浅析存货计价方法在企业会计核算中的运用论文

1、浅析存货计价方法在企业会计核算中的运用 以扬州凤仪物资贸易有限公司为例【内容提要】对于企业来说，选择哪种存货计价方法最好，主要看企业所经营存货的特点和财产物资的盘存制度以及物价变动情况等，适合企业的存货计价方法才是最好的计价方法，企业才会从中受益。所以必须全面考虑，扬长避短，选择最适合企业的存货计价方法。本文试从存货的概念入手，简单介绍了存货计价的几种方法及在企业会计核算中的具体运用，进一步分析了选择不同的存货计价方法企业的影响，从而对企业选择存货计价方法提出了合理的建议。【关键字】 存货、计价方法、会计核算、运用【abstract】 for companies to choose which

2、 inventory valuation, the best method, basically see enterprise manages the characteristics and assets inventory of inventory system and price changes for the enterprises, the inventory valuation methods is the best valuation methods, the enterprise will benefit from it. so it is necessary to compre

3、hensively consider, enhances strong points and avoid weaknesses, choosing the most suitable for enterprises inventory valuation methods.this paper tries to inventory concept, simply introduces several methods of inventory valuation and the enterprise accounting of the specific application, and furth

4、er analyzed the choice of different inventory valuation method, so as to the influence of company of inventory valuation methods enterprise to choose put forward reasonable suggestions.【key words】 inventory, valuation methods, accounting, use存货是企业资产的主要构成内容之一，对企业非常重要。而新会计准则对存货计价方法的改变也给企业带来了一定的影响。本文从存

5、货的概念入手，简单的介绍现行会计制度规定的几种计价方法，并浅谈不同存货计价方法对企业的影响，使其更有横向的可比性。同时提出了一些建议，为企业的经营决策者及信息资料的使用者提供准确的数据。一存货的基本概念（一）、存货的概念及其确认。存货是指企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。某一资产项目如果要作为存货加以确认，首先需要符合存货的定义；其次还需要符合存货的确认条件，即该存货包含的经济利益很可能流入企业，该存货的成本能够可靠地计量。（二）、存货计价方法。存货计价方法是指对发出存货和发出后的存货价值的计算确定方法。只有准

6、确计算和确定存货发出的价值，才能准确计算生产成本和销售成本。日常工作中，企业存货计价可以用实际成本也可用计划成本。二、存货计价方法的简介存货计价的方法主要可以从存货取得、发出以及期末计价三个方面来分析：（一）取得存货的计价企业取得存货时, 仍然按照成本法进行计量。存货的入账成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货取得包括外购和自制两个途径。外购的存货成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。自制的存货成本包括采购原材料的费用、加工费用等组成。（二）发出存货的计价在日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本或计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期

7、末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。1.个别计价法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购进或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。2.先进先出法，是指以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、

8、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。3.月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。4.移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货

9、的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本5.商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和金额核算法等方法进行核实。（三）期末存货的计价企业会计准则存货规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额

10、核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。为执行销售合同而持有的存货，通常应以合同价格作为其可变现净值的计量基础；若企业持有存货的数量高于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值应以一般销售价格为基础；用于出售的材料应以市场价格作为可变现净值的计量基础。三不同的存货计价在企业会计核算中的运用【案例一】扬州凤仪公司2011年3月1日结存甲材料1000kg，实际成本10元kg；3月5号和3月15号分别购入该

11、材料3000kg和2000kg，实际成本分别为11元kg和12元kg；3月10号和3月20号分别发出该材料3500kg和2000kg。有关资料（见表1） （单位：元）年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额100010100005购入30001133000400010卖出350050015购入20001224000250020卖出200050031合计5000570005500500（一）个别计价法的运用若3月10号发出的3500kg材料系月初结存的1000kg和3月5号购入的2500kg，3月20号发出的2000kg材料系3月15购入的2000kg，则发出材料成

12、本和期末结存材料成本分别为？发出材料成本=100010+250011200012=61250元期末结存材料成本=50011=5500元（二）先进先出法的运用资料同上，采用先进先出法计价（见表2） （单位：元） 年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额100010100005购入30001133000100010100003000113300010卖出100010100005001155002500112750015购入200012240005001155002000122400020卖出500115500300521560015001218000500126000

13、31合计500057000550061000500126000由上表可知，本月发出材料的成本为61000元，结存材料的成本为6000元。（三）月末一次加权平均法的运用资料同前，采用月末一次加权平均法（见表3） （单位：元）年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额100010100005购入30001133000400010卖出350050015购入2001224000250020卖出200050031合计500057000550011.176143550011.175565由上表可知，本月发出材料的成本为40946元，结存材料的成本为15354元。材料单位成本=(

14、10000+57000)(1000+5000)=11.7元发出材料成本=550011.17=6143.5元期末结存材料成本=10000+57000-6143.50=5565元或：期末结存材料成本=50011.17=5585元发出材料成本=10000+57000-5585=61435元（四）移动加权平均法的运用资料同前，采用移动加权平均法（见表4） （单位：元）年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额100010100005购入30001133000400010.754300010卖出350010.753762550010.75537515购入20001224000

15、250011.752937520卖出200011.752350050011.75587531合计50005700055006112550011.755875第一次购货后材料单位成本=(10000+33000)(1000+3000)=10.75元第一次发出材料的成本=350010.75=37625元第二次购货后材料单位成本=(5375+24000) (500+2000)=11.75第二次发出材料的成本=200011.75=2350.00元（五）简述毛利率法的运用【案例二】扬州凤仪公司上月销售收入净额100万，销售成本75万；本月期初存货50万元，本月购入商品100万元，销售收入净额140万元，则

16、本月销售成本和月末存货成本为多少？上月毛利率=(100-75) 100100=25；本月销售毛利=14025=35(万元)本月销售成本=140-35=105（万元）；本月期末存货成本=50+100-105=45(万元)2、 期末存货计价方法的运用【案例三】扬州凤仪公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算，该公司2005年末某项存货的账面成本为250000元，预计可变现净值为230000元，则应计提的存货跌价准备？借：资产减值损失计提的存货跌价准备 20000贷：存货跌价准备 20000 承前，2006年末该存货的预计可变现净值为220000元，则应计提存货跌价准备。借：资产减值损失

17、计提存货跌价准备 10000贷：存货跌价准备 10000承前，2007年末该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为235000元，则应冲减计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备 15000贷：资产减值损失计提存货跌价准备 15000承前，2008年末该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为260000元，则应冲减计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失计提存货跌价准备 50004、 采用不同存货计价方法对企业的影响（一）存货计价方法对存货成本的影响企业存货的计价方法， 包括个别计价法、加权平均法、先进先出法、移动加权平均法。采用个别计价法，计算期末存货的成本比较

18、合理和准确，但由于工作量繁重，适用范围很小，仅用于不能替代使用的存货等。采用加权平均法和移动加权平均法， 使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间， 这两种方法计算得到的销售成本不易被操纵，因而被广泛采用。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提， 对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法下，存货较接近于最近购货成本。（二）存货计价方法对企业所得税税负的影响从长远时期看， 企业的全部存货成本， 不管何时形成，正常情况下，最终都会转化为销货成本。若所有存货均已售出，其成本将全部转化为销售成本，则在其他条件相同的情况下，无论采用哪种计价方法，几个会计期的销货成本总额、税

19、前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一致的。但在物价变动的情况下，选择合理的存货计价方法，可以合理避税，减轻企业的应纳所得税负。案例：凤仪物资4月份某材料的购销情况如下：月初存货结存1000kg，单价3元。4月5日，购进4000kg货物，单价4元。3 月10 日，购进6000kg货物，单价5元；销售1000kg货物，单价5.5元。4月20日，购进6500kg货物，单价6元；售出5000kg，单价7元。假定在物价持续上涨的情况下， 我们用除个别计价法外的其他三种计价方法来计算企业的利润以及应交的所得税。方案一，采用先进先出法：销售成本=10003+40004+50005+100

20、05+40006=73000元销售收入=100005.5+50007=90000元销售利润=90000-73000=17000元应纳所得税=1700025%=42500元方案二，采用加权平均法：存货平均单价=（10003+16000+30000+39000）/（1000+15500）=5.03；销售成本=5.0315000=75430 元；销售收入=90000元销售利润=90000-75430=14570元；应纳所得税=1457025%=36425元方案三，采用移动平均法：3 月10 日结存存货单价=（31000+40004+60005）/11000=4.45 元3 月20 日结存存货单价=（

21、44500+65006）/（1000+6500）=5.79元销售成本=100004.45+50005.79=73450元；销售收入=90000元销售利润=90000-73450=16550元；应纳所得税=1655025%=41375元从以上案例的计算分析中可以看出，3 种不同的存货计价方法所产生的结果，对企业成本、利润及纳税多少的影响是不同的。企业采用不同的存货计价方式，其应纳所得税额也有所不同。采用先进先出法，企业所得税税负最重，移动加权平均法次之，加权平均法最轻。这是因为在物价上涨的环境下， 后入库的存货取得成本高于先入库存货，先进先出法下，发出存货的成本低于结余（库存）存货的成本，从而减

22、少了商品销货成本，增加了当期收益和应交所得税税额。因此，从节税的角度来看，在通货膨胀条件下，企业存货成本核算应该最好选用加权平均法，这样可以减轻税负。（三）存货计价方法对企业财务状况、盈亏情况的影响首先， 对企业损益的计算有直接影响。这主要表现在：期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能会因此而相应减少；期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能会因此而相应增加；期初存货计价如果过低，当期的收益可能会因此而相应增加；期初存货计价如果过高，当期的收益可能会因此而相应减少。其次， 存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目，都会因为存货计价的不同而有

23、所不同。第三，存货计算方法的选择，对计算所得税费用的数额有一定影响。因为不同计价方法对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响到当期利润数额的确定。存货计价方法是因为物价变动而产生的， 存货进价固定不变，不同存货计价方法将会失去存在的必要性。对于各种存货计价方法的评价，也要以物价变动为背景。五对企业存货计价方法选择的建议对扬州凤仪物资贸易有限公司存货计价方法选择的建议1. 以历史成本为基础在持续经营的前提下, 我国现行对存货的计价是以历史成本为基础的。历史成本计量是会计计量的基本原则。当企业将存货用于生产或者用于销售时, 面对每次不同的采购成本, 如何记录发出存货的单价? 是按照平均价格来统一核算发出存货的价格, 还是逐一辨认每次发出存货的价格? 企业通常根据自己生产经营活动的特点或者财务报表呈报的目的, 选择某一种存货的计价方法。2. 坚持客观性原则既要如实地反映销售成本, 又要如实地反映期末存货的成本。会计信息必须客观反映企业的经济业务, 在遵循法律、法规的前提下, 客观地反映经济业务是对会计信息质量的基本要求。3. 坚持谨慎性原则谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时, 要保持必要的谨慎性,即不高估资产或虚计收益,