收入费用和利润课件

1、收入费用和利润级财务会计级财务会计中中第十一章收入、费用和利润收入费用和利润本章主要内容本章主要内容 收入收入 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 费用费用 利润利润收入费用和利润第一节 收入 收入的定义及其分类 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入收入费用和利润收入的定义及其分类 收入的定义收入的定义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。强调对所有者权益的影强调对所有者权益的影响！响！e.g.e.g.不增加所有者权不增加所有者权益的代收款项不能确定益的代收款项不能确定为收入。为收入。收入费用

2、和利润收入的分类 1.按收入的性质分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 建造合同收入 2.按收入的主次分：主营业务收入其他业务收入哪些类型？收入费用和利润二、销售商品收入二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认和计量 同时满足五个确认条件：同时满足五个确认条件： （1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方； 通常确认收入（转移商品所有权凭证并交付实物） 不确认收入（不符合要求；未安装检验；退货条款）收入费用和利润确认条件确认条件 （2 2）企业既没有保留通常与所有权相联）企业既没有保留

3、通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；品实施有效控制；收入费用和利润确认条件确认条件 （3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量； （4 4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业； 50%50% （5 5）相关的已发生或将发生的成本能够）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。可靠地计量。收入费用和利润销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理 1.1.通常情况下销售商品收入的处理通常情况下销售商品收入的处理 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业

4、务成本 贷：库存商品收入费用和利润销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理 2.2.托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理 概念：企业发货后，委托银行收款。 在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。 收入费用和利润3.3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理售折让的会计处理 （1 1）现金折扣，按照扣除现金折扣）现金折扣，按照扣除现金折扣前前的金额的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。时计入财务费用。 目的：销售后，鼓励债务人尽早付款目的：销

5、售后，鼓励债务人尽早付款 （2 2）商业折扣，按照扣除商业折扣）商业折扣，按照扣除商业折扣后后的金额的金额确定销售收入金额。确定销售收入金额。 目的：销售前，标价上给予折扣，促进商品目的：销售前，标价上给予折扣，促进商品销售销售 （3 3）销售折让，发生在收入确认之后的销售）销售折让，发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入折让应直接冲减发生当期的销售收入 目的：售出商品不合规，在售价上给予减让目的：售出商品不合规，在售价上给予减让收入费用和利润 例：某企业产品售价每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户某年12月10日购买该企业产

6、品100件，按规定现金折扣条件为4/10、2/20、n/30。适用的增值税税率为17。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税） A、0 B、400 C、468 D、440收入费用和利润 例：某企业产品售价每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户某年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为4/10、2/20、n/30。适用的增值税税率为17。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ B ）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税） A、0 B、400 C、4

7、68 D、440收入费用和利润 【例题单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是( )。（2009年新制度考题） A现金折扣在实际发生时计入财务费用 B现金折扣在实际发生时计入销售费用 C现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D现金折扣在确认销售收入时计入销售费用收入费用和利润 【例题单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是( )。（2009年新制度考题） A现金折扣在实际发生时计入财务费用 B现金折扣在实际发生时计入销售费用 C现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 【答案】A 【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。收入

8、费用和利润 例11-1：现金折扣 计入财务费用 例11-2：销售折让 冲减当期销售商品收入收入费用和利润4. 销售退回的会计处理 销售退回：不符合要求，退货。分类分类会计处理会计处理销销售售退退回回未确认收入的已发未确认收入的已发出商品的退回出商品的退回将将”发出商品发出商品”转回转回”库存商品库存商品”已确认收入的销售已确认收入的销售商品退回商品退回直接冲减退回当月的收直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现入和成本，相应的现金折扣、增值税一并金折扣、增值税一并反转。反转。属于资产负债表日属于资产负债表日后事项销售退回后事项销售退回（详见资产负债（详见资产负债表日后事项）表日后事项） 按资产负

9、债表日后事项按资产负债表日后事项来处理来处理与销售折让区别？例11-3收入费用和利润5.特殊销售业务的会计处理 例11-4收入费用和利润5.特殊销售业务的会计处理 例11-5例11-6例11-7公允价值和应收款差额冲减财务费用收入费用和利润5.特殊销售业务的会计处理 例11-8收入费用和利润 【例题单选题】在采用收取手续费方式销售商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。 A委托方发出商品时 B受托方销售商品时 C委托方收到受托方开具的代销清单时 D委托方收到受托代销商品的销售货款时 【答案】C 【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。收入费用和利润 【例题例题】为筹措研发新药

10、品所需资金，为筹措研发新药品所需资金，20102010年年1212月月1 1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的丙公司购入甲公司积存的100100箱箱B B种药品，每箱销售种药品，每箱销售价格为价格为2020万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。银行转账支票，并交付银行办理收款。B B种药品每箱种药品每箱销售成本为销售成本为1010万元万元( (未计提跌价准备未计提跌价准备) )。同时，双方。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于还签订了补充协议，

11、补充协议规定甲公司于20112011年年9 9月月3030日按每箱日按每箱2626万元的价格购回全部万元的价格购回全部B B种药品。种药品。 甲公司甲公司20102010年应确认的财务费用为（年应确认的财务费用为（ ）万元。）万元。 A A100 B100 B60 C60 C0 D0 D160160收入费用和利润 【例题单选题】为筹措研发新药品所需资金，2010年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，

12、双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2011年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2010年应确认的财务费用为（ ）万元。 A100 B60 C0 D160 【答案答案】B B 【解析解析】甲公司甲公司20102010年应确认的财务费用年应确认的财务费用=100=100（26-2026-20）10=6010=60（万元）。（万元）。收入费用和利润 【例题多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。 A采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C

13、.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入 E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入 收入费用和利润 【例题多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ AD ）。 A采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入 E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入 【解析】对

14、于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。收入费用和利润1.41.4提供劳务收入提供劳务收入 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计：采（一）提供劳务交易结果能够可靠估计：采用用完工百分比法完工百分比法确认收入及成本确认收入及成本 条件：条件： （1 1）收入的金额能够可靠计量；）收入的金额能够可靠计量；（2 2）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3 3）劳务的完工程度能够可靠计量；）劳务的完工程度能够可靠计量； （4 4）交易中已发生和将发生的成本能

15、够可靠）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。地计量。收入费用和利润完工百分比法的计算 当年确认的收入劳务总收入当年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成本年末止劳务的完成程度程度 以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入 当年确认的成本劳务总成本当年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完成本年末止劳务的完成程度程度以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本 例例11-911-9收入费用和利润完工百分比法的计算 甲公司于甲公司于20082008年年9 9月接受一项产品安装任务，安装月接受一项产品安装任务，安装期期9 9个月，合同总收入个月，合同总收入300300万元，年初预收款项万元，年初预收

16、款项6060万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本120120万元，预计还将发生成本万元，预计还将发生成本8080万元，假定甲公司万元，假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度，则该公司完工程度，则该公司20082008年度确认收入（）万元年度确认收入（）万元。A.60 A.60 B.180 C.200B.180 C.200D.80D.80收入费用和利润完工百分比法的计算 甲公司于甲公司于20082008年年9 9月接受一项产品安装任务，安装月接受一项产品安装任务，安装期期9 9

17、个月，合同总收入个月，合同总收入300300万元，年初预收款项万元，年初预收款项6060万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本120120万元，预计还将发生成本万元，预计还将发生成本8080万元，假定甲公司万元，假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度，则该公司完工程度，则该公司20082008年度确认收入（年度确认收入（B B）万）万元。元。A.60 A.60 B.180 C.200B.180 C.200D.80D.80收入费用和利润 【例题单选题】某企业于2010年11月接受

18、一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2010年已确认收入80万元。则该企业2011年度确认收入为（ ）万元。 A190 B110 C78 D158 【答案】B 【解析】该企业2011年度确认收入=200152/（152+8）-80=110（万元）。 收入费用和利润（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的情况（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的情况 区别处理：区别处理：（1 1）己经发生的劳

19、务成本能够得到补偿：）己经发生的劳务成本能够得到补偿： 应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本（参见企业会计准则讲解（2010）。 （2 2）己经发生的劳务成本全部不能得到补偿：）己经发生的劳务成本全部不能得到补偿： 应当将己经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本等），不确认提供劳务收入。 收入费用和利润（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的情况（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的情况 20082008年年8 8月月1 1日甲公司对外提供一项为期日甲公司对外提供一项为期8 8个月的个月的安装劳务，合同总收入安装劳务，合同总收入580580万元。万元

20、。20082008年共发生年共发生劳务成本劳务成本230230万元，但无法可靠地估计该项劳务交万元，但无法可靠地估计该项劳务交易结果。易结果。 若预计已发生的劳务成本能得到补偿的若预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为金额为l50l50万元，则甲公司万元，则甲公司20082008年度因该项业务年度因该项业务应确认的收入为（应确认的收入为（B B ）万元。）万元。A.80 A.80 B.150B.150 C.230C.230D.290D.290收入费用和利润（三）同时销售商品和提供劳务交易 能够区分且能够单独计量：分别核算；能够区分且能够单独计量：分别核算； 不能够区分，或虽能区分但不能够单独计

21、量：不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量：全部作为销售商品进行会计处理。全部作为销售商品进行会计处理。 例：例：11-10 11-10 独立核算独立核算 11-11 11-11 全部作为销售商品核算全部作为销售商品核算收入费用和利润（五）授予客户奖励积分的会计处理原则 （四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务 （六）特殊劳务收入 收入费用和利润1.41.4让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 （一）让渡资产使用权收入的种类（一）让渡资产使用权收入的种类1.1.利息收入：让渡现金的使用权利息收入：让渡现金的使用权2.2.使用费收入：转让无形资产的使用权使用费收入：转让无形资产的使用权 （

22、二）收入确认条件（二）收入确认条件1.1.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；2.2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。收入费用和利润（三）让渡资产使用权收入的计量：其他业务收入（三）让渡资产使用权收入的计量：其他业务收入 1.1.利息收入利息收入企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 例例11-1211-12 2.2.使用费收入使用费收入如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期如果合同协议规定使用费一次

23、支付，且不提供后期服务的，视同该资产的销售一次确认收入。服务的，视同该资产的销售一次确认收入。如果合同协议规定使用费一次支付，但需要提供后如果合同协议规定使用费一次支付，但需要提供后期服务的，在合同协议规定的有效期内分期确认收入。期服务的，在合同协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同协议规定分期支付使用费的，按合同协议如果合同协议规定分期支付使用费的，按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认收入。金额分期确认收入。 收入费用和利润1.51.5建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量 1.1.建造合同的概

24、念建造合同的概念建造合同是指为建造一项或数项在设计技术、建造合同是指为建造一项或数项在设计技术、功能等方面密切相关的资产而签订的合同。主要是功能等方面密切相关的资产而签订的合同。主要是房屋，道路、桥梁等。房屋，道路、桥梁等。 2.2.建造合同的类型建造合同的类型固定造价合同。风险主要由建造承包方承担固定造价合同。风险主要由建造承包方承担成本加成合同。风险主要由发包方承担成本加成合同。风险主要由发包方承担收入费用和利润1.51.5建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量 3.3.合同收入的构成合同收入的构成合同的初始收入合同的初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因合同变更、索赔

25、、奖励等形成的收入。条件：认可条件：认可+ +计量计量收入费用和利润1.51.5建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量 4.4.合同成本的构成合同成本的构成 直接费用：直接计入直接费用：直接计入耗用的人工费用、材料费用、机械使用费和耗用的人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用。其他直接费用。间接费用：分配计入间接费用：分配计入临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员发生的费用。员发生的费用。 不计入合同成本：管理费用、销售费用不计入合同成本：管理费用、销售费用、零星支出、零星支出收入费用和利润1.51.5建造合同收入的确认和计量建造合同收入

26、的确认和计量 5.5.合同收入和费用的确认合同收入和费用的确认 （1 1）结果能够可靠估计的建造合同：完工百分比）结果能够可靠估计的建造合同：完工百分比法法 当期确认合同收入当期确认合同收入合同总收入合同总收入完工进度以前期间累完工进度以前期间累计已确认的收入；计已确认的收入；当期确认的合同费用当期确认的合同费用合同预计总成本合同预计总成本完工进度以前完工进度以前期间累计已确认的费用；期间累计已确认的费用；当期确认的毛利当期确认的毛利当期确认的合同收入当期确认的合同当期确认的合同收入当期确认的合同费用费用确定方法：成本、工作量、实际测定收入费用和利润1.51.5建造合同收入的确认和计量建造合同

27、收入的确认和计量 5.5.合同收入和费用的确认合同收入和费用的确认 （1 1）结果不能够可靠估计的建造合同）结果不能够可靠估计的建造合同合同成本能够收回的合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。认为合同费用。合同成本不可能收回的合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。费用，不确认合同收入。收入费用和利润 乙公司乙公司20082008年年1 1月月1010日与丁公司签订一项总金日与丁公司签订一项总金额为额为1 900

28、1 900万元的固定造价合同，承建一幢办公万元的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于楼。工程已于20082008年年2 2月开工，预计月开工，预计20092009年年6 6月完工，预计工程总成本月完工，预计工程总成本1 7001 700万元。万元。20082008年年1111月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本，预计工程总成本已达，预计工程总成本已达2 0002 000万元。经双方协商万元。经双方协商，追加合同造价，追加合同造价300300万元。截止万元。截止20082008年年1212月月3131日乙公司实际发生合同成本日乙公司实际发生合同成本160

29、01600万元。若乙万元。若乙公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则乙公司关税费，则乙公司20082008年度因该项造价合同应年度因该项造价合同应确认合同收入（）万元。确认合同收入（）万元。A.0A.0B.1 520 C.1 760B.1 520 C.1 760D.1 D.1 788788收入费用和利润1.61.6建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量 乙公司乙公司20082008年年1 1月月1010日与丁公司签订一项总金额为日与丁公司签订一项总金额为1 9001 900万元的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于万元的固定造

30、价合同，承建一幢办公楼。工程已于20082008年年2 2月开工，预计月开工，预计20092009年年6 6月完工，预计工程总成本月完工，预计工程总成本1 7001 700万万元。元。20082008年年1111月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本，预计工程总成本已达，预计工程总成本已达2 0002 000万元万元。经双方协商，追加合同。经双方协商，追加合同造价造价300300万元。截止万元。截止20082008年年1212月月3131日乙公司日乙公司实际发生合实际发生合同成本同成本16001600万元万元。若乙公司采用完工百分比法确认合同收。若乙公司采

31、用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则乙公司入，不考虑相关税费，则乙公司20082008年度因该项造价合同年度因该项造价合同应确认合同收入（）万元。应确认合同收入（）万元。A.0A.0B.1 520 C.1 760B.1 520 C.1 760D.1 788D.1 788 【答案答案】C C 【解析解析】20082008年度的完工进度年度的完工进度=1600/2000=80%=1600/2000=80%，乙公司，乙公司20082008年度应确认年度应确认的合同收入的合同收入=(1900+300)=(1900+300)80%=1760(80%=1760(万元万元) )。 收入费用和利润第

32、三节 费用一、费用的定义及确认一、费用的定义及确认( (一一) )费用的定义费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。收入费用和利润（二）费用的分类（二）费用的分类1按照费用的经济用途分类生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用2 2按照费用的经济内容分类按照费用的经济内容分类 （1）外购材料（2）外购燃料、动力 （3）职工薪酬 （4）折旧费 （5）利息支出 （6）税金 （7）其他费用 收入费用和利润第四节利润第四节利润 4.14.1利润的构成利润的构成（1 1）利润总额）利润总额营业利润营业外收入营营业

33、利润营业外收入营业外支出业外支出（2 2）营业利润）营业利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业营业税金及附加销售费用管理费用财务费用税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失资产减值损失投资损益投资损益公允价值变动损公允价值变动损益益 （3 3）净利润）净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用收入费用和利润 例例: :期末发生的下列事项中，影响当年度利润表中期末发生的下列事项中，影响当年度利润表中营业利润的是（营业利润的是（ ABCABC ）。）。 A A、计提管理部门不需用固定资产的折旧费、计提管理部门不需用固定资产的折旧费 B B、计提固定资产减值损失、计提固定资产减值损失 C C、管理部门设备发生的修理支出、管理部门设备发生的修理支出 D D、购买固定资