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1、任务一任务一 理解财务会计的特征理解财务会计的特征浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Zhejiang industry Trade Vocational CollegeTrade Vocational College财务会计任务一任务一 认识所有者权益概述认识所有者权益概述一、所有者权益的概念及其特征一、所有者权益的概念及其特征（一）概念（一）概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。（二）特征（二）特征（1 1）所有者权益是投资人对企业净资产的所有权）所有者权益是投资人对企业净资产的所有权，受总

2、资产和总负债变动的影响；，受总资产和总负债变动的影响；（2 2）所有者以出资额的比例分享企业利润，同时）所有者以出资额的比例分享企业利润，同时以其出资额承担企业的经营风险；以其出资额承担企业的经营风险；（3 3）所有者权益还意味着所有者有法定的管理企）所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。业和委托他人管理企业的权利。二、所有者权益的分类二、所有者权益的分类所有者权益按来源分：所有者权益按来源分：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益；得和损失、留存收益；按经济内容分：按经济内容分：包括实收资本（或股

3、本）、其他权益工具、资本公包括实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积和未分配积、其他综合收益、专项储备、盈余公积和未分配利润。利润。1 1、所有者投入的资本、所有者投入的资本所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分包括注册资本或者股本、资本溢价或者股本溢价包括注册资本或者股本、资本溢价或者股本溢价2 2、直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入所有者权益的利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，

4、包括增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期损益的利得两直接计入所有者权益的利得和直接计入当期损益的利得两部分；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有部分；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期损益出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期损益的损失。的损失。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变

5、动的、与所有者投入资益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。3 3、留存收益、留存收益留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计已计提的盈余公积和未分配利润分，主要包括累计已计提的盈余公积和未分配利润。盈余公积是企业从净利润中提取的公积金，包括法盈余公积是企业从净利润中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积定盈余公积和任意盈余公积未分配利润是企业留待以后年度分配的利润，如果未分配利润是企业留待以后年度分配的利润，如果未分配利润出现负数，即

6、表示年末的未弥补亏损，未分配利润出现负数，即表示年末的未弥补亏损，应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。Thank You!浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Zhejiang industry Trade Vocational CollegeTrade Vocational College财务会计任务二任务二 投入资本的核算投入资本的核算一、投入资本的内容一、投入资本的内容投入资本是指所有者在企业注册资本范围内实际投投入资本是指所有者在企业注册资本范围内实际投入的资本，是出资人作为资本实际投入企业的资金入的资本，是出资人作为资本实际投入

7、企业的资金数额，投入资本分为实收资本（或股本）与资本公数额，投入资本分为实收资本（或股本）与资本公积。积。投资者投入的资本只有按投资者占被投资企业实收投资者投入的资本只有按投资者占被投资企业实收资本（或股本）比例计算的部分，才作为实收资本资本（或股本）比例计算的部分，才作为实收资本（或股本）（或股本）实际投入的资本超过实收资本（或股本）的部分，实际投入的资本超过实收资本（或股本）的部分，作为资本溢价（或股本溢价），单独进行核算，不作为资本溢价（或股本溢价），单独进行核算，不包括在实收资本（或股本）的核算范围内。包括在实收资本（或股本）的核算范围内。二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理（

8、一）一般企业投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本的会计处理 实际收到的金额与企业投资者实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的在企业注册资本中所占份额的差额差额二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本的会计处理接受现金资产投资接受现金资产投资借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价【提示提示】资本溢价一般是新投资者加入时为了补足资本溢价一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金，资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金，而企业在初始投资时一般

9、不会出现。而企业在初始投资时一般不会出现。按投资合同或协议约定的投资者按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部在企业注册资本中所占份额的部分分【例题【例题1 1】甲、乙、丙共同投资设立】甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司有限责任公司，注册资本为，注册资本为200200万元，甲、乙、丙持股比例分别为万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%60%、25%25%和和15%15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为资本分别为120120万元、万元、5050万元和万元和3030万元。万元。A A公司已如公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。期收到各投资

10、者一次缴足的款项。A A有限责任公司应编制会计分录如下：有限责任公司应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 2 002 00 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 1 201 20 乙乙 5050 丙丙 3030 接受非现金资产投资接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资，应按企业接受非现金资产投资，应按投资合同投资合同或或协议约协议约定的价值定的价值入账（但投资合同或协议约定价值不公允的除入账（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。外）。 入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，计入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，计入入“资本公积资本公积”。 借：固定资产借：固定资产/ /无形

11、资产无形资产/ /原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价1 1、接受固定资产资产投资、接受固定资产资产投资【例题【例题3 3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为机器设备的价值为200200万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额2626万元（万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲有限

12、责任公司接受乙公司的投入资本为。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为226226万元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价万元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。值与公允价值相符，不考虑其他因素。 借：固定资产借：固定资产 200200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2626 贷：实收资本贷：实收资本 226226【多选题】【多选题】A A有限责任公司收到有限责任公司收到B B企业以机器设备出资企业以机器设备出资，该设备的原价为，该设备的原价为100100万元，已提折旧万元，已提折旧6060万元，投资合万元，投资合

13、同约定该设备价值为同约定该设备价值为5050万元（假定是公允的且不考虑万元（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本增值税），占注册资本4040万元，则关于万元，则关于A A有限责任公有限责任公司会计处理的表述正确的有（司会计处理的表述正确的有（ ）。）。 A. AA. A公司固定资产的入账价值为公司固定资产的入账价值为4040万元万元 B. AB. A公司固定资产的入账价值为公司固定资产的入账价值为5050万元万元 C. AC. A公司应当确认的资本公积为公司应当确认的资本公积为1010万元万元 D. AD. A公司应当确认的资本公积为公司应当确认的资本公积为2020万元万元【答案】【答案】

14、BCBC 借：固定资产借：固定资产 5050 贷：实收资本贷：实收资本 4040 资本公积资本公积 10102 2、接受原材料投资、接受原材料投资【例题【例题4 4】乙有限责任公司于设立时收到】乙有限责任公司于设立时收到B B公司作为资公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料合同约定价值为本投入的原材料一批，该批原材料合同约定价值为1010万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额1.31.3万元（由投资方支付税款，万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的固定资并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙有限责产价值与公允价值相符

15、，不考虑其他因素。乙有限责任公司对原材料按实际成本核算。任公司对原材料按实际成本核算。 借：原材料借：原材料 1010 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1.31.3 贷：实收资本贷：实收资本 11.311.3【单选题】甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用【单选题】甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为的增值税税率为13%13%，甲公司接受乙公司投资转入，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值的原材料一批，账面价值1010万元，投资协议约定价万元，投资协议约定价值值1212万元，假定投资协议约定的价值与公允价值相万元，假定投资协议约定的价值与公允价值

16、相符，该项投资没有初始资本溢价。甲公司实收资本符，该项投资没有初始资本溢价。甲公司实收资本应增加（应增加（ ）万元。）万元。 A.10 B.11.3 C.12 A.10 B.11.3 C.12 D.14.04D.14.04【答案】【答案】D D【解析】借【解析】借 : : 原材料原材料 1212 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）2.042.04 贷：实收资本贷：实收资本 14.04 14.04 3 3、接受无形资产投资、接受无形资产投资【例题【例题5 5】丙有限责任公司于设立时收到】丙有限责任公司于设立时收到A A公司作为资公司作为资本投入的非专利技术一项，合同约定价

17、值为本投入的非专利技术一项，合同约定价值为6 6万元，万元，增值税进项税额增值税进项税额0.360.36万元（由投资方支付税款，并提万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的固定资产价供或开具增值税专用发票）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。值与公允价值相符，不考虑其他因素。 借：无形资产借：无形资产 6 6 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 0.360.36 贷：实收资本贷：实收资本 6.366.36（二）股份有限公司投入资本的会计处理（二）股份有限公司投入资本的会计处理 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本

18、公积资本公积股本溢价股本溢价发行费用的处理发行费用的处理溢价发行的，发行费用从溢价收入中扣除；溢价发行的，发行费用从溢价收入中扣除；溢价不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，溢价不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。依次冲减盈余公积和未分配利润。 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款（股数每股面值）【例题【例题2 2】B B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10001000万股，每万股，每股面值股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元。假定股票发行成功元。假

19、定股票发行成功，股款，股款50005000万元已全部收到，不考虑发行过程中的万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。税费等因素。 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：股本贷：股本 10001000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40004000【单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普【单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额通股，股票面值总额40004000万元，发行总额万元，发行总额1600016000万元万元，发行费按发行总额的，发行费按发行总额的2%2%计算。甲股份有限公司该计算。甲股份有限公司该笔业务计入笔业务计入“资本公积资本公积”科目的

20、金额为（科目的金额为（ ）万）万元。元。 A. 4000 B. 11680 C.11760 D. A. 4000 B. 11680 C.11760 D. 1200012000【答案】【答案】B B【解析】【解析】 借：银行存款借：银行存款 （16000-16000 16000-16000 2%2% ）15680 15680 贷：股本贷：股本 40004000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 1168011680资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

21、积等。资本公积的来源资本公积的来源 （三）资本公积（三）资本公积形成原形成原因因资本资本( (或股本或股本) )溢价溢价其他资本公积其他资本公积溢价发行股票溢价发行股票 投资者超额缴入资本投资者超额缴入资本来源来源除资本（或股本）溢价、净损益、除资本（或股本）溢价、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动者权益的其他变动如如 : : 长期股权投资采用权益法核算，因被投资方除净损长期股权投资采用权益法核算，因被投资方除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或

22、减少的资本公他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。积。【多选题】下列各项，属于资本公积来源的有（【多选题】下列各项，属于资本公积来源的有（ ）。）。 A. A. 盈余公积转入盈余公积转入 B. B. 股本溢价股本溢价 C. C. 资本溢价资本溢价 D. D. 从企业实现的净利润提取从企业实现的净利润提取【答案】【答案】BCBC1 1、资本溢价、资本溢价股份有限公司以外的企业，创立时，投资者认缴的股份有限公司以外的企业，创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不产生资本溢价。出资额与注册资本一致，一般不产生资本溢价。企业重组或有新的投资者加入时，常常出现资本溢企业重组或有新的

23、投资者加入时，常常出现资本溢价价。【例例1 1】A A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资2020万元设立，万元设立，每人各出资每人各出资1010万元。一年后，为扩大经营规模，经批准万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A A有限责任公司注册资本增加到有限责任公司注册资本增加到3030万元，并引入第三位万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金1111万万元，同时享有该公司元，同时享有该公司1/31/3的股份。的股份。A A有限责任公司已收到有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。该现金投资。假定不考

24、虑其他因素。 A A有限责任公司编制会计分录：有限责任公司编制会计分录： 借：银行存款借：银行存款 1111 贷：实收资本贷：实收资本 1010 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 12 2、股本溢价、股本溢价按面值发行股票，发行股票的收入全部计入股本按面值发行股票，发行股票的收入全部计入股本。 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本溢价发行股票，面值的部分计入股本，超出的部溢价发行股票，面值的部分计入股本，超出的部分为股本溢价。分为股本溢价。 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价发行股票的手续费、佣金等，先从溢价中抵扣，发行股票的手续费、佣金等，

25、先从溢价中抵扣，无溢价或溢价不足的，冲减盈余公积和未分配利润无溢价或溢价不足的，冲减盈余公积和未分配利润。【单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股【单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股20002000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行价元，每股发行价4 4元，按协议元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取约定，乙证券公司从发行收入中提取2%2%的手续费，的手续费，甲公司发行普通股应计入甲公司发行普通股应计入“资本公积资本公积”的金额为（的金额为（ ）万元。）万元。 A.6 000 B.5840 C.5880 A.6 000 B.5840 C.5880 D.6160D.6

26、160【答案】【答案】B B【解析】【解析】 借：银行存款借：银行存款(2000(20004-20004-20004 42%) 78402%) 7840 贷：股本贷：股本 20002000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价(7840-2000) 5840(7840-2000) 5840【单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后【单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（减股本的差额应计入（ ）。）。

27、 A. A. 盈余公积盈余公积 B. B. 营业外收入营业外收入 C. C. 资本公积资本公积 D. D. 未分配利润未分配利润【答案】【答案】C C 3 3、其他资本公积、其他资本公积其他资本公积主要包括权益结算的股份支付在等待期内确认的成本其他资本公积主要包括权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用金额和权益法核算的长期股权投资中，投资方应享有被投资单费用金额和权益法核算的长期股权投资中，投资方应享有被投资单位实现的除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的位实现的除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动金额的份额。其他变动金额的份额。以权益结算的股份支付，是指

28、企业为获取服务而以股份或其他权益以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。工具作为对价进行结算的交易。 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额的，应按照确定的金额借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积（其他资本公积）贷：资本公积（其他资本公积）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额的金额借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）（四）投入资本增减变动的会

29、计处理（四）投入资本增减变动的会计处理1 1、将资本公积或盈余公积转增资本、将资本公积或盈余公积转增资本 账务处理：账务处理： 借：资本公积借：资本公积 盈余公积盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本【提示】资本公积转增资本，企业所有者权益总额【提示】资本公积转增资本，企业所有者权益总额不变。不变。2 2、股份有限公司发放股票股利、股份有限公司发放股票股利股份有限公司采用发放股票股利实现增资的，在发股份有限公司采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时，按照股东原来持有的股数分配。股放股票股利时，按照股东原来持有的股数分配。股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应东大会批准的

30、利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后在办理增资手续后借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本3 3、可转换公司债券持有人行使转换权利、可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调可转换公司债券（面值、利息调整）整） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价4 4、企业将重组债务转为资本、企业将重组债务转为资本企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，余额，借：应付账款借：应付账款 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价

31、） 贷：实收资本贷：实收资本 股本股本 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得5 5、以权益结算的股份行权、以权益结算的股份行权以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，根据实际行权情况确定的金额。的，应在行权日，根据实际行权情况确定的金额。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价【例题【例题6 6】甲、乙、丙三人共同投资设立】甲、乙、丙三人共同投资设立A A有限责任有限责任公司，原注册资本为公司，原注册资

32、本为400400万元，甲、乙、丙分别出资万元，甲、乙、丙分别出资5050万元、万元、200200万元和万元和150150万元。万元。 甲甲 乙乙 丙丙出资出资比例比例 505040040040040020020040040015015012.5%12.5% 50%50% 37.5%37.5% 为扩大经营规模，经批为扩大经营规模，经批准，准，A A公司注册资本扩大为公司注册资本扩大为500500万元，甲、乙、丙按万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资照原出资比例分别追加投资 ? ?甲甲 100100 12.5 % 12.5 12.5 % 12.5万元万元 乙乙 10010050% 50% 5

33、050万元万元丙丙 10010037.5% 37.537.5% 37.5万元万元A A公司收到追加投资款时编制会计分录公司收到追加投资款时编制会计分录 借：银行存款借：银行存款 1 001 00 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 12.5 12.5 乙乙 5050 丙丙 37.5 37.5 12.5 12.5 万元、万元、5050万元和万元和37.5 37.5 万元。万元。A A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。 【例题【例题7 7】承【例题】承【例题6 6】因扩大经营规模需要，经批】因扩大经营规模需要，经批准，准，A A有限责任公司按原出资比例分别将资本

34、公积有限责任公司按原出资比例分别将资本公积100100万元转增资本，将盈余公积万元转增资本，将盈余公积100100万元转增资本。万元转增资本。 借：资本公积借：资本公积 100100 盈余公积盈余公积 100100 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 2525 乙公司乙公司 100100 丙公司丙公司 7575 甲甲 乙乙 丙丙持股比例持股比例 12.5% 50% 12.5% 50% 37.5%37.5%增资增资200 25 100 200 25 100 75 75 6 6、投入资本减少的会计处理、投入资本减少的会计处理非股份有限公司非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本，按法定程序报

35、经批准减少注册资本，按减少的注册资本金额减少实收资按减少的注册资本金额减少实收资本本借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款股份有限公司股份有限公司采用收购本企业股票方式减资，按采用收购本企业股票方式减资，按注销股票的面值总额减少股本。注销股票的面值总额减少股本。借：库存股（回购价借：库存股（回购价回购股数）回购股数） 贷：银行存款贷：银行存款回购股票时：回购股票时： 借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款注销库存股时：注销库存股时： 回购价大于回购股份的股回购价大于回购股份的股本本 借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢股本溢价价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配

36、未分配利润利润 贷：库存股贷：库存股 回购价小于回购股份的股回购价小于回购股份的股本本 借：股本借：股本 贷：库存股贷：库存股 资 本 公 积资 本 公 积 股本溢价股本溢价 【提示】【提示】冲减完股本和股本溢价冲减完股本和股本溢价后，先冲减盈余公积，后，先冲减盈余公积，再冲减利润分配再冲减利润分配未分未分配利润。配利润。 【计算题】甲公司【计算题】甲公司20202020年年1212月月3131日的股本为日的股本为2000020000万万股，每股面值为股，每股面值为1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）10001000万万元，盈余公积元，盈余公积30003000万元，经股东大会

37、批准，甲公司万元，经股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票以银行存款回购本公司股票30003000万股并注销。万股并注销。要求：要求：（1 1）假定每股回购价为）假定每股回购价为0.90.9元，编制回购股票和注元，编制回购股票和注销股票的会计分录。销股票的会计分录。（2 2）假定每股回购价为）假定每股回购价为1.51.5元，编制回购股票和注元，编制回购股票和注销股票的会计分录。销股票的会计分录。链接 借：库存股借：库存股 （3000 3000 0.90.9） 27002700 贷：银行存款贷：银行存款 27002700 借：股本借：股本 30003000 贷：库存股贷：库存股 27002

38、700 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 300300 借：库存股（借：库存股（3000 3000 1.51.5） 45004500 贷：银行存款贷：银行存款 45004500 借：股本借：股本 30003000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1000 1000 盈余公积盈余公积 500 500 贷：库存股贷：库存股 45004500 链接回购时回购时注销时注销时（1）回购时回购时注销时注销时（2）【单选题】某股份有限公司股本为【单选题】某股份有限公司股本为10001000万元（每股面值万元（每股面值1 1元），资本公积（股本溢价）为元），资本公积（股本溢价）为150150万元，盈余公积为

39、万元，盈余公积为100100万元。经股东大会批准以每股万元。经股东大会批准以每股3 3元价格回购公司股票元价格回购公司股票100100万万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于注销库存股的股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于注销库存股的会计处理正确的是（会计处理正确的是（ ）。）。A.A.借借 : : 股本股本 100100 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 150150 盈余公积盈余公积 5050 贷：库存股贷：库存股 300300C. C. 借借 : : 库存股库存股 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300【答案】【答案】A AB.B.借借 : : 股本股本 1001

40、00 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 150150 盈余公积盈余公积 5050 贷：银行存款贷：银行存款 300300D.D.借借 : : 股本股本 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300回购回购Thank You!浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Zhejiang industry Trade Vocational CollegeTrade Vocational College财务会计任务三任务三 其他综合收益的核算其他综合收益的核算其他综合收益是企业直接计入当期所有者权益的利得或损失。其他综合收益是企业直接计入当期所有者权益的利得或损失。 主要

41、包括：主要包括：1 1、其他债权投资和其他权益工具投资公允价值变动形成的利得、其他债权投资和其他权益工具投资公允价值变动形成的利得和损失。和损失。 2 2、可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。、可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。 3 3、其他债权投资重分类为债权投资形成的利得和损失。、其他债权投资重分类为债权投资形成的利得和损失。 6 6、套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利、套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。得或损失。 7 7、外币报表折算差额、外币报表折算差额 8 8、重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的变动

42、。、重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的变动。 企业应设置企业应设置“其他综合收益其他综合收益”科目核算以上内容的增减变化情况科目核算以上内容的增减变化情况。Thank You!浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Zhejiang industry Trade Vocational CollegeTrade Vocational College财务会计任务四留存收益的核算任务四留存收益的核算教学目标：教学目标： 1 1、知道留存收益的内容及作用；、知道留存收益的内容及作用； 2 2、熟悉利润分配的顺序及应设置的明显科目；、熟悉利润分配的顺序及应设置的明显科目； 3 3

43、、知道利润分配的账务处理。、知道利润分配的账务处理。 4 4、知道盈余公积的账务处理。、知道盈余公积的账务处理。 重点留存收益留存收益是指企业在历年生产经营活动中取得净利是指企业在历年生产经营活动中取得净利润的留存额。润的留存额。盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。企业的、历年结存的利润。是指企业按照有关规定从净利润中提取的是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。积累资金。包括包括：概念作用概念作用弥补亏损弥补亏损转增资本

44、转增资本发放现金股利或利润发放现金股利或利润企业对未分配利润的使用有较大的自主企业对未分配利润的使用有较大的自主权。权。一、盈余公积一、盈余公积盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减弥补是指企业按照有关规定从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的积累资金。以前年度亏损）中提取的积累资金。 包括法定盈余公积和任意盈余公积。包括法定盈余公积和任意盈余公积。【提示】如果以前年度有亏损（即年初未分配利润【提示】如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损，再提取盈余额为负数），应先弥补以前年度亏损，再提取盈余公积。余公积。【单选题】【单选题】20182018年年初某公

45、司年年初某公司“盈余公积盈余公积”余额为余额为120120万元，当年实现利润总额万元，当年实现利润总额900900万元，所得税费用万元，所得税费用300300万元，按净利润的万元，按净利润的10%10%提取法定盈余公积，经股提取法定盈余公积，经股东大会批准将盈余公积东大会批准将盈余公积5050万元转增资本。万元转增资本。20182018年年1212月月3131日，该公司资产负债表中日，该公司资产负债表中“盈余公积盈余公积”项目为项目为（ ）万元。）万元。 A.180 B.120 C.70 D.130A.180 B.120 C.70 D.130【答案】【答案】D D【解析】【解析】120+120

46、+（900-300900-300）10%-50=13010%-50=130（万元）（万元）账务处理：账务处理：提取盈余公积提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 盈余公积盈余公积 转增转增资本资本借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本盈余公积盈余公积 弥补弥补亏损亏损借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余盈余公积补亏公积补亏盈余公积盈余公积 派送派送新股新股借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本（派送新股的面贷：股本（派送新股的面值总额）值总额）二、未分配利润二、未分配利润 未分配利润是企业留待以后

47、年度进行分配的结存利未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，属于企业所有者权益的组成部分。润，属于企业所有者权益的组成部分。【单选题】某企业【单选题】某企业20202020年年1 1月月1 1日所有者权益构成情日所有者权益构成情况如下：实收资本况如下：实收资本1 5001 500万元，资本公积万元，资本公积100100万元，万元，盈余公积盈余公积300300万元，未分配利润万元，未分配利润200200万元。万元。20182018年度年度实现利润总额为实现利润总额为600600万元，企业所得税税率为万元，企业所得税税率为25%25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业假定不存在纳税

48、调整事项及其他因素，该企业20202020年年1212月月3131日可供分配的利润为（日可供分配的利润为（ ）万元。）万元。 A.600 B.650A.600 B.650 C.800 C.800 D.1 100D.1 100【答案】【答案】B B【解析】可供分配的利润【解析】可供分配的利润=200+600=200+600 ( 1- ( 1-25%)=650 (25%)=650 (万元万元) )利润分配利润分配 可供分配的利润按下列顺序分配可供分配的利润按下列顺序分配： （l l）提取法定盈余公积；）提取法定盈余公积； （2 2）提取任意盈余公积；）提取任意盈余公积；（3 3）向投资者分配利润。

49、）向投资者分配利润。“利润分配利润分配”科目设置的明细科目科目设置的明细科目： 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 盈余公积补亏盈余公积补亏 （一）分配股利或利润的会计处理（一）分配股利或利润的会计处理分配给股东或投资者的现金股利或利润时分配给股东或投资者的现金股利或利润时借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利实际向股东或投资者分配现金股利或利润时实际向股东或投资者分配现金股利或利润时借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款1.

50、1.年度终了，结转全年的净利润或净亏损年度终了，结转全年的净利润或净亏损 净亏损净亏损 净利润净利润 借借: :利润分配利润分配未分配利润未分配利润 借借: :本年利润本年利润 贷：本年利润贷：本年利润 贷贷: :利润分配利润分配未分配利润未分配利润2.2.提取盈余公积提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 （二）期末结转的会计处理（二）期末结转的会计处理3.3.盈余公积补亏盈余公积补亏 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏4.4.结转利润分配的明细科目结转利润分配

51、的明细科目 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利应付现金股利 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 【例【例1 1】甲股份有限公司年初未分配利润为】甲股份有限公司年初未分配利润为0 0元，本元，本年实现净利润年实现净利润200200万元，本年提取法定盈余公积万元，本年提取法定盈余公积2020万万元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利8080万元，不考虑其他因素。万元，不考虑其他因素。 甲公司应编制会计分录：甲公司应编制会计

52、分录：（1 1）结转实现净利润）结转实现净利润 借：本年利润借：本年利润 200200 贷 ： 利 润 分 配贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润未 分 配 利 润 200200（2 2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2020 应付现金股利应付现金股利 8080 贷：盈余公积贷：盈余公积 2020 应付股利应付股利 8080（3 3）结转利润分配的明细科目）结转利润分配的明细科目 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 100100 贷 ： 利 润 分 配贷 ： 利 润 分 配 提 取 法 定 盈 余 公 积提 取 法

53、 定 盈 余 公 积 2020 应付现金股利应付现金股利 8080【提示】【提示】利润分配中除利润分配中除“未分配利润未分配利润”明细科目外明细科目外，其他明细科目年末均无余额。，其他明细科目年末均无余额。【提示提示】“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目如出现借科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数。方余额，则表示累积未弥补的亏损数。亏损的弥补亏损的弥补： 用税前利润弥补（弥补期限不得超过用税前利润弥补（弥补期限不得超过5 5年年）；）； 用税后利润弥补；用税后利润弥补； 用盈余公积补亏。用盈余公积补亏。 不用账务处理【例【例2 2】甲公司】甲公司20202020年亏损年亏损10

54、0100万元，万元，20182018年实现税年实现税前利润前利润500500万元，不考虑其他相关事项。万元，不考虑其他相关事项。（1 1）用税前利润弥补亏损）用税前利润弥补亏损100100万元；万元；（2 2）应交所得税）应交所得税= =（500-100500-100）25%=10025%=100（万元）（万元）（3 3）未分配利润）未分配利润=500-100-100=300=500-100-100=300（万元）（万元）假设假设20202020年末累积亏损年末累积亏损100100万元为万元为5 5年前形成，只能年前形成，只能用税后利润补亏：用税后利润补亏：（1 1）交纳所得税）交纳所得税=5

55、00=50025%=12525%=125（万元）（万元）（2 2）弥补亏损）弥补亏损100100万元万元（3 3）未分配利润）未分配利润=500-125-100=275=500-125-100=275（万元）（万元）Thank You!浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Zhejiang industry Trade Vocational CollegeTrade Vocational College财务会计任务一任务一 了解长期股权投资了解长期股权投资一、长期股权投资的概念长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。通过投资取得被投资单位的股份。二、长期股权投资的内容

56、二、长期股权投资的内容（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。控制控制通过涉入被投资通过涉入被投资方的活动享有的方的活动享有的是可变回报是可变回报对被投资方拥有对被投资方拥有权力，并能够运权力，并能够运用此权力影响回用此权力影响回报金额报金额共同控制共同控制是指按照相关约是指按照相关约定对某项安排所定对某项安排所共有的控制，并共有的控制，并且该安排的相关且该安排的相关活动

57、必须经过分活动必须经过分享控制权的参与享控制权的参与方一致同意后才方一致同意后才能决策。能决策。重大影响重大影响是指投资方对被是指投资方对被投资单位的财务投资单位的财务和生产经营决策和生产经营决策有参与决策的权有参与决策的权力，但并不能控力，但并不能控制或与其他方一制或与其他方一起共同控制这些起共同控制这些政策的制定。政策的制定。子公司子公司合营企业合营企业联营企业联营企业对外投资股权投资债权投资子公司合营公司联营公司控制重大影响无重大影响无市价有市价持有赚取差价赚取差价持有至到期交易性金融资产债权投资持有其他债权投资长期股权投资共同控制其他权益工具投资Thank You!浙江工贸职业技术学院

58、 Zhejiang industry Zhejiang industry Trade Vocational CollegeTrade Vocational College财务会计任务一任务一 初步认识负债初步认识负债一、负债的概念和特征一、负债的概念和特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1.1.负债是基于企业过去的交易或事项而产生的。负债是基于企业过去的交易或事项而产生的。2.2.负债是企业承担的现时义务。所谓现时义务，是指企业在现行负债是企业承担的现时义务。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。条件下已承担的义务。3.3.负债的清偿会导致

59、未来经济利益流出企业。预期会导致经济负债的清偿会导致未来经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业是负债的本质特征，也就是说只有企业在履行经利益流出企业是负债的本质特征，也就是说只有企业在履行经济义务时会导致经济利益流出企业，才符合负债的定义，如果济义务时会导致经济利益流出企业，才符合负债的定义，如果不会导致经济利益流出企业，就不符合负债的定义。不会导致经济利益流出企业，就不符合负债的定义。4.4.负债能用货币进行可靠的计量或者合理的估计。负债能用货币进行可靠的计量或者合理的估计。二、负债的分类二、负债的分类（一）负债按流动性分：流动负债和非流动负债（一）负债按流动性分：流动负债和非流动负债

60、是指预计在一个正常营业周期内清偿，是指预计在一个正常营业周期内清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到资产负债表日起一年内（含一年）到期应予清偿的负债。期应予清偿的负债。1. 1.流动负债流动负债 2. 2.非流动负债非流动负债 概概 念念 内内容容概概 念念 内内容容短期借款、应付票据、应付账款、预收短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。利息、应付股利、其他应付款等。除流动负债以外的债务。除流动负债以外的债务。长期借款、应付债券、长期应付