作业基础成本

1、作業基礎成本制作業基礎成本制4-1 4-1 傳統成本法之缺點傳統成本法之缺點4-2 4-2 作業基礎成本制之觀念作業基礎成本制之觀念4-3 4-3 作業基礎成本制下作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟計算產品成本之步驟4-4 4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較傳統成本法與作業基礎成本法之比較4-5 4-5 適合採用適合採用 abc 之情況之情況4-6 4-6 abm傳統成本制度的限制數量基礎的數量基礎的全廠分攤率全廠分攤率部門分攤率部門分攤率作業基礎作業基礎成本法成本法傳統成本制度的限制分攤很簡單，分攤很簡單，但其未考慮其他作業。但其未考慮其他作業。 傳統成本制度的限制分攤率提供較為分攤

2、率提供較為詳細的成本衡量，尤詳細的成本衡量，尤其假設部門執行完全其假設部門執行完全不同的作業時。不同的作業時。傳統成本制度的限制在我做決定之前，我需要多在我做決定之前，我需要多了解有關作業基礎成本法，了解有關作業基礎成本法，我的決定似乎將以仔細地成我的決定似乎將以仔細地成本利潤分析為基礎。本利潤分析為基礎。製造費用之分配過於武斷製造費用之分配過於武斷4-1 傳統成本法之缺點 以與數量相關之基礎來分配製造費用以與數量相關之基礎來分配製造費用eg、直接材料、直接材料、 直接人工、直接人工、直接人工小時、機器小時及產量直接人工小時、機器小時及產量 成熟且量產之產品：成熟且量產之產品：高估成本，無價格

3、競爭力高估成本，無價格競爭力 新開發且量少之產品：新開發且量少之產品：低估成本，定價錯誤低估成本，定價錯誤 操緃損益：操緃損益：增加產量，將固定成本隱藏於存貨中增加產量，將固定成本隱藏於存貨中 成本資訊錯誤，造成績效評估不公平成本資訊錯誤，造成績效評估不公平未能提供有用資訊以供管理當局釐訂管理決策未能提供有用資訊以供管理當局釐訂管理決策未能提供績效衡量及評估之準確資訊未能提供績效衡量及評估之準確資訊4-1 傳統成本法之缺點未能提供即時性資訊未能提供即時性資訊 發現問題為時已晚發現問題為時已晚 只著重處理作業活動之成本只著重處理作業活動之成本 投入及產出作業活動成本具有重要性，但被忽略投入及產出

4、作業活動成本具有重要性，但被忽略由於傳統制缺點之存在，因此產生由於傳統制缺點之存在，因此產生 abc 制制只看重生產成本而忽略期間成本只看重生產成本而忽略期間成本設計作業基礎成本制度的步驟4-2 作業基礎成本制之觀念作業活動之定義作業活動之定義作業活動之分類作業活動之分類 介於功能與工作間來定訂作業活動介於功能與工作間來定訂作業活動 與數量水準相關之作業活動：與數量水準相關之作業活動： 與批次相關之作業活動：與批次相關之作業活動： 與支持產品相關之作業活動：與支持產品相關之作業活動： 與支持設備相關之作業活動：與支持設備相關之作業活動：eg. 產品之設計與產品耗料之分析等，隨產品種類或設計小時

5、之增加產品之設計與產品耗料之分析等，隨產品種類或設計小時之增加而作業活動即行增加而作業活動即行增加eg. 採購及驗收隨批次之增加而作業活動即增加採購及驗收隨批次之增加而作業活動即增加eg. 成本會計之處理及廠房之維修等與作業活動間無明顯之因果關成本會計之處理及廠房之維修等與作業活動間無明顯之因果關係係eg. 工廠工人之監督及機器之維修隨產量之增加，作業活動即增加工廠工人之監督及機器之維修隨產量之增加，作業活動即增加4-2 作業基礎成本制之觀念作業活動成本之分類作業活動成本之分類 與數量水準相關之成本與數量水準相關之成本 與批次相關之成本與批次相關之成本 與支持產品相關之成本與支持產品相關之成本

6、 與支持設備相關之成本與支持設備相關之成本第一階段第一階段第二階段第二階段傳統傳統第一階段第一階段第二階段第二階段作業基礎作業基礎兩階段分攤程序 用單位、批次、 產品或廠務來辨 認這些作業作業成本基礎法及管理作業成本基礎法及管理牛刀小試n下列何者為各項生產單位所執行的作業：na）支援產品作業nb）支援設備作業nc）單位層級作業nd）績效層級作業ne）批次層級作業答：答：c牛刀小試n用來支援另一項產品生產的作業是：na）支援產品作業nb）支援設備作業nc）單位層級作業nd）績效層級作業ne）批次層級作業答：答：a牛刀小試n下列何者不是單位層級作業？na）直接人力時數nb）直接材料花費nc）機器運

7、轉nd）產品訂單ne）以上皆非答：答：d牛刀小試n下列何者是支援設備作業？na）廠房管理nb）生產排程nc）直接勞工nd）產品設計ne）材料處理答：答：a牛刀小試n下列何者是批次層級的成本動因？na）產出單位nb）工程師改變指令的次數nc）材料採購的次數nd）廠房面積ne）勞工雇用量答：答：c牛刀小試n下列何者是支援設備作業？na）電力nb）廠房維護nc）檢驗nd）機器運轉ne）設備訂購答：答：b設計作業基礎成本制度的步驟典型的資源動因設計作業基礎成本制度的步驟 作業作業 作業成本動因作業成本動因材料採購採購次數直接人工支援直接人工成本機器操作 機器小時整備整備小時生產命令命令次數材料處理裝載

8、次數 零件管理零件數量一般行政管理加值金額約翰帝利零件廠的作業成本動因牛刀小試n請將下列各項成本分別歸類為單位層級（u）、批次層級（b）、產品支援（p）以及設備支援（f），並區分其所屬的成本動因為何？n1）部門管理n2）生產排程n3）材料處理n4）機器運轉n5）人員管理與訓練n6）廠務安全n7）機器整備n8）工程變更n9）產品設計n10）廠房租金n1）部門管理：（p），部門數目n2）生產排程：（b），運作中的生產線數及時程n3）材料處理：（b），處理材料的重量n4）機器運轉：（u），機器工時n5）人員管理與訓練：（f）訓練員工數n6）廠務安全：（f），廠房面積數n7）機器整備：（b），整配次數

9、或整備耗用時間n8）工程變更：（p），變更次數n9）產品設計：（p），設計所花時間或設計的產品數n10）廠房租金：（f），廠房面積數牛刀小試n下列哪一組作業與成本動因之間的關連性最低？n作 業成 本 動 因na） 機器整備 設置數目nb） 機器維護 機器的帳面價值nc） 廠房照明設備 電力消耗數量nd） 品質控管 廠房地板面積ne） 手冊封面製作 直接人工時數nn答：d作業基礎成本4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟資源耗用之分析資源耗用之分析 除直接材料及直接人工外之所有成本加以分析除直接材料及直接人工外之所有成本加以分析 找尋可直接歸屬產品成本之資源耗用找尋可直接歸屬產品成本之資源

10、耗用 餘歸為間接成本餘歸為間接成本辨認各項作業活動辨認各項作業活動例例 ：工程設計與支持產品相關作業活動 訂購材料與批次相關之作業活動 驗收與批次相關之作業活動機器重新啟動與批次相關之作業活動監督生產與數量相關之作業活動機器維護及修理與數量相關之作業活動包裝與批次相關之作業活動作業活動作業活動類別類別4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟計算各作業活動之成本計算各作業活動之成本 分析資源動因與作業活動分析資源動因與作業活動 成本庫之定義成本庫之定義 間接成本分配至各作業活動間接成本分配至各作業活動例例 ：工程設計成本$900,000訂購材料成本 240,000驗收成本 108,000機器

11、重新啟動成本 300,000監工成本 265,000機器維護及修理成本 600,000包裝成本 120,000合計 $2,533,000成本庫成本庫成本總額成本總額4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟分析各項成本庫及成本動因分析各項成本庫及成本動因 成本庫中成本與成本動因之因果關係成本庫中成本與成本動因之因果關係 針對成本庫，所有間接成本因依成本動因來分析針對成本庫，所有間接成本因依成本動因來分析 而變成直接成本而變成直接成本例例 ：工程設計成本工程小時訂購材料成本訂購次數驗收成本驗收次數機器重新啟動成本機器重新啟動次數監工成本 直接人工小時機器維護及修理成本機器小時包裝成本運送次數成

12、本庫成本庫成本動因成本動因4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟收集各項作業活動資料，以計算每作業活動之收集各項作業活動資料，以計算每作業活動之單位成本單位成本 作業活動單位成本之定義及計算作業活動單位成本之定義及計算例例 ：甲產品：生產甲產品：生產10,000單位；乙產品：生產單位；乙產品：生產96,000單位單位合計合計成本成本成本動因成本動因a產品產品b產品產品作業活動之單位作業活動之單位工程設計成本工程小時 300小時 300小時 600小時 $ 1,500/每工程小時訂購材料成本訂購次數 2次 10次 12次 20,000/每次驗收成本驗收次數 2次 10次 12次 9,000

13、/每次機器重新啟動成本機器重新啟動次數 2次 6次 8次 37,500/每次監工成本 直接人工小時 5,000小時 48,000小時 53,000小時 5/每人 i 小時機器維護及修理成本機器小時 2,000小時 38,000小時 40,000小時 15/每機器小時包裝成本運送次數 2次 6次 8次 $15,000/每次合計成本庫成本庫成本動因成本動因成本成本 成本動因之合計數成本動因之合計數$ 900,000 240,000 108,000 300,000 265,000 600,000 120,000 $2,533,000工程設計成本$900,000訂購材料成本 240,000驗收成本 1

14、08,000機器重新啟動成本 300,000監工成本 265,000機器維護及修理成本 600,000包裝成本 120,000合計 $2,533,000成本庫成本庫成本總額成本總額4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟將間接成本透過作業活動單位成本分配至產品中將間接成本透過作業活動單位成本分配至產品中間接成本之分配間接成本之分配成本動因數成本動因數(b)成本成本成本動因數成本動因數(c)成本成本工程設計成本工程小時 $ 1,500/每工程小時 300小時 $450,000 300小時 $450,000訂購材料成本訂購次數 20,000/每次 2次 40,000 10次 200,000驗收

15、成本驗收次數 9,000/每次 2次 18,000 10次 90,000機器重新啟動成本機器重新啟動次數 37,500/每次 2次 75,000 6次 225,000監工成本 直接人工小時 5/每人小時 5,000小時 25,000 48,000小時 240,000機器維護及修理成本機器小時 15/每機器小時 2,000小時 30,000 38,000小時 570,000包裝成本運送次數 $15,000/每次 2次 30,000 6次 90,000合計 $668,000 $1,865,000成本庫成本庫成本動因成本動因作業活動之作業活動之單位成本單位成本(a)a產品產品b產品產品(a) (b)

16、(a) (c)4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟加入直接成本於產品中，即可求得各產品成本加入直接成本於產品中，即可求得各產品成本單位直接材料 $ 90 $ 20單位直接人工 50 25間接成本 66.80 19.43單位成本 $206.80 $ 64.43甲產品甲產品乙產品乙產品$668,000 10,000$1,865,000 96,0004-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較傳統成本法下產品成本之計算傳統成本法下產品成本之計算 製造費用分攤率製造費用分攤率 (假設以人工小時為分攤基礎假設以人工小時為分攤基礎)$2,533,000 53,000 = $47.79245每人工小時甲

17、品甲品 $47.79245 5,000 = $ 238,962乙品乙品 47.79245 48,000= 2,294,038 製造費用之分配製造費用之分配$2,533,000 單位成本單位成本直接材料 $ 90 $ 20直接人工 50 25製造費用 $238,962 10,000 23.90 $2,294,038 96,000 23.90單位成本 $163.90 $ 68.90甲產品甲產品乙產品乙產品4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較 單位成本之比較單位成本之比較 高產量產品高產量產品(乙品乙品)：成本高估成本高估甲產品 $ 163.90 $ 206.80乙產品 68.90 64.43傳

18、統成本法傳統成本法作業基礎成本法作業基礎成本法 低產量產品低產量產品(甲品甲品)：成本低估成本低估4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較 產品成本產品成本計算計算方法之比較方法之比較傳統成本制度傳統成本制度abc 制度制度生產部1生產部2服務部1服務部2生產部1生產部2產品1產品2直接材料直接材料直接人工直接人工直接材料直接材料直接人工直接人工薪資水電費租金折舊活動1活動2產品1產品2活動3直接材料直接材料直接人工直接人工其它直接成本其它直接成本直接材料直接材料直接人工直接人工其它直接成本其它直接成本 abc 制仍可配合使用分批或分步，只不過是分配製造制仍可配合使用分批或分步，只不過是分配製

19、造 費用及其他間接成本之方式不同而已費用及其他間接成本之方式不同而已製造費用服務部分攤至生產部製造費用製造費用直接製造成本資源之消耗各項作業活動之成本庫間接成本直接成本4-5 適合採用 abc 之情況多樣化產品之生產或複雜產品之生多樣化產品之生產或複雜產品之生產產產品之市場價格競爭激烈產品之市場價格競爭激烈產品生命循環週期短產品生命循環週期短製造費用比重大，且採電腦化之企業製造費用比重大，且採電腦化之企業釋例2n請問：a）在傳統的成本系統下，若機器工時為唯一的成本動因，則每一機器工時的製造成本比例為多少？製造成本項目 製造成本預算 機器設施$143,000 材料處理 124,800 品質控制

20、316,200 其他製造成本 172,500 總估計製造成本 $756,500 估計的機器工時 11,500 每機器工時之製造成本 $ 65.78nb）承上題，有多少製造成本是被分配到作業命令呢？ n980（機器工時）65.78（每機器工時）64,464.40 nc）若使用作業基礎成本法，總共有多少的製造成本被分配給作業命令？ 4-6 abm 管理作業活動管理作業活動 重新設計程序以消除浪費資源之作業活動，加強為客戶創造重新設計程序以消除浪費資源之作業活動，加強為客戶創造 價值之活動價值之活動abm 之定義之定義 abm 為為 abc 之擴充之擴充 設立連續性改善之績效衡量制度設立連續性改善之績效衡量制度 站在客戶立場辨認各項作業活動站在客戶立場辨認各項作業活動 降低或消除無價值作業活動降低或消除無價值作業活動 加強有附加價值作業