个人所得税教学案

1、五、个人所得税【学习要求与目的】1. 了解个人所得税法概述、纳税义务人、征税对象、税率等基本征收制度2. 掌握个人所得税的应税项目3. 掌握个人所得税的基本计算【学习重点】个人所得税应纳税额的基本计算【学习难点】应纳税所得额的计算【授课班级】2011秋会计电算化班【授课人】 张士杰引言：我们已经学习了增值税、消费税、营业税、企业所得税，明确了纳税人、税率及 如何计算。今天我们来学习个人所得税。同学们！想一想：你都知道哪些个人收入方面的所 得？引出今天讲的题目一一个人所得税（一）个人所得税的概念个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。征税对象不仅包括个人，还包括具有自然

2、人性质的企业。（二）个人所得税的纳税义务人纳税人判定标准征收范|捌扣缎义务人居民 在中国境内有住所的个人； 在中国境內无住所而在中邑境内居住 满一年（一个纳税年度）的个人口中国境内.境外以支讨所得的 单位或胖个人非居民 在中国境内无住所H不居住的个人； 衣中国境内无住所且居使不满年f - 个纳税年度）的个人。来源于中国境内的所得（三）个人所得税的应税项目和税率1. 个人所得税的应税项目：（I） 工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得;（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；

3、（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（II）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2. 个人所得税的税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。所得项目不同，规定不同。详见课本 P182-183（四）个人所得税应纳税额的计算重点介绍：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；利息、股息、红利所得；偶然所得。1工资、薪金所得：以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数 =（每月收入额-3500元）X适用税率-速算扣除数【例3-8】某纳税人2011年11月工

4、资为5600元，该纳税人不适用附加减除费用规定， 计 算其当月应缴纳个人所得税。应纳税所得额=5600-3500=2100 （元）应纳所得税额=2100 X 10%-105=105（元）引出速算扣除数（用数学方法计算出）例题：刘某2011年8月取得工资30000元，进取奖2000元，计算其当月应缴纳的个人 所得税。解法一：应纳税所得额 =30000+2000-3500=28500 （元）应纳个人所得税额=28500X 25%-1005=6120（元解法二：应纳个人所得税额 =1500X 3%+3000X 10%+4500X 20%+ （28500-9000）X 25% =45+300+900+

5、4875=6120 （元）2 个体工商户的生产经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用、损失）X适用税率-速算扣除数例题：某个体工商户，全年生产经营收入总额为100000元，成本为40000元，费用为7500元，损失为2500元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。应纳税所得额=100000-40000-7500-2500=50000 （元） 应纳个人所得税额=50000X 20%-3750=6250（元）3 对企事业单位的承包、承租经营所得：以每一纳税年度的收入

6、总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指 按月减除3500元。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）X适用税率-速算扣除数【例3-9】 2011年10月，张三与某单位签订承包合同经营该单位招待所，承包期 5年。 2011年实现承包经营利润50000元，合同规定承包人每年上缴其营业利润的 20%作为承包费 计算张三2011年应缴纳个人所得税税额。2011 年张三应纳税所得额=50000X( 1-20%) - (3500X 3) =29500 (元)2011年张三应纳个人所得税额=29500 X 10%-750=2200 (

7、元)4劳务报酬所得(1) 每次收入不足4000元的?应纳税额=(每次收入额-800 )X 20%(2) 每次收入在4000元以上的? 应纳税额二每次收入额X( 1- 20% ) X 20%(3) 每次收入超过20000元的?应纳税额二每次收入额X( 1- 20% ) X适用税率-速算扣除数【例3-10】某歌星一次性取得表演收入 40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为 32000元，计算其应纳个人所得税。应纳个人所得税额=40000X( 1-20%)X 30%-2000=7600(元)5 稿酬所得：按次纳税，以每次出版、发表取得收入为一次(1) 每次收入不足4000元的? 应纳税额=(

8、每次收入额-800元)X 20%X( 1-30%)(2) 每次收入在4000元以上的? 应纳税额=每次收入额X( 1-20%)X 20% X( 1-30%)【例3-11】某作家一次性取得未扣除个人所得税的稿酬收入20000元。计算其应缴纳的个人所得税。应缴纳的个人所得税额=20000X( 1-20%)X 20%X( 1-30%) =2240 (元)6利息、股息、红利、偶然所得：应纳税所得额=每次收入额应纳税额=应纳税所得额X 20%备注：自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。个人所得税11个税目税额计算方法汇总表:应税项目税率应纳税额计算1.工资、薪金所得七级超额累进税率（

9、每月收入额3500元）X 适用税率-速算扣除数2.个体工商户生产、经 营所得五级超额累进税率（全年收入总额成本、费 用及损失）X适用税率-速 算扣除数3.对企事业单位承包 经营、承租经营所得五级超额累进税率（全年收入总额必要费 用）X适用税率一速算扣除 数（必要费用为3500元/月）4.劳务报酬所得20%：匕例税率；但对一次取得的劳务 报酬所得20000元以上有加成征 收：即20000元50000元，税率30%超过50000元的部分，税率为40% 每次收入w 4000元：（每次收入800） X 20% 每次收入4000元：每次收入X （1 20% X 20% 每次收入20000元：每次收入X（

10、 1 20% X适 用税率-速算扣除数5.稿酬所得20%：匕例税率，并按应纳税额减征30% 每次收入w 4000元：（每次收入800） X 20%X（1 30% 每次收入4000元：每次收入X （1 20% X 20%X（ 1 30%6.特许权使用费所得20%：匕例税率 每次收入w 4000元：（每次收入800） X 20% 每次收入4000元：每次收入X （1 20% X 20%7.财产租赁所得同上（20%同上8.财产转让所得同上（20%（收入总额财产原值合 理费用）X 20%9.利息、股息、红利所 得同上（20%收入X 20%10.偶然所得同上（20%同上11.其他所得同上（20%同上（五

11、）注意几点1. 外籍人员和在境外工作的中国公民（包括华侨、香港、澳门、台湾同胞）的工资、薪金所得，增加了附加减除费用的照顾一一在扣除3500元费用的基础上再减除1300元2. 免征个人所得税的规定（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组 织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4） 福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费;（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休 生活补助费；（8）依照我国

12、有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和 其他人员的所得；（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（10）经国务院财政部门批准免税的所得3. 不属于工资、薪金所得项目的收入（1）独生子女补贴；（2）托儿补助费；（3）差旅费津贴；（4）误餐补助；（5）三险一金（养老保险费、医疗保险费、失业保险费、住房公积金） （六）课堂练习张某是我国一位医学专家，每月工资薪金收入 7000元，其中包括政府特殊津贴600元。 2011年，张某与李某合作出书取得稿酬 20000元，两人按5： 5分成；张某购买某生物制药 公司股票，年终分红取得4000元现金股利收入；张某为某

13、医学院校做报告 2次，每次取得收 入2500元，全年共取得报告收入5000元。根据以上情况，请回答如下问题：1. 张某全年工资薪金应纳个人所得税额为（）A. 245 元 B.185 元 C.2940 元 D.2220 元2. 张某个人工资薪金收入中的政府特殊津贴600元（）A. 属于减征收入B.属于免征个人所得税收入C.属于正常应税收入D. 属于扣除费用3. 下列张某稿酬收入应纳个人所得税额计算正确的是（）A. 20000 X 50%X 20%=2000元B. 20000 X 50%X 20%X（ 1 30% =1400 元C. （20000X 50%- 800 元）X 20%X（ 1 30%

14、 =1288 元D. 20000 X 50%X（ 1 20% X 20%X（ 1 30% =1120元4. 张某年终取得4000元现金股利收入应纳个人所得税额为（）A.200 元 B.380 元 C.800 元 D.150 元5. 为某医学院校做报告的收入，下列说法正确的是（）A. 为某医学院校做报告的收入为张某取得的劳务报酬收入B. 为某医学院校做报告的收入，其应纳个人所得税税额为840元C. 为某医学院校做报告的收入，其应纳个人所得税税额为800元D. 为某医学院校做报告的收入，其应纳个人所得税税额为680元答案：1.D2.B3.D4.C 5.AD（七）课后作业李教授系中国公民，现在国内某

15、大学任职，2011年12月份取得收入情况如下：（1）当月工资收入3400元，奖金收入3000元。（2） 受科普出版社委托，为其编写心理咨询一书。按照协议约定，出版社于12月20日 支付给李教授稿酬19000元。（3）12月25日，受科技公司培训部邀请，为该公司员工进行心理咨询讲座，科技公司支付 给李教授讲课报酬3900元。根据上述资料，回答下列问题：1. 根据我国税法规定，个人所得税的征税项目包括（）A. 个体工商户的生产、经营所得B.保险赔款所得C.股息、红利所得D.特许权使用费所得2. 关于12月份李教授取得的工资和奖金收入，以下说法中正确的是（）A. 12月李教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税额为185元B. 12月李教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税额为505元C. 12月李教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税由本人于年末缴纳D. 12月李教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税由本单位代扣代缴3. 关于稿酬和讲课报酬，以下说法中正确的是（）A. 劳务报酬所得，属于一次性收