第十三章收入和利润

1、第十三章第十三章收入和利润收入和利润中级财务会计中级财务会计13.1 收入及其分类收入及其分类一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征1、收入：收入是指日常活动中形成的，会导、收入：收入是指日常活动中形成的，会导致企业所有者权益增加，与所有者投入资本致企业所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入无关的经济利益的总流入2、收入的特征：、收入的特征：p32313.1 收入及其分类收入及其分类二、收入的分类二、收入的分类1、按经营业务中所占比重的分类、按经营业务中所占比重的分类（1）主营业务收入：是指企业通过主要生产经）主营业务收入：是指企业通过主要生产经营活动取得的收入营活动取得的收

2、入（2）其他业务收入：除主营业务收入以外的其）其他业务收入：除主营业务收入以外的其他经营收入他经营收入13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件及账务处理（一）销售商品收入的确认条件及账务处理1、销售商品收入的确认条件、销售商品收入的确认条件p324326（1）所有权转移）所有权转移（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制控制（3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量13.2 收

3、入的确认与计量收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件及账务处理（一）销售商品收入的确认条件及账务处理1、销售商品收入的确认条件、销售商品收入的确认条件p324326（4）相关的经济利益很多可能流入企业）相关的经济利益很多可能流入企业（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量靠地计量注意：收入的确认必须同时满足注意：收入的确认必须同时满足5个条件，任个条件，任何一个条件不能得到满足均不能确认为收入何一个条件不能得到满足均不能确认为收入13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量2、账务处理、账务

4、处理（1）应设账户）应设账户“主营业务收入主营业务收入”账户（收入类）：贷方登账户（收入类）：贷方登记收入增加（记收入增加（销售时销售时），借方登记收入的冲），借方登记收入的冲减以及转入减以及转入“本年利润本年利润”账户的净收入，期账户的净收入，期末无余额末无余额13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量2、账务处理、账务处理（1）应设账户）应设账户13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量2、账务处理、账务处理（1）应设账户）应设账户 “主营业务成本主营业务成本”账户（属于费用成本类）：账户（属于费用成本类）：借方登记营业成本的增加（已销商品的成本），借方登记营业成本的增加（已销商品的成本）

5、，贷方登记销售成本的冲减以及转入贷方登记销售成本的冲减以及转入“本年利润本年利润”账户，期末无余额账户，期末无余额13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量2、账务处理、账务处理（1）应设账户）应设账户“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”账户（负债类）：账户（负债类）：贷方登记应交增值税的增加（贷方登记应交增值税的增加（销售商品时代国销售商品时代国家征收销项税家征收销项税），借方登记应交增值税的减少），借方登记应交增值税的减少（上交税金及购买商品时支付的进项税上交税金及购买商品时支付的进项税）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（2）账务处理）账务处理v一般销售的核算一般销售的核算借

6、：银行存款（借：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款）应收账款、应收票据、预收账款）贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（货款货款）销售成立时销售成立时13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（2）账务处理）账务处理v一般销售的核算（分期收款销售）一般销售的核算（分期收款销售）借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品发出商品时发出商品时l转出发出商品全部成本转出发出商品全部成本13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（2）账务处理）账务处理v一般销售的核算（分期收款销售）一般销售的核算（分期收款销售）借：银行存款（应收账款等）借：银行存款（应收账款等）贷：主营业务收入贷：主营业务收

7、入合同约定收款日合同约定收款日l确认收入确认收入应收账款应收销项税应收账款应收销项税12.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（二）特定销售方式下销售收入的确认与计量（二）特定销售方式下销售收入的确认与计量1、托收承付：办妥托收手续确认收入、托收承付：办妥托收手续确认收入借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（货款货款）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量2、分期收款销售：在商品交付购货方时，按从、分期收款销售：在商品交付购货方时，按从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入。购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入。但合同或协议价款不公允除外但合同或协议价款不公允除

8、外p335借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（货款货款）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量分期收款销售：合同或协议价款不公允、实质分期收款销售：合同或协议价款不公允、实质是融资性质的是融资性质的未实现融资收益应收合同款应收合同款的现值未实现融资收益应收合同款应收合同款的现值（1）计算应收合同款的现值及未实现融资收益）计算应收合同款的现值及未实现融资收益应收合同款的现值应收合同款的现值13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量例：例：p336未实现融资收益未实现融资收益6000000 49202371079744（1）应收合同款现值）应收合同款现值49202374

9、920237 4920237应收合同款的现值应收合同款的现值13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量4920237 13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量 13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量 -13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量-13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量3、委托代销（、委托代销（视同买断方式视同买断方式）借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（货款货款）（1）视同买断方式视同买断方式v委托方委托方发出商品时，确认收入发出商品时，确认收入13.2 收入的

10、确认与计量收入的确认与计量3、委托代销（、委托代销（视同买断方式视同买断方式）（1）视同买断方式视同买断方式v委托方：发出商品时，确认收入委托方：发出商品时，确认收入收到受托方汇入的款项收到受托方汇入的款项13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量3、委托代销、委托代销借：库存商品借：库存商品（1）视同买断方式视同买断方式v受托方：受托方：收到受托代销商品收到受托代销商品13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量3、委托代销、委托代销（1）视同买断方式视同买断方式v受托方：受托方：13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量3、委托代销、委托代销（1）视同买断方式视同买断方式v受托方：受托方：1

11、3.2 收入的确认与计量收入的确认与计量3、委托代销、委托代销（2）收取手续费方式收取手续费方式v委托方：委托方：13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量3、委托代销、委托代销（2）收取手续费方式收取手续费方式v委托方：委托方：13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量3、委托代销、委托代销（2）收取手续费方式收取手续费方式v委托方委托方确认应付的代销手续费确认应付的代销手续费借：销售费用借：销售费用贷：贷：13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量3、委托代销、委托代销（2）收取手续费方式收取手续费方式v受托方受托方13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量3、委托代销、委托代销（2）收取

12、手续费方式收取手续费方式v受托方受托方13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量4、商品需要安装和检验的销售、商品需要安装和检验的销售（1）在购买方接受商品以及安装和检验完毕前在购买方接受商品以及安装和检验完毕前不确认收入不确认收入13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量4、商品需要安装和检验的销售、商品需要安装和检验的销售（1）在购买方接受商品以及安装和检验完毕前在购买方接受商品以及安装和检验完毕前不确认收入不确认收入13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量4、商品需要安装和检验的销售、商品需要安装和检验的销售（2）如果安装时间较短，则发出商品时确认如果安装时间较短，则发出商品时确认收入

13、（按正常收入处理）收入（按正常收入处理）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量5、附有销售退回条件的商品销售：购买方有、附有销售退回条件的商品销售：购买方有权退货的销售方式权退货的销售方式（1）如果能合理估计退货的数量，则对估计如果能合理估计退货的数量，则对估计不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退货部份不确认收入（货部份不确认收入（一般是冲减收入一般是冲减收入）发出商品确认全部收入，并结转全部成本发出商品确认全部收入，并结转全部成本借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品

14、贷：库存商品13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（1）如果能合理估计退货的数量，则对估计如果能合理估计退货的数量，则对估计不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退货部份不确认收入（货部份不确认收入（一般是冲减收入一般是冲减收入）退货期如果能合理估计退货的数量，则冲减退货期如果能合理估计退货的数量，则冲减收入收入借：主营业务收入（借：主营业务收入（估计退回商品收入估计退回商品收入）贷：主营业务成本（贷：主营业务成本（估计退回商品收入估计退回商品收入）预计负债预计负债 （差额）（差额）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（1）如果能合理估计退货的

15、数量，则对估计如果能合理估计退货的数量，则对估计不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退货部份不确认收入（货部份不确认收入（一般是冲减收入一般是冲减收入）收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（1）如果能合理估计退货的数量，则对估计如果能合理估计退货的数量，则对估计不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退货部份不确认收入（货部份不确认收入（一般是冲减收入一般是冲减收入）退货期购买方退货退货期购买方退货借：库存商品借：库存商品应交税费应交增值税（销项

16、税）应交税费应交增值税（销项税）预计负债预计负债v实际退货等于估计退货数实际退货等于估计退货数贷：银行存款贷：银行存款13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（1）如果能合理估计退货的数量，则对估计如果能合理估计退货的数量，则对估计不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退货部份不确认收入（货部份不确认收入（一般是冲减收入一般是冲减收入）退货期购买方退货退货期购买方退货借：库存商品借：库存商品应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税）预计负债预计负债v实际退货大于估计退货数实际退货大于估计退货数贷：银行存款贷：银行存款主营业务收入主营业务收

17、入主营业务成本主营业务成本13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（1）如果能合理估计退货的数量，则对估计如果能合理估计退货的数量，则对估计不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退不会发生退货部份确认收入，对估计会发生退货部份不确认收入（货部份不确认收入（一般是冲减收入一般是冲减收入）退货期购买方退货退货期购买方退货借：库存商品借：库存商品应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税）预计负债预计负债v实际退货小于估计退货数实际退货小于估计退货数贷：银行存款贷：银行存款主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（2）如果不能合理估计退

18、货的数量，则在退如果不能合理估计退货的数量，则在退货期满时确认收入货期满时确认收入发出商品发出商品借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款贷：应交税费应交增值（销项税）贷：应交税费应交增值（销项税）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（2）如果不能合理估计退货的数量，则在退如果不能合理估计退货的数量，则在退货期满时确认收入货期满时确认收入收到货款时收到货款时借：银行存款（货款及税款）借：银行存款（货款及税款）贷：应收账款（税款）贷：应收账款（税款）预收账款（货款）预收账款（货款）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（2）如果不能合理估计退货的数量，则

19、在退如果不能合理估计退货的数量，则在退货期满时确认收入货期满时确认收入退货期满退货期满借：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品v如果购货方不退货：确认全部收入，同时结如果购货方不退货：确认全部收入，同时结转全部成本转全部成本13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量退货期满退货期满借：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入银行存款（退款）银行存款（退款）借：主营业务成本借：主营业务成本v如果购货方退货：确认部份收入，冲减退货如果购货方退货：确认部份收入，冲减退货部份的增值税，同时结转部份成本部份的增值税，同时

20、结转部份成本应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税）库存商品库存商品贷：发出商品贷：发出商品13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量6、分期预收账销售：指购买方在商品尚未收到、分期预收账销售：指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款前按合同约定分期付款！收款时作为负债，交付商品时确认销售收入收款时作为负债，交付商品时确认销售收入13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量6、分期预收账销售：指购买方在商品尚未收到、分期预收账销售：指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款前按合同约定分期付款！收款时作为负债，交付商品时确认销售收入收款时作为负债，交付商品时确认销售收入13.2

21、 收入的确认与计量收入的确认与计量7、订货销售：指收到全部货款，但交付商品需、订货销售：指收到全部货款，但交付商品需通过制造等才能交货通过制造等才能交货！收款时作为负债，交付商品时确认销售收入收款时作为负债，交付商品时确认销售收入13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量7、订货销售：指收到全部货款，但交付商品需、订货销售：指收到全部货款，但交付商品需通过制造等才能交货通过制造等才能交货！收款时作为负债，交付商品时确认销售收入收款时作为负债，交付商品时确认销售收入13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量8、房地产销售、房地产销售（1）一般情况下：收入的确认与计量类似于）一般情况下：收入的确认

22、与计量类似于一般商品销售收入的确认与计量条件一般商品销售收入的确认与计量条件13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量44)1 (1500

23、0)1 (1150000500000rrr13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量期间期间应付租金应付租金 融资费用融资费用本期本期摊余成本摊余成本5000005000001 1150000150000 40224.7540224.751097751097753902253902252 2150000150000 31393.3831393.381186071186072716182716183 3150000150000 21851.5421851.541281481281481434701434704 4150000150000 11530.3311530.331384701384705

24、000500060000060000010500010500013.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量促销而进行的在价格上的让促销而进行的在价格上的让利或者买一送一，会计不需要特别处理，自利或者买一送一，会计不需要特别处理，自然会反映在收入的减少或者销售成本增加然会反映在收入的减少或者销售成本增加13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量为尽早收回货款而给对方一为尽早收回货款而给对方一定的折扣（少收款），处理方法有总价法和定的

25、折扣（少收款），处理方法有总价法和净价法净价法13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（发票总金额发票总金额）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款）财务费用（给对方的现金折扣）财务费用（给对方的现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（发票总金额折扣发票总金额折扣）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款）贷：财务费用（对方失去的现金折扣）贷：财务费用

26、（对方失去的现金折扣）应收账款应收账款13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量会计不需要特别会计不需要特别处理，自然会反映在收入的减少处理，自然会反映在收入的减少p331贷：应收账款（银行存款）贷：应收账款（银行存款）借：主营业务收入（借：主营业务收入（折让部份折让部份）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量贷：应收账款（银行存款）贷：应收账款（银行存款）借：借：（折让部份折让部份）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量借：借：13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量贷：贷：13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量贷：贷：借：借：贷：贷：13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量

27、13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量贷：应收账款（银行存款）贷：应收账款（银行存款）借：主营业务收入（借：主营业务收入（退回部份退回部份）借：库存商品借：库存商品贷：主营业务成本贷：主营业务成本13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量贷：应收账款（银行存款）贷：应收账款（银行存款）借：借：借：库存商品借：库存商品贷：贷：13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量借：借：13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量贷：贷：13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量贷：贷：借：借：贷：贷：13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量（一）

28、提供劳务收入的确认原则（一）提供劳务收入的确认原则1、提供劳务结果能够可靠地计量：按完工百、提供劳务结果能够可靠地计量：按完工百分比法确认收入分比法确认收入提供劳务结果能够可靠估计的条件提供劳务结果能够可靠估计的条件p347完工百分比法完工百分比法p348本期收入、成本的计量本期收入、成本的计量本期收入总收入本期收入总收入 完工进度以前期间确认的收入完工进度以前期间确认的收入本期成本总成本本期成本总成本 完工进度以前期间确认的成本完工进度以前期间确认的成本13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的确认原则（一）提供劳务

29、收入的确认原则完工百分比法完工百分比法账务处理账务处理预收劳务价款预收劳务价款借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的确认原则（一）提供劳务收入的确认原则完工百分比法完工百分比法账务处理账务处理发生劳务成本时发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬）贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬）13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量完工百分比法完工百分比法账务处理账务处理年末，确认本年收入和成本年末，确认本年收入和成本借：预收账款借：预收账款贷

30、：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本贷：劳务成本贷：劳务成本13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（一）提供劳务收入的确认原则（一）提供劳务收入的确认原则2、提供劳务结果不能够可靠估计、提供劳务结果不能够可靠估计（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿补偿预收劳务价款预收劳务价款借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款发生劳务成本时发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本贷：银行存款贷：银行存款13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（一）提供劳务收入的确认原则（一）提供劳务收入的确认原则2、提供劳务结果不能够可靠地

31、计量、提供劳务结果不能够可靠地计量（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿补偿年末，确认收入和成本年末，确认收入和成本借：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入（本年劳务成本）贷：主营业务收入（本年劳务成本）借：主营业务成本（本年劳务成本）借：主营业务成本（本年劳务成本）贷：劳务成本贷：劳务成本13.2 收入的确认与计量收入的确认与计量（一）提供劳务收入的确认原则（一）提供劳务收入的确认原则2、提供劳务结果不能够可靠地计量、提供劳务结果不能够可靠地计量（2）如果已经发生的劳务成本预计不能够得）如果已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿到补偿不确认收入，将发生

32、的劳务成本计入损益不确认收入，将发生的劳务成本计入损益n2.提供劳务交易的结果不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计根据资产负债表日已经收回或预计将要收回根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：以下情况进行会计处理：（二）销售商品和提供劳务的分拆（二）销售商品和提供劳务的分拆n应当分别不同的情况进行会计处理：应当分别不同的情况进行会计处理：（1）如果销售商品部分和提供劳务）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量部分能够区分且能够单独计量应当分别核算销售商品部分和提应当分别核算销售商

33、品部分和提供劳务部分供劳务部分（2）如果销售商品部分和提供劳务）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量能够单独计量应当全部作为销售商品进行会计应当全部作为销售商品进行会计处理处理（三）特殊劳务收入的确认（三）特殊劳务收入的确认n企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。务，其提供方式以及收费方式各具特点。n企业提供的下列劳务，满足收入确认条企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认有关劳务收件的，应按规定的时点确认有关劳务收入：入：具体内容详见教材具体内容详

34、见教材p352n四、让渡资产使用权收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使用权收入的内容（一）让渡资产使用权收入的内容n企业的有些交易活动，并不转移资产的企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。主要包括利息收入和使用费收入。（二）让渡资产使用权收入的确认条件（二）让渡资产使用权收入的确认条件n同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能

35、流入企业2.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量（三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量n1.利息收入利息收入资产负债表日，企业应按照他人使用本资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。定利息收入金额。无论利息如何支付，企业均应分期计算无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。并确认利息收入。n2.使用费收入使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多

36、样的。的收费时间和收费方法是多种多样的。n五、建造合同收入的确认与计量五、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及类型（一）建造合同的特征及类型n1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。合同。特征：特征： （1）先有买主（即客户），后有标的（即资）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造或生产资产的造价在合同签订时产），建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定。就已经确定。 （2）建造或生产资产的周期比

37、较长，一般要）建造或生产资产的周期比较长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。跨越一个会计年度，有的长达数年。 （3）所建造的资产体积大、造价高。）所建造的资产体积大、造价高。 （4）建造合同一般为不可撤销合同。）建造合同一般为不可撤销合同。n2.建造合同的类型建造合同的类型建造合同分为固定造价合同和成本加建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。成合同两类。固定造价合同固定造价合同，是指按照固定的合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合价或固定单价确定工程价款的建造合同。同。成本加成合同成本加成合同，是指以合同约定或其，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成他

38、方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。款的建造合同。（二）建造合同的分立与合并二）建造合同的分立与合并n在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。n1.合同分立合同分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产均有独立的建造计

39、划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。）每项资产的收入和成本可以单独辨认。n2.合同合并合同合并同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次

40、履行。n3.追加资产的建造追加资产的建造满足下列条件之一的，应当作为单项合同：满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；括的一项或数项资产存在重大差异；（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。价款。（三）合同收入和合同成本的基本内容（三）合同收入和合同成本的基本内容n1.合同收入合同收入（1）合同的初始收入）合同的初始收入（2）合同变更、索赔、奖励等形成的收入）合同变更、索赔、奖励等形成的收入n2.合同成本合同成本（1）直接费

41、用）直接费用（2）间接费用）间接费用（四）合同收入与合同费用的确认与计量（四）合同收入与合同费用的确认与计量n1.建造合同的结果能够可靠地估计建造合同的结果能够可靠地估计根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。固定造价合同固定造价合同的结果能够可靠地估计，是指同时满的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量。）合同总收入能够可靠地计量。（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业。）与合同相关的经济利益很可能流入企业。（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。计量

42、。（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。够可靠地确定。成本加成合同成本加成合同的结果能够可靠地估计，是指同时满的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：足下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业。）与合同相关的经济利益很可能流入企业。（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。计量。n合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总

43、工作量的比例、实际测定的完工进度等方法确定。计总工作量的比例、实际测定的完工进度等方法确定。n当期确认的合同收入和费用可用公式表示如下：当期确认的合同收入和费用可用公式表示如下：13.3 利润及其构成利润及其构成一、利润的概念一、利润的概念（一）利润：（一）利润：企业一定时期的经营成果。在数企业一定时期的经营成果。在数量上等于收入费用量上等于收入费用（二）利润计算（二）利润计算p304（三个层次）（三个层次）1、利润总额、利润总额营业利润营业外支净额营业利润营业外支净额2、营业利润营业收入营业成本管理费、营业利润营业收入营业成本管理费用财务费用销售费用资产减值损失用财务费用销售费用资产减值损失

44、公公允价值变动净损益允价值变动净损益 投资净损益投资净损益3、净利润利润总额所得税费用、净利润利润总额所得税费用13.3 利润及其构成利润及其构成二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出（一）（一）13.3 利润及其构成利润及其构成（一）（一）13.3 利润及其构成利润及其构成（一）（一）13.3 利润及其构成利润及其构成（二）（二）营业外支出：是指不属于企业生产经营营业外支出：是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营无关，但应从企业实现费用，与企业生产经营无关，但应从企业实现的利润中扣除的支出的利润中扣除的支出营业外收入与营业外营业外收入与营业外支出支出n营业外收入营业外收入营

45、业外收入，是指企营业外收入，是指企业取得的与日常生产业取得的与日常生产经营活动没有直接关经营活动没有直接关系的各项利得。系的各项利得。n营业外支出营业外支出营业外支出，是指企营业外支出，是指企业发生的与日常生产业发生的与日常生产经营活动没有直接关经营活动没有直接关系的各项损失。系的各项损失。13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税三、所得税（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述1.会计利润与纳税所得的差异会计利润与纳税所得的差异（1）会计利润：一个时期按会计计算的扣除所会计利润：一个时期按会计计算的扣除所得税之前的损益（利润表上的利润总额）得税之前的损益（利润表上的利润总额）利润总额营业

46、利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出l营业利润营业收入营业成本营业税金营业利润营业收入营业成本营业税金管理费用财务费用销售费用资产减值管理费用财务费用销售费用资产减值损失损失公允价值变动净损益公允价值变动净损益 投资净损益投资净损益13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税三、所得税（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述1.会计利润与纳税所得的差异会计利润与纳税所得的差异（2）应税利润（纳税所得额）：一个时期按税应税利润（纳税所得额）：一个时期按税法计算的应纳税的利润法计算的应纳税的利润应税利润应税收益可税前扣除的项目应税利润应税收益可税前扣除的项目13.3 利润及

47、其构成利润及其构成三、所得税三、所得税（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述1.会计利润与纳税所得的差异会计利润与纳税所得的差异（3）会计利润与纳税所得的差异：由于会计与会计利润与纳税所得的差异：由于会计与税法在计算收益时的计算方法、计算时间、计税法在计算收益时的计算方法、计算时间、计算口径的差异而产生会计利润与纳税所得差异算口径的差异而产生会计利润与纳税所得差异 永久性差异：永久性差异：由于会计与税法在计算收益由于会计与税法在计算收益时的计算口径的不同而产生的差异时的计算口径的不同而产生的差异暂时性差异：暂时性差异：由于资产负债账面价值与其计由于资产负债账面价值与其计税基础不同而产生的差异

48、（税基础不同而产生的差异（一般认为时间引起）一般认为时间引起）13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税三、所得税（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述2.所得税会计的发展所得税会计的发展（1）应付税款法：按税法计算本期应交所得税应付税款法：按税法计算本期应交所得税所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税三、所得税（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述2.所得税会计的发展所得税会计的发展（2）纳税影响会计法纳税影响会计法p3671）递延法）递延法2）债务法）债务法利润表债务

49、法利润表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法 （现行准则）（现行准则）13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税三、所得税（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述3.资产负债表债务法程序资产负债表债务法程序（1）确定资产负债的账面价值确定资产负债的账面价值l资产的账面价值资产的账面价值资产成本按会计计算的折旧、摊销、减值资产成本按会计计算的折旧、摊销、减值l负债的账面价值负债的账面价值负债的账面余额负债的账面余额资产负债账面价值其在资产负债表在列示金额资产负债账面价值其在资产负债表在列示金额13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税三、所得税（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述3.资

50、产负债表债务法程序资产负债表债务法程序（2）确定资产负债的计税基础确定资产负债的计税基础l一项资产或负债的计税基础，是指计税时归一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额。是企业未来不需要属于该资产或负债的金额。是企业未来不需要缴纳所得税的资产价值以及未来不可以抵扣的缴纳所得税的资产价值以及未来不可以抵扣的负债项目负债项目13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税三、所得税（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述3.资产负债表债务法程序资产负债表债务法程序（3）确定暂时性差异确定暂时性差异l分析比较资产或负债的账面价值和计税基分析比较资产或负债的账面价值和计税基础，两者之间

51、的差异为暂时性差异础，两者之间的差异为暂时性差异13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税三、所得税（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述3.资产负债表债务法程序资产负债表债务法程序（4）确定递延所得税资产和递延所得税负债确定递延所得税资产和递延所得税负债（5）确定当期应交所得税）确定当期应交所得税应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额适应的税率适应的税率（6）确定利润表的所得税费用确定利润表的所得税费用所得税费用所得税费用应交所得税应交所得税递延所得税资产（负债）递延所得税资产（负债）13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税费用三、所得税费用（二）资产和负债的账面价值和计税基础

52、（二）资产和负债的账面价值和计税基础1.资产和负债的账面价值资产和负债的账面价值账面价值：是指账面净值账面价值：是指账面净值资产的账面价值资产的账面价值资产成本按会计计算的折旧、摊销、减值资产成本按会计计算的折旧、摊销、减值负债的账面价值负债的账面价值负债的账面余额负债的账面余额13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税费用三、所得税费用（二）资产和负债的账面价值和计税基础（二）资产和负债的账面价值和计税基础2.资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础资产的计税基础按税法未来可税前列支的金额资产的计税基础按税法未来可税前列支的金额资产成本按税法计算的折旧、摊销资产成本按税法计算的折旧、摊销负

53、债的计税基础负债的计税基础账面价值未来可税前抵扣的金额账面价值未来可税前抵扣的金额一般有：一般有：负债的计税基础其账面价值负债的计税基础其账面价值12.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税费用三、所得税费用（三）暂时性差异（三）暂时性差异1.暂时性差异：为资产负债的账面价值与计税暂时性差异：为资产负债的账面价值与计税基础之间的差额基础之间的差额2.暂时性差异的类型暂时性差异的类型（1）可抵扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回）可抵扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异可抵扣金额的暂

54、时性差异资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税费用三、所得税费用（三）暂时性差异（三）暂时性差异2.暂时性差异的类型暂时性差异的类型（2）应纳税暂时性差异：是指企业在确定未）应纳税暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异将导致产生应纳税金额的暂时性差异资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础（三）暂时性差异（三）暂时性差异3.常见暂时性

55、差异常见暂时性差异（1）固定资产）固定资产1）折旧方法及折旧期限导致的差异）折旧方法及折旧期限导致的差异例：例：p3702007年会计折旧年会计折旧800/8=1002007年年12月月31日日 账面价值账面价值8001007002007年税法折旧年税法折旧800(2/8)= 80025%=2002007年年12月月31日日 计税基础计税基础800200600应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异700600100（三）暂时性差异（三）暂时性差异3.常见暂时性差异常见暂时性差异（1）固定资产）固定资产1）折旧方法及折旧期限导致的差异）折旧方法及折旧期限导致的差异例：例：p3702007年会计折旧年会

56、计折旧800/8=1002007年年12月月31日日 账面价值账面价值8001007002007年税法折旧年税法折旧800/10= 802007年年12月月31日日 计税基础计税基础80080720可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异720700203.常见暂时性差异常见暂时性差异（1）固定资产）固定资产2）计提减值准备（税法规定在发生实质损失）计提减值准备（税法规定在发生实质损失前不允许税前扣除）前不允许税前扣除）p3712008年末会计累计折旧年末会计累计折旧200/82=502008年年12月月31日日 账面净值账面净值200501502008年税法年税法累计累计折旧折旧200/52= 80

57、2007年年12月月31日日 计税基础计税基础20080120可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异120100202008年年12月月31日日 可收回金额可收回金额100，减值，减值502008年年12月月31日日 账面价值账面价值2005050100（三）暂时性差异（三）暂时性差异3.常见暂时性差异常见暂时性差异（2）无形资产）无形资产1）内部研发形成无形资产导致的差异）内部研发形成无形资产导致的差异例：例：p3712008年年12月月31日日 无形资产账面价值无形资产账面价值8002008年年12月月31日日 无形资产计税基础无形资产计税基础1200l资产的计税基础按税法未来可税前抵扣的金额资

58、产的计税基础按税法未来可税前抵扣的金额l当期费用化当期费用化700万元，产生当期万元，产生当期税前抵扣的金额税前抵扣的金额1050可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异1200800400（三）暂时性差异（三）暂时性差异3.常见暂时性差异常见暂时性差异（2）无形无形资产资产2）使用寿命不确定的无形资产导致的差异）使用寿命不确定的无形资产导致的差异例：例：p3722008年年12月月31日日 账面价值账面价值2002008年年12月月31日日 计税基础计税基础200200/10=180应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异200180203）计提减值准备计提减值准备导致的差异导致的差异（三）暂时性差异（三）

59、暂时性差异3.常见暂时性差异常见暂时性差异（3）以公允价值进行后续计量的资产以公允价值进行后续计量的资产（4）存货及计提减值准备的资产）存货及计提减值准备的资产（5）产品售后服务产生的预计负债）产品售后服务产生的预计负债2008年年12月月31日日 账面价值账面价值2002008年年12月月31日日 计税基础计税基础200200=0可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异200负债的计税基础负债的计税基础账面价值未来可税前抵扣的金额账面价值未来可税前抵扣的金额（三）暂时性差异（三）暂时性差异3.常见暂时性差异常见暂时性差异（6）特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异1）未作为资产负债确认的暂

60、时性差异）未作为资产负债确认的暂时性差异2）亏损产生的暂时性差异）亏损产生的暂时性差异l资产的计税基础按税法未来可税前抵扣的金额资产的计税基础按税法未来可税前抵扣的金额13.3 利润及其构成利润及其构成三、所得税费用三、所得税费用（四）递延所得税资产及递延所得税负债核算（四）递延所得税资产及递延所得税负债核算1.概念：企业当前和以前期间形成的当期所得税，概念：企业当前和以前期间形成的当期所得税，如果未支付，应当按税法规定计算预期应交纳和所如果未支付，应当按税法规定计算预期应交纳和所得税金额，确认为当期所得税负债；如果当期的以得税金额，确认为当期所得税负债；如果当期的以前支付的金额超过应付金额，