 000元。借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000（3）2008年12月31日，应收丙公司的账款余额为200 000元，经减值测试，甲公司决定按10%计提坏账准备。坏账准备（2008年） 年初 100 00030 000根据甲公司的坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持贷方余额20 000元（200 00010%=20 000）。已有的“坏账准备”为100 000-30 000=70 000元（贷方），故年末计提坏账准备金额为20 0

43、00-70 000=-50 000 借：坏账准备借：坏账准备 50 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50 00050 000年末 20 000借：资产减值损失 100 000 贷：坏账准备 100 000 例：第三种情况（1）2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。计提前坏账准备余额为“0”。（2）2008年甲公司对丙公司的应收账款实际发生坏账损失为150 000元。借：坏账准备 150 000 贷：应收账款 150 000（3）2008年12月31日，应收丙公司的账款余

44、额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定按10%计提坏账准备。坏账准备（2008年） 年初 100 000150 000根据甲公司的坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持贷方余额120 000元（1 200 00010%=120 000）。已有的“坏账准备”为150 000-100 000=50 000元（借方），故年末计提坏账准备金额为120 000+50 000=170 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 170 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 170 000170 000年末 120 000借：资产减值损失 100 000 贷：坏账准备 100 000 (3)(3)赊销百分比法赊销百分比法 这种方法认为，坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。 赊销净额是一个期间数字，即一定期间的累计发生额，因此，与之相关的坏账损失也是一个期间数字，应全部作为期间费用，以便在确定期间损益时与当期销售收入相配比。 在上例中，期末应作如下会计处理： 【例】某企业2005年度赊销净额为700 000元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%，故当年应估计入账的坏账损失为14 000元（