中级财务02货币资金及应收款项课件

1、中级财务02货币资金及应收款项1主讲人：张琦第二章第二章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项n货币资金的概述、管理与控制n货币资金（现金、银行存款、其他货币资金的核算，以及银行结算方式的归纳）n应收票据（计息、贴现、贴现后处理、背书）n应收账款（折扣与折让，坏账准备的计提）n其他应收款与预付账款中级财务02货币资金及应收款项2主讲人：张琦货币资金概述货币资金概述n货币资金是企业资产中流动性最强的一类；n货币资金包括：现金、银行存款和其他货币资金；n货币资金的管理与控制： 1、职能分离； 2、控制与监督； 3、内部审计与稽核。中级财务02货币资金及应收款项3主讲人：张琦现现 金金概述概述n现金

2、：广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容。狭义的现金即库存现金。n账户设置：现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。n核算要求：每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。思考：如果发生不相等的思考：如果发生不相等的情况，该如何处理呢？情况，该如何处理呢？中级财务02货币资金及应收款项4主讲人：张琦现金核算的主要内容现金核算的主要内容n现金收支业务的核算n现金长短款的核算n备用金的核算（一次性备用金和循环备用金）中级财务02货币资金及应收款项5主讲人：张琦现金收支及备用金的核算现金收支及备用金的核算 收到现金收到现

3、金借：现金 贷：资产、负债、收入类科目支出现金支出现金借：费用、负债、资产等科目 贷：现金 备用金核算备用金核算借：其他应收款（形成备用金） 贷：现金借：费用 现金 贷：其他应收款（备用金的报销） 中级财务02货币资金及应收款项6主讲人：张琦现金长短款现金长短款现金长款（库存现金现金长款（库存现金 账面余额）账面余额）（1）发现长款： （2）处理结果： 借：现金 借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益 贷：营业外收入、其他应付款现金短款（库存现金现金短款（库存现金 账面余额）账面余额）（1）发现短款： （2）处理结果：借：待处理财产损益 借：管理费用（营业外支出） 贷：现金 其他应收款 贷：待

4、处理财产损益中级财务02货币资金及应收款项7主讲人：张琦银行结算方式银行结算方式n银行账户分类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。n银行结算方式：n三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡），三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。中级财务02货币资金及应收款项8主讲人：张琦银行结算方式银行结算方式n支票：现金和转账支票、同城、起点金额1000元、10天n汇票： 银行汇票：异地、商品交易+劳务、1月 商业汇票：商品交易（及连带劳务）、最长6个月n本票：同城、（不）定额本票、2个月n信用卡：同城异地、任何交易、不得用于超过10万元以上的结算n托收承付：异地、商品交

5、易（及连带劳务）、1000（新华书店）、10000、验单3天、验货10天n委托收款：同信用卡，但不用于大额交易n汇兑：异地、商品交易+劳务n信用证中级财务02货币资金及应收款项9主讲人：张琦银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳n同城：n支票、银行本票n异地：n汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证n同城、异地均可：n信用卡、委托收款、商业汇票n注意：各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。中级财务02货币资金及应收款项10主讲人：张琦 其他货币资金其他货币资金（注意与银行结算方式的对应）（注意与银行结算方式的对应）n1外埠存款 n2银行汇票存款 n3银行本票存款 n4信用证保证金存款n

6、5信用卡存款n6存出投资款中级财务02货币资金及应收款项11主讲人：张琦银行结算方式与会计核算银行结算方式与会计核算银行存款和支票银行存款和支票银行本票银行本票与汇票与汇票外地外地采购采购信信用用卡卡信信用用证证商业商业汇票汇票银行存款业务银行存款业务1 1、收款业务、收款业务借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益贷：负债、收入、所有者权益2 2、付款业务、付款业务借：费用、负债、资产、所有者借：费用、负债、资产、所有者 权益等科目权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款其他货币资金业务其他货币资金业务1 1、存入业务、存入业务借：其他货币资金借：其他货币资金 xxxx资金存款资金存

7、款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、使用业务、使用业务借：费用、负债、资产借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 xxxx资金存款资金存款不在不在货币货币资金资金核算核算范围范围内内中级财务02货币资金及应收款项12主讲人：张琦未达账项与银行存款余额调节表未达账项与银行存款余额调节表项目项目余额余额项目项目余额余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额中级财务02货币资金及应收款项13主讲人：张琦需要注意的问题需要注意的问题n对账单、未达账、调节表均不是原始凭证

8、。n登记现金、银行存款日记账的依据：n现金收款凭证、现金付款凭证、存款收款凭证、存款付款凭证、转账凭证n银行对账单余额与企业银行存款日记账余额不一致有二个原因：未达账错账。n编制调节表的目的检验双方是否平衡确认企业银行存款实有数。中级财务02货币资金及应收款项14主讲人：张琦应收款项的内容应收款项的内容商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节。在销售环节。应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生。在购买环节产生。非商品非商品交易。交易。其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关

9、系。以外的其他债权债务关系。中级财务02货币资金及应收款项15主讲人：张琦应收票据应收票据分类与计价分类与计价何时需要考虑利何时需要考虑利息因素？息因素？n商业汇票的分类方式：n商业承兑汇票和银行承兑汇票；带息票据和不带息票据。n计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。n注意：注意：“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？中级财务02货币资金及应收款项16主讲人：张琦应收票据应收票据一般业务的核算一般业务的核算n取得时（无论带息与否）借：应收票据 贷：主营业务收入n到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时） 贷：应收票据（面值） 财务费用（带息票据）当应收票据转化为应

10、收当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。但需要计提坏账准备。中级财务02货币资金及应收款项17主讲人：张琦应收票据应收票据一般业务的核算一般业务的核算n带息票据利息的计算：n应收票据利息n应收票据票面金额利率期限n其中：n期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。中级财务02货币资金及应收款项18主讲人：张琦应收票据应收票据背书转让的会计处理背书转让的会计处理n借：物质采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目中级财务02货币资金及应收款项19主讲人：张琦应

11、收票据应收票据特殊业务核算特殊业务核算n票据贴现n（1）不带息票据贴现n贴息=票据面值贴现率贴现期n贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。注意：如果是异地汇票，则注意：如果是异地汇票，则需加需加3 3天承付期。天承付期。中级财务02货币资金及应收款项20主讲人：张琦应收票据应收票据特殊业务核算特殊业务核算n（2）带息票据贴现n贴息=票据本息和贴现率贴现期n票据本息=面值 （1+票据利率票据有效期）n计入财务费用的金额=票据利息-贴息n借：银行存款 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用（差额）中级财务02货币资金及应收款项21主讲人：张琦应收票据应收票据特殊业务

12、核算特殊业务核算n（3）贴现后的处理nA.票据到期，出票人无力付款。银行从贴现企业直接划账。n借：应收账款n 贷：银行存款nB.贴现企业也无款可划。n借：应收账款n 贷：短期借款为什么是短期为什么是短期借款呢？需要借款呢？需要计息吗？计息吗？中级财务02货币资金及应收款项22主讲人：张琦举举 例例nB公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。贴现利息和贴现所得该如何计算？n思考：n1、如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？n2、若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支

13、付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？中级财务02货币资金及应收款项23主讲人：张琦参考解答参考解答n贴现利息和贴现所得计算如下：n带息票据到期值100000（1+8%90/360）102000（元）n贴现息10200010%30/360850（元）n贴现所得102000850101150（元）n借：银行存款101150n贷：应收票据100000n 财务费用1150中级财务02货币资金及应收款项24主讲人：张琦参考解答参考解答n假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得计算如下：n票据到期值100000（元）n贴现息10000010%30/3

14、60833（元）n贴现所得10000083399167（元）n借：银行存款99167n 财务费用833n 贷：应收票据100000中级财务02货币资金及应收款项25主讲人：张琦参考解答参考解答n若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录为：n借：应收账款102000n贷：银行存款102000n若该公司的银行存款账户余额不足，则会计分录为：n借：应收账款102000n贷：短期借款102000中级财务02货币资金及应收款项26主讲人：张琦应收账款应收账款确认与计量确认与计量n1、应收账款应该在销售成立时予以确认。n2、应收账

15、款计价发票价格n（1）商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣）n原理：销售越多折扣越多。n（2）现金折扣总价法（收款时确认折扣）n原理：越早付款，越少付款。n会计分录： n借：银行存款n 财务费用n 贷：应收账款如果同时存在商业折扣如果同时存在商业折扣和现金折扣，该如何处和现金折扣，该如何处理？理？中级财务02货币资金及应收款项27主讲人：张琦坏账准备坏账准备概述概述n坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。n坏账确认的条件：n债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；n债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。该如何判断收回的可该如何判断收回

16、的可能性很小呢？能性很小呢？中级财务02货币资金及应收款项28主讲人：张琦坏账准备坏账准备概述概述n坏账的核算方法：直接核销法和备抵法A.直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损失（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。 注意：我国不采纳该方法B.备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。中级财务02货币资金及应收款项29主讲人：张琦坏账准备坏账准备备抵法的处理备抵法的处理n坏账准备的计提方法和比例企业自己确定，报有关部门备案。n提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。n计算方

17、法：n1、应收账款余额百分比法；n2、销售收入百分比法；n3、账龄分析法。中级财务02货币资金及应收款项30主讲人：张琦坏账准备坏账准备备抵法的处理备抵法的处理n1、应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。n原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。n优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。 中级财务02货币资金及应收款项31主讲人：张琦坏账准备坏账准备备抵法的处理备抵法的处理n2、销售收入百分比法：根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。n3、账龄分析法。n该方法实际上是应收款项余额百

18、分比的一种更为精确的估计坏账方法。n账龄指的是顾客所欠账款的时间。n原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。中级财务02货币资金及应收款项32主讲人：张琦坏账准备坏账准备备抵法的处理备抵法的处理提取坏账准备：提取坏账准备：发生坏账：发生坏账：坏账收回时：坏账收回时：借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款恢复：借：应收账款 贷：坏账准备收款：借：银行存款 贷：应收账款中级财务02货币资金及应收款项33主讲人：张琦举举 例例nA公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2

19、003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？中级财务02货币资金及应收款项34主讲人：张琦参考解答参考解答n（1）2002年提取坏账准备借：资产减值损失3000（100万元3） 贷：坏账准备 3000n（2）发生坏账借：坏账准备6000 贷：应收账款甲单位1000 乙单位5000n（3）2003年末提取坏账准备n坏账准备余额为3600元（120万元3）n应提的坏账准备为6600元（3600+3000）借：资产减值损失6600贷：坏账准备

20、6600中级财务02货币资金及应收款项35主讲人：张琦参考解答参考解答n（4）已冲销的坏帐5000元重新收回n借：应收账款乙单位5000n贷：坏账准备 5000n同时，n借：银行存款5000n贷：应收账款乙单位5000n（5）2004年末提取坏账准备n坏账准备余额应为3900元（130万元3）n应提的坏账准备为4700元（39008600）n借：坏账准备4700n贷：资产减值损失4700中级财务02货币资金及应收款项36主讲人：张琦应收账款销售与抵押应收账款销售与抵押n1、应收账款销售（无追索权的转让和贴现）借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款n2、应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）n按照正常的借款业务处理。中级财务02货币资金及应收款项37主讲人：张琦预付账款预付账款n支付定金：借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款n对方企业发货时：借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）n支付尾款：借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款注意：预付账款不多的企业，注意：预付账款不多的企业，可以不单独设置可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将预付的货科目，