租后回购会计处理课件

1、租后回购会计处理财务管理部财务管理部 租后回购会计处理售后回租的账务处理售后回租的账务处理一、新政策解读一、新政策解读二、新税改政策的积极影响二、新税改政策的积极影响 三、不足之处及相应意见三、不足之处及相应意见四、相关实务处理四、相关实务处理租后回购会计处理售后回租的账务处理售后回租的账务处理TextTextText一、新政策解读一、新政策解读融资性售后回租业务中承租方出售资产行为融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告主要内容有关税收问题的公告主要内容租后回购会计处理融资性售后回租业务中承租方出售资产融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告行为有关税收问题的

2、公告（一）融资性售后回租业务中承租方出售资产（一）融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。该内容界定了融资报酬和风险并未完全转移。该内容界定了融资性售后回租的实质，否认了其销售表象。根据性售后回租的实质，否认了其销售表象。根据企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入规定，构成规定，构成确认销售商品收入的重要条件是企业已将商品确认销售商品收入的重要条件是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。显所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。显然，融资性售后回租不能拆解为然，融资性售后回租不

3、能拆解为“销售销售”和和“回租回租”两笔业务，应把两笔业务，应把“销售销售”理解为基于理解为基于双方合同约定回租前提下的行为条件，实质是双方合同约定回租前提下的行为条件，实质是融资租赁，在会计账务上不能作为销售处理。融资租赁，在会计账务上不能作为销售处理。租后回购会计处理融资性售后回租业务中承租方出售资产融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告行为有关税收问题的公告（二）融资性售后回租业务中承租方出售资产（二）融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。此项规定体现了国家税征收增值税和营业

4、税。此项规定体现了国家税收制度的不断完善，融资性售后回租业务不再收制度的不断完善，融资性售后回租业务不再区分销售和回租两笔业务进行税务处理，不征区分销售和回租两笔业务进行税务处理，不征收增值税和营业税，符合实质课税原则。但上收增值税和营业税，符合实质课税原则。但上述政策是有条件的，业务中的出租方必须是经述政策是有条件的，业务中的出租方必须是经批准从事融资租赁业务的企业，具体为银监会批准从事融资租赁业务的企业，具体为银监会许可的金融租赁公司和商务部许可的外商投资许可的金融租赁公司和商务部许可的外商投资租赁公司，且不征增值税和营业税只适用于承租赁公司，且不征增值税和营业税只适用于承租人，对于出租人

5、仍须缴纳营业税租人，对于出租人仍须缴纳营业税。租后回购会计处理融资性售后回租业务中承租方出售资产融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告行为有关税收问题的公告（三）融资性售后回租业务中，承租人出售资（三）融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。该项规定从会计账务处

6、理上再次体现了扣除。该项规定从会计账务处理上再次体现了融资性售后回租业务的实质是融资租赁，与租融资性售后回租业务的实质是融资租赁，与租赁资产有关的全部报酬和风险属于承租方，不赁资产有关的全部报酬和风险属于承租方，不作销售处理，承租人对该资产仍视同自有资产作销售处理，承租人对该资产仍视同自有资产一样计提折旧。此外，融资利息部分计入财务一样计提折旧。此外，融资利息部分计入财务费用亦体现其租赁业务的实质。费用亦体现其租赁业务的实质。租后回购会计处理售后回租的账务处理售后回租的账务处理TextTextText二、新税改政策的积极影响二、新税改政策的积极影响（一）为处于增值税困境的融资租赁业提供了发展机

7、（一）为处于增值税困境的融资租赁业提供了发展机遇。遇。（二）规范了承租人的账务处理，避免其利用售后回（二）规范了承租人的账务处理，避免其利用售后回租虚增利润。租虚增利润。（三）承租人与所有经批准从事融资租赁业务的企业（三）承租人与所有经批准从事融资租赁业务的企业进行融资性售后回租业务的融资利息均可作为财务费进行融资性售后回租业务的融资利息均可作为财务费用在税前据实扣除，体现政策公平。用在税前据实扣除，体现政策公平。租后回购会计处理售后回租的账务处理售后回租的账务处理TextTextText 三、不足之处及相应意见三、不足之处及相应意见（一）融资性售后回租业务中出租人缴纳营业税的计税基础尚不明确

8、。（二）未明确规定财务报表中须披露有关融资性售后回租的相关信息。租后回购会计处理售后回租的账务处理售后回租的账务处理TextTextText 四、相关实务处理四、相关实务处理例：2010年1月1日，A公司从售货商处购得一项生产设备，取得增值税专用发票注明不含税价为1650000元，增值税为280500元，预计使用寿命为5年，残值为O，采用直线法计提折旧。2010年12月31日，A公司为了解决资金紧张问题，与B租赁公司签订关于该项设备的融资性售后回租合同，合同规定，A公司以1500000元的公允价值将该设备销售给B公司，同时进行回礼租期为4年，每年末支付租金450000元，租赁内含利率为8%，期

9、满设备所有权归A公司，预计无残值。租后回购会计处理 四、相关实务处理四、相关实务处理承租人承租人A A公司的会计处理：公司的会计处理： 1.2010 1.2010年年1 1月月1 1日购得资产：日购得资产： 借：固定资产借：固定资产 16500001650000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 280500280500 贷：银行存款贷：银行存款 19305001930500租后回购会计处理 四、相关实务处理四、相关实务处理 2.2010年1月至12月计提折旧，每月计提1650000512=27500（元） 借：制造费用 27500 贷：累计折旧 27500租后回购

10、会计处理 四、相关实务处理四、相关实务处理 3.2010年12月31日向B公司出售固定资产： 借：固定资产清理 1320000 累计折旧 330000 贷：固定资产 1650000 借：银行存款 1500000 贷：固定资产清理 1320000 递延收益未实现售后租回损益 180000租后回购会计处理 四、相关实务处理四、相关实务处理 4.2011年1月1日向B公司租回固定资产，以租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值较低者作为资产入账价值： 最低租赁付款额现值=450000P/A（4，8%）=4500003.3121=14904451500000 借：固定资产融资租入固定资产 1490445 未确认融资费用 309555 贷：长期应付款应付融资租赁款 180000租后回购会计处理 四、相关实务处理四、相关实务处理 5.2011年至2014年每年年末支付租金： 借：长期应付款应付融资租赁