审计案例及其风险评价

1、财务核算方面案例1:其他应收款长期挂账,加大坏账风险（一）问题描述某公司2010年其他应收款明细账显示，截止2010年10月末，其他应收款其他调度楼工程挂账105447.11元；其他应收 款其他应收环境治理工程挂账150000元;其他应收款代垫款项4425元 进一步了解，调度楼为1990年工程超支款;环境治理为 1999年工程超支款。（二）存在的风险巨额其他应收款长期挂账，如不及时清理，将会加大企业坏 账风险，给企业造成无法挽回的经济损失。（三）违反的法规.制度上述事项不符合企业会计准则第二十七条规定:“各种应收及 预付款项应当及时清理、催收,定期与对方对账核实，经确认无法收 回的应收账款，应

2、当作为坏账损失，计入当期损益。的规定。）审计建议建议对挂账事项进行清理，找出超支原因、分清责任，尽快向分 公司分管领导及对业务部门汇报，寻找解决的办法，进行账务处理。（五）防X的措施1对往来款项建立台账，由专人管理，及时清算、催收。2由登记往来账之外的会计人员，定期与对方核对往来账目。3 按会计制度规定提取相应的坏账准备金。4将债权债务管理纳入企业综合管理的X畴，企业内部各部门之间对于债权债务的管理和清收要有效协作、相互配合。5.对难以收回部分，及时向分公司分管领导及对口业务部门汇1/44报,符合确认坏账损失条件的，经批准及时进行账务处理。案例2 :在建工程未及时办理结算手续，造成农电资产推迟

3、入账（一）问题描述某公司2010年10月末科目汇总表反映，在建工程10月末借 方余额为：5241698.01元。具体挂账明细为：A供电所1012600元、 B供电所603098.01元、C供电所2310000元、D供电所1316000元。经进一步了解，以上项目均始建于2004年、2005年，目前已全部投 入使用，其费用也全部结清。抽取部分相关凭证，未见工程结算。（二）存在的风险对已投入使用且费用也全部结清的工程项目未及时办理竣工决 算手续，将会形成账外固定资产，少计固定资产折旧。存在资产管理 失控，会计信息失真的风险。（三）违反的法规.制度上述事项不符合XX省电力公司工程竣工决算及资产入账管理

4、 办法第十四条在各类工程项目竣工验收交付使用后的3个月（H0KV及以下工程）或6个月内，完成竣工决算报告的编制工作， 第十八条各级财务部门根据已批复的竣工决算报告，办理相应资产 的入账手续及企业会计制度第三十三条所建造的固定资产 已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可 使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计 的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计 提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。的规定。（四）审计建议2/44建议在三个月内，完成对上述工程进行决算的审核、批复，同时 根据审核后的决算进行资产入账和补提折旧的账务处理

5、。（五）防X的措施1对在建工程项目加强监控，及时检查工程项目的竣工验收交付 使用时间。督促相关部门在各类工程项目竣工验收交付使用后的3 个月（110KV及以下工程）或6个月内，完成竣工决算报告的编制 工作。2 各级财务部门根据已批复的竣工决算报告,及时办理相应资产 的入账手续。3 定期清点实物资产，确保账实相符，对账实不符的实物资产， 及时报经批准进行账务调整。案例3 :走资产处置手续不完善（一）问题描述对某公司2009年固定资产进行审计时，发现下列两X记账凭证:1.2009年4月银收10#凭证，收汽车款2万元，附件只有现金缴款单IX。现场未能提供处置固定资产的相关批复，由于缺少相关资料, 无

6、法确认处置汽车的相关信息。2.2009年口月转账2#凭证，冲销固定资产价值（7辆汽车） 434043.75元。附件中，未见到XX省电力公司农电财务管理办法中要求的“XX省电力公司固定资产报废审批表。（二）存在的风险固定资产的出售、报废没有严格遵守相关制度规定，可能造成国 有资产流失，或相关人员滥用职权，利用处置固定资产的便利从中谋 取私利。3/44（三）违反的法规.制度上述事项不符合XX省电力公司农电财务管理办法中第三十 条（二）加强对固定资产的管理，建立固定资产卡片，并对资产 变动情况进行详细记录以及填报附件二一2.7 XX省电力公司固 定资产报废审批表的规定。完善资产处置的相关手续,以确保

7、资产处置的真实性。检查处置 资产的已使用年限和争值，查明有无低价处置国有资产问题。（五）防X的措施1 加强对固定资产的管理，建立固定资产卡片账，并对资产变动 情况进行详细记录。2报废固定资产应严格遵守资产报废审批制度。每项报废固定资 产都要填写XX省电力公司固定资产报废审批表”，按规定程序报 批。案例4 :实收资本不实或随意増减变动（一）问题描述审计人员对XX供电支公司多经企业XX供电局电力工程队、XX 电力工程XX、XX电力实业公司进行审计时，发现实收资本核算 存在下列问题：1. XX供电局电力工程队截至2008年底，注册资金1000万元， 实收资本账面数31. 5万元，形成差额968. 5

8、万元。2. XX电力工程XX2001年7月收到送变电工程公司入股投资款20 万元，记入实收资本一一法人资本金。2008年10月无依据减少实收资本一 一法人资本金20万元，挂其他应付款一送变电工程 公司。4/443. XX电力实业公司其他应收款一XX供电支公司”单边挂账， 虚增实收资本100万元，记账凭证附件中有支公司经理的签字，XX 供电支公司财务账面未反映此笔借款。（二）存在的风险实收资本出资不到位或随意增减变动。存在虚假出资、抽逃资本 的风险。（三）违反的法规.制度上述事项违反公司法第三十六条：公司成立后，股东不 得抽逃出资。第四十四条：股东会会议作出增加或者减少注册资本 的决议,必须经代

9、表三分之二以上表决权的股东通过。”建议三家多经公司认真核实并调整账面实收资本，确保账面 实收资本的真实性。对出资不足部分，应由出资人及时补足;对 抽逃资本部分，应及时追回；对虚假出资部分,应调减账面资本。（五）防X的措施1 供电分公司（支公司）审计部门每次审计时认真核查实收资 本有无增减变动及变动的理由和手续，查明是否严格按法定程序进 行增减变动，有无随意抽逃资本问题。2.旦发现虚假出资和抽逃资本问题，立即查清相关责任人，并 及时追回抽逃资本。3严格遵守公司法相关规定，使公司的资本符合“资本保全 原则“,即资本确定原则,资本维持原则，资本不变原则。案例5 :账表不符,会计信息失真（一）问题描述

10、5/44审计人员在抽查XX支公司机关2010年成本费用明细账和相关 会计报表时，发现电力产品其他费用明细表中“租赁费本年实际 1881258元、“运输费本年实际275924.47元，而明细账中“租赁费 本年实际0元、运输费本年实际2157182.47元。出现报表与明细 账科目金额不符，导致该单位会计信息不真实。（二）存在的风险会计信息失真可能导致企业管理层和其他会计信息使用者做出 错误判断,引发管理层经营决策风险和其他信息使用者相关决策风 险。（三）违反的法规.制度上述事项违反会计法第十七条：“各单位应当定期将会计账 簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物 及款项的实有数

11、额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、 会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内 容相符。的规定）审计建议建议该单位根据相关账户的真实信息对会计报表进行调整,确保 会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。（五）防X的措施1 加强会计核算工作的规X性，要求各单位认真进行账证核对、 账账核对、账实核对、账表核对，在确保账实相符的情况下再编制财 务报表。2加强会计人员的后续教育,提高会计人员的专业知识、专业 技能和职业道德素养,培养会计人员的风险意识，使其充分认识会计 信息失真的危害性。3.单位负责人重视会计基础工作，组织做好财务的监督与稽核6/44工作，建立对财务基础工作

12、的定期稽核制度。案例6 :违规提供担保,造成国有资产损失（一）问题描述审计发现，XX支公司2008年分两次为无资本纽带关系的A公 司提供贷款担保。后因该公司无力偿还银行贷款而宣告破产，贷款行 于1994年从XX支公司电费账户中扣款93.64万元。截止审计日， 该笔款仍挂账其他应收款一银行扣贷款科目，因A公司资不抵债且 已破产，该笔款项实际已无法追回，造成公司国有资产损失93.64 万兀O（二）存在的风险该公司未严格执行担保报批制度，违规对外提供担保，且对被担 保企业的经营状况缺乏监控，存在国有资产流失的风险。（三）违反的法规.制度该事项违反了担保法企业法人的分支机构、职能部门不得 为担保人。企

13、业法人的分支机构由法人书面授权的，可以在授权X 围内提供担保与国家电网公司担保管理暂行办法第六条“担保人 须具备以下条件：具有企业法人资格，能独立承担民事责任；及第 七条企业不得为非被投资企业或个人提供担保的有关规定。（四）审计建议进一步追查贷款担保的决策责任人，将无法收回的其他应收款 银行扣贷款报经主管部门批准，按会计准则规定作坏账损失处理。（五）防X的措施1要求各单位严格遵守担保法和国家电网公司担保管理暂 行办法的相关规定,严禁违规对夕甘是供贷款担保。7/442 提高单位负责人风险意识，将决策失误纳入业绩考核的内容。案例7 :虚列会议费,私设小金库”（一）问题描述审计发现,XX公司多次以虚

14、列会议费的形式套取现金来私设小 金库,存在严重的违纪违规行为。经核实，经该单位主要领导授意， 计划、生技、基建等部门分别以召开计划安排会、安全检查总结会、 工程协调会等名义套取现金48万元（共计3笔，每次16万元），并 将该现金存放于基建科科长个人的存折里，进行账外账“核算。该 公司主要领导将该资金一部分用于发放公司小团体福利、奖金等，另分用于消费性支出。截至审计日，已累计支出40万元。（二）存在的风险该公司主要领导授意设置小金库，法制意识淡薄。存在虚列费 用，隐瞒利润弓I发的税务风险，以及违规设立和使用账外资金的违规 处罚风险。（三）违反的法规.制度是违反现金管理暂行条例实施细则第十二条不准

15、谎 报用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准 保留账外公款（即小金库）；二是违反财政部、审计署、中国人民 银行关于清理检查小金库的具体规定的通知（财监字199529号） 第二条：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单 位收入，未列入单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放 的各项资金，均属小金库。U!严格按照中共中央办公厅、国务院办公厅关于深入开展小金8/44 库治理工作的意见仲办发200918号）的相关规定，以及国网 公司关于转发 的通知，调整相关费用或利润账户，追究有关责 任人员，并追回违规使用的账外资金。（五）防X的措施1定期对小金库行为清理检查，

16、防止通过隐匿收入、虚列 支出、转移资产等类似XX手段设立“小金库。2 各级单位主要负责同志要亲自抓“小金库专项治理工作 组织 制定本单位实施方案，明确专项治理的X围、内容、步骤、政策规定 和要求，分解落实具体措施，周密安排,很抓落实，确保“小金库治 理工作深入有效开展。案例8 :资金管理不规X”现金收付留隐患（一）问题描述1 大额支付现金未记账。XX支公司2008年1月职工A看病应 急借款提取现金10万元，2月银行对账单显示退回现金。但2008 年1月、2月现金日记账均未反映此笔记录。2库存现金超限额。XX支公司物资公司2008年1-10月现金日 记账反映，每月现金余额均在10万元以上，库存现

17、金超限额。3.超X围使用现金。XX支公司2008年12月用现金支付农网变 电站绿化、硬化、抹墙款13万元。XX支公司2008年12月以现金 支付车辆购置税1.26万元。4坐支现金。XX支公司农电总站2008年现金日记账，每月以现 金收回的电费，未按规定送存银行，直接进行现金支出。5会计记账不及时，现金未序时记账。XX支公司2008年12月9/44 提现67.6万元。附件中附有7份现金支票存根，日期为2008年8 月-口月。（二）存在的风险资金管理不规X,容易出现私存私放、违规出借、挪用贪污等问 题。存在账实不符、财产损失和人员舞弊风险。（三）违反的法规.制度上述事项违反现金管理暂行条例第五条：

18、“开户单位可以在 规定X围内使用现金，结算起点定为1000元。超过结算起点的部 分，应当以支票或者银行本票支付。“第十条经核定的库存现金限 额,开户单位必须严格遵守。需要增加或者减少库存现金限额的，应 当向开户银行提出申请，由开户银行核定。“第十二条开户单位应 当建立健全现金账目，逐笔记载现金支付。账目应当日清月结，账款 相符。第二十一条：未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支X 围和限额坐支现金的应承担法律责任。（四）审计建议未及时入账的现金收支补记入账；超库存限额部分及时送存银 行；超X围使用现金和随意坐支现金的及时更正，防止再犯。（五）防X的措施1 依据现金管理暂行条例的规定，加强现金管

19、理，规X现金 收支行为，保证国有资产的安全完整性。2加强职业道德教育和培训，培养财务会计人员遵纪守法意识。案例9 :年末抄表时间提前，少计当年售电收入（一）问题描谜2010年末,XX分公司提前抄表，将结存售电量计入2011年。10 / 44 据不完全统计，A支公司结存电量2816万KWH , B支公司35kV 用户结存电量675万KWHO（二）存在的风险推迟确认收入，使核算年度销售收入不真实，影响会计信息质量, 存在涉税处罚风险。（三）违反的法规.制度上述事项违反了会计法第二十六条：公司、企业进行会计 核算不得有下列行为虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收 入之规定。）审计建议及时进行会计调整

20、，将核算年度漏记收益补记入账，保证会计信 息的真实性。（五）防X的措施1. 每次审计时，认真检查年底抄表时间是否提前或退后，是否严格遵守会计分期的截止日规定。2 加强会计准则和税务知识的培训，使会计人员真正认识违反 财经制度的严重后果。案例10 :材料尚未出库领用,财努已经列支费用XX支公司机关财务2008年12月在“低值易耗品一在库仲支付XX物资销售XX购表箱、电度表款，累计788.15万元 其中519.03 万元挂账未付。当日将上述表箱及电度表等全部出库,计入生产成本, 出入库制表人、经办人为同一人。经调查实际上述表箱及电度表未全 部到货。根据计量提供的材料明细表，未到货金额762.50万

21、元。11 / 44（二）存在的风险虚列费用，不仅导致单位会计信息失真,而且当公司面临政府审 计、税收稽查等国家相关职能部门检查时，也极易诱发较为严重的违 规处罚风险、涉税风险等，产生不良的社会影响。（三）违反的法规.制度上述事项不符合会计法第二十六条：公司企业进行会计核 算不得有下列行为：（一）随意改变费用、成本的确认标准或计量方 法，虚列、多列不列或少列费用、成本的规定。（四）审计建议对虚列生产成本引起的利润少计问题及时进行账目调整；将出入 库制表职责和经办职责分离，以加强内部牵制。（五）防X的措施1 加强公司成本预算控制，强化费用管理内部制度。2加强电表、表箱等物品的采购、验收、保管、出入

22、库和领用管 理，如实列支和反映费用支出，严禁虚列支出或转移资金。案例11 :费用集中年末入账，导致各月损益不实（一）问题描述1.2008年月份XX支公司三项费用入账金额14155万元, 仅占全年三项费用的65.62%。尤其是修理费，1-10月份入账金额 仅2840万元，仅占全年修理费的41.84%。12月份修理费入账金额 为3624万元，超过1-11月份修理费的总和。2. XX支公司2008年11月三项可控费用支出占全年可控费用支 出的32.07% , 12月三项可控费用支出占全年可控费用支出的 19.68%。12 / 443.XX支公司核算中心2008年全年三项可控费用发生1396.46万元

23、，12月三项可控费用支出594.21万元，占全年支出金额的42.55%O（二）存在的风险三项费用集中年末入账，导致各月损益不实，影响会计信息质量, 并涉嫌年底突击花钱或虚列支出，存在不严格遵守费用预算的风险。（三）违反的法规.制度上述事项不符合会计法第二十六条：公司企业进行会计核 算不得有下列行为：（一）随意改变费用、成本的确认标准或计量方 法，虚列、多列不列或少列费用、成本的规定。（四）审计建议核实年末集中报销费用的相关票据，对不真实费用作出会计调 整。建议各单位在今后年度严格按时间进度编制费用预算。（五）防X的措施1 按照时间进度及早安排费用计划，增强费用预算的前瞻性、准 确性、可行性，避

24、免费用集中在年末发生和入账现象。2严格遵循公司有关的费用报账、处理、考核等制度，平时各月 发生的费用，经办部门应在完成业务工作任务的同时，在当月及时到 财务部门报销费用，不能拖到年底集中突击报账。案例12 :资产购置不入账,账外资产难监控（一）问题描述XX支公司机关财务2009年10月购检测系统设备42.01万元， 发票显示,购入设备数据传输设备1台，计算机1台，盐密传感器2 台，湿度传感器4台，激光发生器2台等，经查看固定资产卡片，13 / 44未列入固定资产核算。（二）存在的风险购置的固定资产不入账，使得该部分资产形成账外资产,从而导 致该部分资产难以得到常规监控,存在资产流失的风险。（三

25、）违反的法规.制度上述事项不符合国家电网公司会计核算第十三童按规定为 开发新产品、新技术而购置的单位价值在10万元以下的测试仪器和 试验装置设备费用，在增加资产的同时，作一次性提足折旧的账务处 理。的规定）审计建议按规定调整相关账目，增加账面资产价值和折旧，建立健全资产 卡账，规X资产管理与控制。（五）防X的措施1 健全资产购置的审批、采购、验收、保管、入账的内部控制制 度，防止漏记账面资产。2定期盘点实物资产，对账实不符的资产及时作出账务调整。案例13 :资本性支出挤占当期成本费用（一）问题描谜某单位2009年12月17日转35号凭证，将购摄像机28.85万 元记入生产成本；当月银行凭证11

26、3号，购进计算机金额为15.9万 元、购软件45万元同样也记入了生产成本。（二）存在的风险14 / 44混淆收益性支出与资本性支出界限。存在虚列生产成本,隐瞒 润引发的涉税处罚风险，以及少计固定资产和无形资产的资产管理风 险。（三）违反的法规.制度上述事项违反企业会计准则第二十条：企业的会计核算应 当合理划分收益性支出与资本性支出界限。企业会计准则第四十 四条：企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实 际成本应按以下方法确定:（-）购入的无形资产，按实际支付的价 款作为实际成本及会计法第二十六条第一款:随意改变费用、 成本的确认标准或计量方法,虚列、多列不列或少列费用、成本的 规定

27、。）审计建议建议根据企业会计准则和企业会计制度相关规定进行账 务调整。调增固定资产和无形资产，并逐年计提折旧和摊销。同时调 整生产成本或营业利润。（五）防X的措施严格界定收益性支出与资本性支出界限，并按企业会计准则 和企业会计制度相关规定核算发生的相关费用。案例14 :无依据扩大成本开支，造成当年利润不实（一）问题描谜经对某单位2009年3月至5月凭证进行抽查，检修班平均人数 65人，每次实际领取的工程补助费标准为40元/天人（补助费超标 准），经核实，三个月共计领取的补助费80万元。若一个月按30天、 65人 每人每天20元计算，3个月应领工程补助费11.7万元，多15 / 44列成本68.

28、30万元。（二）存在的风险无依据提高补助标准，增加成本开支，存在以工程补助名义套取 现金的风险。（三）违反的法规、制度上述事项违反中华人民XX国会计法第二十五条公司企业 必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定 确认，计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利 润和第二十六条第一款随意改变费用、成本的确认标准或计量方 法，虚列、多列不列或少列费用、成本的规定。）审计建议按照工程补助标准，如实填报工程补助,将多计提的工程补助费 予以退回，冲减成本。（五）防X的措施健全各项补助款发放的授权批准制度，审批人严格按标准审批, 不得随意提高发放标准。营销管理方面案例1:违

29、约使用电费收取不规X,营销管理基础工作混乱（一）问题描述审计人员现场抽查用电检查结果处理通知书，违童用电登记单发 现： 现场情况内容填写简单，没有用电检查人签字，无收款日期、 收据、认定依据不详细。16 / 44 对客户窃电，使用违童用电登记单不统一，没有处理意见,如 客户私自挂接供电导线用电，只进行了罚款，未对窃电现场进行跟踪 处理。 违童用电登记单计算罚款，与实际收费不符，且没有罚款收据。（二）存在的风险原始单据不规X、不健全，可能导致检查人员随意处理、客户对 处理结果不满意,影响公司形象。也可能造成账实不符,会计信息失 真。（三）违反的法规.制度上述事项不符合供电营业规则有关违童、窃电规

30、定，补交电 费、承担相应的违约使用电费，并拆除私接容量，违童、窃电时间 无法查明时日数至少以180天计算，每日窃电时间：动力用户按12小 时计算，照明用户按6小时计算。营业电费管理工作标准第三 童核算管理中电费计算及电量电费补退审批规定。按照供电营业规则规定，加强营销基础管理，限期对不规X 的单据进行一次全面自查，及时完善资料内容；规X收取违童、窃电 违约金的流程，维护供用电秩序。（五）防X的措施1规X原始凭证使用制度，统一违章用电登记单的格式和内 容。2统一违童用电处罚标准和计算标准，单据计算结果和实际收取 罚款必须一致。案例2 :事故换表退补电量工作未按规定流程执行17 / 44（一）问题

31、描谜审计人员查看用电工作票登记台账及黄寨供电所用电工作传票 发现： 在故障表更换用电工作票登记台账中，有两户客户的故障原 因、工作种别是空白。 临时接电工作传票中计量设备加封中无审核人签字、无日期。 部分事故换表退补电量电费的计算过程未按营业电费管理工 作标准执行。（二）存在的风险工作传票的内容不清楚，问题原因不记录，审核人员不签字等不 规X操作,可能导致工作随意、管理失控。事故换表退补电量电费的 计算过程未按营业电费管理工作标准执行，可能导致计算随意, 企业利益受损。（三）违反的法规.制度上述事项不符合营业电费管理工作标准第三童核算管理、第 七章卡、单、表、票、合同文本管理及流程，用电工作传

32、票的内容要 清楚正确，问题原因要准确记录，电能计量装置装出、拆回的指示数, 发生日期、补退电费的计算过程，发现人员要审签童备案。（表烧坏 时要在原因栏内写清楚具体情况,比如接线盒烧、电流线圈烧或表盖 烧等，并经过计量人员鉴定，抄表人员将退补电量电费的计算过程在 内容栏内填写，必须将新表装出时间、新旧表指示数、用电量、退补 时间具体写清楚）。）审计建议限期对不规X的单据进行一次全面自查，及时完善资料内容；加 强基础管理,按照营销管理制度的要求,编制相关工作流程和考核制 度。18 / 44（五）防X的措施1 加强营销管理的监督工作,强调各级员工要严格遵守营业电 费管理工作标准。2.定期对遵守营业电

33、费管理工作标准的情况进行检查、处理, 督促该标准的严格执行。案例3 :部分电费收入核算原始单据不规X（一）问题描谜审计人员抽查某支公司电费核算凭证时发现下列事项：（1） 2010年支公司电费凭证上，无财务主管、审核、出纳、经 办人签字。（2 ） 2010年10月赔表费1750元，用中国农业银行客户受理单 做账。（二）存在的风险电费收入核算凭证缺少严格的审核签字制度，原始凭证不齐全。 可能造成责任不明”账证不符,财务核算工作不规Xo（三）违反的法规.制度上述事项不符合会计基础工作规X第六十三条各单位应当 定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、 往来单位或者个人等进行相互核对

34、，保证账证相符、账账相符、账实 相符。对账工作每年至少进行一次以及供电企业营业电费管理工 作标准中账簿之间的核对关系：用电户分户总账总页的借方、 贷方、余额应等于所属各用户对应项的合计值。第七章卡、单、表、 票、合同文本管理及流程中卡、账信息填写说明及处理用电工作票或 核算电费后应签童等规定。19 / 44）审计建议加强电费账务日常工作管理，理顺流程，强化审核制度，做好日 常账务处理工作，保证账账相符，账证相符。（五）防X的措施1建立健全原始凭证的审核签字制度，严格遵守会计基础工作规X。2对检查出的原始凭证不齐全、账证不符、账账不符的经济业务, 要查明真相，防止弄虚作假行为。案例4 :电价执行

35、不严谨（一）问题描谜某公司营销系统显示下列用户电价执行不正确:1. XX路桥第一工程XX （ 0100962745 ）报装容量250kva,执行 电价一般工商业，目前执行力率标准0.90有误，应执行0.85。2. XX县四海奶牛XX （ 0100372173 ）报装容量250kva ,执行 电价农业生产电价，目前执行功率因数电费0.90有误，应执行0.80。3. XX县东昇新型制沙厂（0100276652 ）报装容量200kva ,未 执行峰谷电价。（二）存在的风险电价执行不规X,可能使公司利益受损或引起法律诉讼。（三）违反的法规.制度上述事项不符合（电力部、国家物价局（1983 ）水电财字第

36、215 号文件）中规定：功率因数标准0.90 ,适用于160千伏安以上的 高压供电工业用电户。功率因数标准0.85 ,适用于100千伏安（千瓦）以上的其他工业用电户”及能源经【1996年】106号关于修20 / 44 订XX省峰谷分时电价实施办法的通知实行X围：铁路、煤炭、 商业服务业，以及容量在100千伏安及以上的用户执行峰谷分时电 价之规定。）审计建议对上述电价执行不规X的用户于1个月内进行纠正；要求在今 后日常工作中应严格执行电价文件，强化电费审核，减少电价差错， 强化考核。（五）防X的措施1 对电价执行情况定期检查，加强电费审核制度，减少电价差错。2加强考核制度，将电价执行差错率纳入考

37、核X围。案例5 :营业管理存在漏洞,导致电量损失（一）问题描谜审计组在对xx单位进行电费审计时发现，某用电大户2009年 10月的用电量突减，随后核查的工作传票中也未见到该用户的暂停 工作票，进一步与以往月份相比，在负荷没有明显变化的情况下，10 月份较其他月份总电量少计220万千瓦时，审计组通过对现场表计 进行校验，结果为表计计数器故障。（二）存在的风险由于计费电量的异常未能引起各环节的高度重视，存在漏计电量 引发的企业经济利益受损的经营风险。（三）违反的法规.制度上述事项不符合国家电网公司营业抄核收工作管理规定第十 三条：抄表时发现异常情况要按规定的程序及时提出异常报告并按 职责及时处理。

38、和第十五条：加强电量电费核算管理，确保电量电21 / 44 费核算的各类数据及参数的完整性、准确性和安全性。”及第十七条: 健立电量电费差错统计、分析及报告制度。对核算中发现的电量电 费突增或突减情况及电量电费差错的，要逐户分析原因，并按规定的 程序和流程及时进行处理。的规定。首先应按规定程序对该用户进行追补电费并负责收回，其次应按 规定对责任人进行处罚，加强抄表核算的管理，杜绝电费差错。（五）防X的措施建立电量电费差错统计、分析及报告制度。对核算中发现的电量 电费突增或突减情况及电量电费差错的，财务人员要会同营销人员， 通过月份间的电量比较，找出异常原因，并按规定的程序和流程提出 异常报告并

39、按职责及时处理。案例6 :越权减免高可靠性供电费用（一）问题描谜审计组在某单位进行新增双电源用户档案检查时发现，某用户 2005年10月建设了 10kV双回线电缆工程，按照规定，该工程应属 于应收取高可靠性供电费用项目O但在核实客户档案时未发现收取该 项费用的记载，财务也未能提供收款记录。（二）存在的风险越权减免的高可靠性供电费用，存在企业经济利益受损的经营风 险及审批人谋取私利的违规处罚风险。（三）违反的法规.制度上述事项违反国家发改委和改革委员会关于停止收取供电配电 贴费有关问题的补充通知中：对双回路及以上供相同容量用电设22 / 44备的用电,除其中一条回路不征收外,其余各回路均征收高可

40、靠性供 电费用之规定。）审计建议责令补收该用户应交的高可靠性供电费用，同时要加强对高可靠 性供电费用收取的管理工作，以防止类似现象的再次发生。（五）防X的措施加强对高可靠性供电费用收取的管理工作。严格界定高可靠性供 电项目，健全高可靠性供电费用的授权审批制度，不得越权减免的高 可靠性供电费用。工程管理方面案例1:超计划.超规模建设生产办公综合楼（_）问题描述审计发现，XX公司新建的生产办公综合楼工程项目，国网公司 批复建筑规模为20000平方米，投资计划9000万元。2007-2009 年，省公司共下达投资计划11840万元。该项目于2008年3月25 日开工，计划竣工日期2009年9月25日

41、。截止审计日，该工程尚 未竣工投运。分公司实际超批复建筑规模9506平方米。目前已完成 建设投资11994.58万元，超投资计划2,994.58万元 截止2009 年底，省公司到位资金5050万元，实际支付11965.74万元，其余 6915.74万元工程款全部以生产经费垫支。（二）存在的风险擅自增加概算外项目，提高建设标准以及扩大建设规模，存在随 意挪用生产资金的资金管理风险。（三）违反的法规.制度23 / 44以上事项不符合国家电网公司基本建设技经工作管理办法试 行）（国家电网基建20061157号）第二十一条严禁擅自增加 概算外项目，提高建设标准以及扩大建设规模和第十六条项目法 人单位在

42、工程建设实施阶段不得任意变更建设规模、提高工程建设标 准。确需调整的，需报原审批单位同意后方可实施的规定。）审计建议对超规模、超标准、超投资概算建设的办公楼等楼堂馆所项目” 要视具体情况作出腾退超标准面积处理。（五）防X的措施1从严控制办公楼建设标准，要充分发挥限额设计在控制投资和 建设标准方面的作用，坚决控制办公楼工程造价标准。2. 在今后小型基建项目管理中,应按照国网公司或省公司批复,严格控制建设规模建设标准。3 加强基建项目资金监管，合理安排资金，确保项目资金使用合 法、合规。案例2 :中标合同执行不严，増加工程成本（一）问题描述审计发现，XX分公司110千伏高新输变电工程中的变电站、线

43、 路工程经省公司集中招标，分公司根据省公司下发的中标通知书与 XX电力工程XX签订了工程施工合同，合同书对合同价进行了约定， 采用总价合同，合同价1445.7336万元。实际结算时，设计变更、 签证部分采用了按照施工图预算结算的方式，经分公司相关部门审定 的结算金额1748.1909万元。工程结算价与合同中标价不一致，与 合同价相比，造成工程费用增加302.4573万元，单项成本增加24 / 4420.92%o（二）存在的风险工程结算价超出合同价，增大了工程建设成本，存在资金利用效 率低下的风险。（三）违反的法规.制度以上事项违反国家电网公司基本建设技经工作管理办法（试 行）（国家电网基建20

44、061157号）第十六条：项目法人单位在 工程建设实施阶段不得任意变更建设规模、提高工程建设标准。确需 调整的，需报原审批单位同意后方可实施。之规定。）审计建议建议追究项目管理责任人的管理责任。今后的工程项目管理中， 凡是合同对工程结算方式未做明确约定的，施工过程中对合同价外发 生的变更及联络单从量上严格监控，结算时及时签订补充合同或协 议。（五）防X的措施1 严格按合同价及招标文件中综合单价进行结算，超合同价结算 的应签订合同外项目补充协议。2严格规X设计变更、签证单审批程序,防止中标后增加工程费 用，增大工程建设成本，以保证结算的合规性、合理性、真实性。3. 中标合同的签订和执行，尽可能征

45、询法律顾问的意见。案例3 :未及时办理竣工决算，造成固定资产账实不符XX供电公司本部2009年末在建工程科目反映新建220KV输电线路一条，总造价3255.8万元,其中:建安工程投资2324.01万元25 / 44 设备投资599.69万元;待摊基建支出332.1万元。经审计核实发现， 该工程是2003年立项，2004年组织施工，当年末完工交付使用， 但截止2009年末尚未办理竣工决算，也未暂估资产入账，导致资产 不实。主要原因是工程管理混乱，工程物资已领用，领料票丢失，无 法计入工程成本；其次由于工程质量问题处理不当，与施工方产生矛 盾,对方拒绝配合决算等致使工程长期挂账不能决算。（二）存在

46、的风险已完工的基建工程项目，未及时办理竣工决算。存在资产信息失 真，折旧少计，利润不实的风险。（三）违反的法规.制度上述事项违反XX省电力公司工程竣工决算及资产入账管理办 法第十四条”在各类工程项目竣工验收交付使用后的3个月 （H0KV及以下工程）或6个月内，完成竣工决算报告的编制工作。 第十八条各级财务部门根据已批复的竣工决算报告，办理相应资产 的入账手续及企业会计制度第三十三条所建造的固定资产 已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可 使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计 的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计 提固定资产折

47、旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。（四）审计建议对于已完工的基建工程项目，应及时办理竣工决算手续。对不能 及时办理竣工决算的工程，按照企业会计准则有关要求以及省公司关 于基本建设项目财务管理办法的规定，各管理部门协同财务部门对各 资产的成本进行核实、预测，办理资产暂估入账手续，并计提相应的 折旧费。同时调整财务报表有关项目数额。（五）防X的措施26 / 441. 健全及建工程项目的内部控制制度，并确保其严格执行。2. 工程管理部门既要注重基建工程的完成，又要对工程全过程管 醴督。3加强各业务部门之间沟通，以及相关部门与施工方的沟通。4. 健全基建工程的管理体制，确保工程建设、费用结算、竣工决

48、 算等流程有效衔接。案例4 :未实施工程预先付款，虚列当年工程费用（一）问题描述审计发现：（1） XX支公司A线路全线喷涂防污闪涂料计划68 万元，支出68.19万元，工程未实施，施工费10.07万元已全部付出;（2 ） 2008年XX支公司办公楼上下水管道大修未完工,竣工报告反 映工程已于2008年6月竣工并全额付款;营业厅维修项目，竣工报 告反映工程已于2008年6月竣工付款,2009年审计时发现该项目正 在实施；门面房拆除及周边整治项目截至审计日仍不具备施工条件， 竣工报告反映该工程已于2008年8月竣工付款。（二）存在的风险违规虚列未实施工程费用,且预先支付款项,影响会计信息的真 实性

49、,存在工程费用核算与资金支付纠纷风险。（三）违反的法规.制度上述事项违反会计法第二十六条规定，公司、企业进行会 计核算不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、 不列或少列费用、成本的规定。U!）审计建议敦促该单位与已收款单位施工单位积极沟通,确保已付款工程项27 / 44 目能够保质保量的在规定时间内完成。如果该公司是为了完成省公司 年末下达的工程费用计划指标而突击花钱，应核减下年工程费用计划 指标。（五）防X的措施1 加强工程费用预算的刚性管理，严禁为了完成上级公司年末下 达的工程费用计划指标而突击花钱的行为。2 制定相关制度，明确规定当遇到费用预算问题时，分公司应采 取积极

50、的态度和方式与上级公司沟通，寻求解决问题的有效途径。而 不是盲目迎合,消极处理，只顾保全自身的局部利益，却损害了公司 系统的整体利益。案例5 :合同签订不规X,风险意识待提高审计发现，XX公司基建工程存在未按合同条款扣留质保金、合 同条款签订不严谨等问题。该单位签订个别输变电工程合同时，中标 通知书下达一年后才签订合同;个别变电站工程施工合同，合同签字 栏无法定代表人签字;质保期未到,已基本将工程结算款全额支付给 承包方;部分施工合同结算方式约定不明确。（二）存在的风险中标通知书下达一年后才签订合同，存在违反招投标法的法律诉 讼风险；合同主要条款不完善，存在因双方权利义务不明确引起工程 质量不

51、达标、造价不合理等合同纠纷风险;质保期未到全部付清质保 金，存在工程项目质量问题引起的后期维修难风险。（三）违反的法规.制度28 / 44上述事项违反中华人民XX国招标投标法第四十六条：“招标 人和中标人应当自中标通知书发出之日起三十日内，按照招标文件和 中标人的投标文件订立书面合同。及中华人民XX国合同法第二 百七十五条：施工合同的内容包括工程X围、建设工期、中间交工 工程的开工和竣工时间、工程质量、工程造价、技术资料交付时间、 材料和设备供应责任、拨款和结算、竣工验收、质量保修X围和质量 保证期、双方相互协作等条款。“及建设工程价款结算暂行办法 第十四条（四）：发包人根据确认的竣工结算报告

52、向承包人支付 工程竣工结算价款，保留5%左右的质量保证（保修）金，待工 程交付使用一年质保期到期后清算（合同另有约定的，从其约定）, 质保期内如有返修，发生费用应在质量保证（保修）金内扣除。健全合同签订的授权审批制度。加强对招投标法、合同法及相关 法律规定的学习。依法保障公司的合法权益。（五）防X的措施1严格按照合同法有关规定以及分公司合同管理办法有关规定， 对外签订合同时，必须由分公司经理签字并盖童或者由分公司经理书 面授权各职能处室、直属单位对外签订合同。2分公司应严格按照中华人民XX国合同法和省公司有关规 定，加强合同签订和管理，提高合同的法律意识和管理意识,规避由 于合同签订不规X给企

53、业带来的经营风险。3 发包单位要严格管理、规X质量保证金的支付，落实工程在缺 陷责任期内的维修责任,防止保证金管理不当给企业造成经济损失。案例6 :大修工程尚未实施,当年已列支成本费用29 / 44（一）问题描述审计发现，XX公司2008年第三批主网大修项目一XX变电站接 地网大修工程，累计支出65.90万元，其中：50万元用于接地网材 料购置。经查阅相关资料及凭证，办理了材料出入库手续，已列入大 修费用，但截止2008年12月31日由于材料未到货，项目未施工。（二）存在的风险为层层应付系统内部项目计划与费用指标考核，而虚列项目、虚 报完工、虚列费用，存在重大的、难以应对的违规处罚风险。（三）

54、违反的法规.制度上述事项违反会计法第二十六条规定，公司、企业进行会 计核算不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、 不列或少列费用、成本的规定。）审计建议对于已发生的上述事项,问题单应组织专项清理，核实工程次年 是否实施完成、所购货物是否到货领用。尚未领用的电表、表箱等库 存物资，要加强实物资产管理与核算，包括库存保管、出入库、领用 退库手续等。若有剩余资金，要按规定妥善处理，不得转移挪用。（五）防X的措施1 财务部门严格执行“权责发生制与客观真实的会计核算原 则，以实际发生的交易或事项为依据，真实反映实际发生的经济业务、 成本费用。不得提前或推后虚构业务、虚报完工、虚列费用支

55、出。2 当年的大修工程，在任务较大不能按计划完成时,必须向管理 部门提出书面理由，不得随意虚列工程成本。案例7 :工程管理不到位,工程造价超概算30 / 44（一）问题描述审计发现，XX公司某工程项目建管费概算金额为5609万元， 经核实，建管费实际使用金额为18676万元，超概率达到232.96%。（二）存在的风险该事项使工程造价严重超过概算，增加了工程建设成本，同时存 在着较大的违规违纪风险。（三）违反的法规.制度以上事项违反国家电网公司基本建设技经工作管理办法（试 行）（国家电网基建2006 1157号）第二十一条严禁擅自增加 概算外项目，提高建设标准以及扩大建设规模和第十六条项目法 人单位在工程建设实施阶段不得任意变更建设规模、提高工程建设标 准。确需调整的，需报原审批单位同意后方可实施”的规定。进一步详细审查建管费的相关原始凭证，核实各项费用的真实 性、合理性，并由纪检部门调查工程项目负责人有无违规违纪,以权 谋私行为。（五）防X的措施1 今后应加强工程管理控制,杜绝违规变通行为”加强对基层单 位和人员的培训和监管，提高工程造价控制水平。2对超概预算部分严格审查,核实实际发生费用的真实