中级财务会计PPT

1、1 中级财务会计中级财务会计 主讲人：何瑞丰主讲人：何瑞丰2 序序 言言 会计是国际通用的商业语言。中级财务会计是会计学科的会计是国际通用的商业语言。中级财务会计是会计学科的核心课程，通过会计确认、计量、记录和报告，真实、公允地核心课程，通过会计确认、计量、记录和报告，真实、公允地披露企业财务状况、经营成果、现金流量以及股东权益变动情披露企业财务状况、经营成果、现金流量以及股东权益变动情况等会计信息，全面反映企业管理层受托责任履行情况，并以况等会计信息，全面反映企业管理层受托责任履行情况，并以此向投资者、债权人、社会公众等会计信息使用者提供与决策此向投资者、债权人、社会公众等会计信息使用者提供

2、与决策有用的信息。有用的信息。 20062006年年2 2月月1515日财政部发布了新的企业会计准则体系，这是日财政部发布了新的企业会计准则体系，这是中国会计发展的一个里程碑。国际会计准则理事会主席戴维中国会计发展的一个里程碑。国际会计准则理事会主席戴维. .泰泰迪指出：迪指出：“中国企业会计准则体系的发布实施，使中国企业会中国企业会计准则体系的发布实施，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场地位的非常重要的一国经济发展和提升中国在国际资本市场地位的非常重要的一步步”。中国的会计

3、理论与实务正越来越与国际惯例接轨。中国的会计理论与实务正越来越与国际惯例接轨。 3中级财务会计中级财务会计第第1 1章章 总总 论论主讲人：何瑞丰主讲人：何瑞丰 4 第第1 1章章 总论总论 学习要求学习要求 1.1.财务会计的特点和财务报告目标财务会计的特点和财务报告目标; ; 2. 2.我国会计规范体系我国会计规范体系; ; 3. 3.会计假设和会计信息的质量要求会计假设和会计信息的质量要求; ; 4. 4.会计要素的特征及其确认条件会计要素的特征及其确认条件; ; 5. 5.会计计量属性及其应用原则。会计计量属性及其应用原则。 5 第一节第一节 财务会计的特点财务会计的特点 会计会计(A

4、ccounting)(Accounting)是以货币为主要计量单位，以凭证为依是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定会计主体的经济活动进行据，借助于专门的技术方法，对一定会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向信息使用者提供全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向信息使用者提供会计信息的完整的方法体系。同时，会计能够全面、系统地反会计信息的完整的方法体系。同时，会计能够全面、系统地反映和监督经济活动中占用的财产物资和发生的劳动耗费，为企映和监督经济活动中占用的财产物资和发生的劳动耗费，为企业管理过程提供服务，因此，会计也是一种管理。业管理过程提

5、供服务，因此，会计也是一种管理。 企业会计主要分为两大分支：财务会计和管理会计。企业会计主要分为两大分支：财务会计和管理会计。 财务会计财务会计(Financial Accounting): (Financial Accounting): 满足企业内部管理满足企业内部管理部门和企业外部会计信息使用者需要。部门和企业外部会计信息使用者需要。( (又称外部会计又称外部会计) ) 管理会计管理会计(Managerial Accounting): (Managerial Accounting): 满足企业内部管理满足企业内部管理的需要。的需要。( (又称内部会计又称内部会计) ) 6 财务会计以会计准

6、则或制度为依据，以货币为主要计量单财务会计以会计准则或制度为依据，以货币为主要计量单位，全面、系统、客观地反映已经发生的经济业务，并以财务位，全面、系统、客观地反映已经发生的经济业务，并以财务报告的形式提供有关会计主体的信息。报告的形式提供有关会计主体的信息。 财务会计的特点：财务会计的特点： 1.1.财务会计编制的财务报告主要为企业外部以及内部使用财务会计编制的财务报告主要为企业外部以及内部使用者提供会计信息者提供会计信息; ;管理会计主要为企业内部管理者提供信息。管理会计主要为企业内部管理者提供信息。 2.2.财务会计要严格遵循会计准则和企业会计制度，具有强财务会计要严格遵循会计准则和企业

7、会计制度，具有强制性；管理会计主要考虑制性；管理会计主要考虑“成本成本效益效益”原则，具有灵活性。原则，具有灵活性。 3.3.财务会计严格按照会计程序和模式，以货币作为计量单财务会计严格按照会计程序和模式，以货币作为计量单位，综合反映并定期提供企业经济活动的情况和结果；管理会位，综合反映并定期提供企业经济活动的情况和结果；管理会计没有固定的模式，可以根据管理所需信息的要求选择。计没有固定的模式，可以根据管理所需信息的要求选择。 4.4.财务会计要按照统一的格式和规定，定期编制财务报表财务会计要按照统一的格式和规定，定期编制财务报表且具有法律效力；管理会计提供的信息只强调对管理者决策的且具有法律

8、效力；管理会计提供的信息只强调对管理者决策的有效性，不注重信息报告的形式，也不具有法律效力。有效性，不注重信息报告的形式，也不具有法律效力。7 第二节第二节 财务报告目标财务报告目标 财务报告是企业实现对外信息交流最有效的途径和方式。财务报告是企业实现对外信息交流最有效的途径和方式。财务报告目标在财务会计体系中具有重要地位，是构建会计要财务报告目标在财务会计体系中具有重要地位，是构建会计要素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。 一、财务报告目标的重要作用一、财务报告目标的重要作用 1.1.决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应

9、当保决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益。护谁的经济利益。 2.2.决定着财务报告所要求的会计信息的质量特征，决定着决定着财务报告所要求的会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。 3.3.决定着财务会计未来发展的方向。决定着财务会计未来发展的方向。8 二、财务报告目标的主要内容二、财务报告目标的主要内容 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定，我国企业财务规定，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成报告的目标是向财务报告使用者提供与企

10、业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告的使用者做出经济决策。行情况，有助于财务报告的使用者做出经济决策。( (一一) ) 向会计信息使用者提供有关企业的会计信息向会计信息使用者提供有关企业的会计信息会计信息使用者包括：投资者及潜在投资者、债权人、政会计信息使用者包括：投资者及潜在投资者、债权人、政府有关部门、社会中介机构、企业管理当局、社会公众等。府有关部门、社会中介机构、企业管理当局、社会公众等。( (二二) ) 反映企业管理层受托责任履行情况反映企业管理层受托责任履行情况在现代企业

11、制度下在现代企业制度下, ,企业的所有权和经营权相分离，企业企业的所有权和经营权相分离，企业管理层作为管理层作为职业经理人职业经理人(Professional managers)(Professional managers)，是受委托，是受委托人之托，有责任妥善管理并有效运用企业资产。财务报告应当人之托，有责任妥善管理并有效运用企业资产。财务报告应当反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者及反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者及时了解企业管理现状，评价企业经营业绩，并做出决策。时了解企业管理现状，评价企业经营业绩，并做出决策。9 第三节第三节 财务会计规范财务会计规

12、范 财务会计规范体系是会计实务工作的指南，是制约企业财财务会计规范体系是会计实务工作的指南，是制约企业财务会计工作的专门法律、法规、准则和制度的总称。务会计工作的专门法律、法规、准则和制度的总称。 企业财务会计规范的制定和实施往往与其实行的法律体制企业财务会计规范的制定和实施往往与其实行的法律体制有密切关系。以法国、德国为代表的有密切关系。以法国、德国为代表的大陆法系大陆法系国家，企业财务国家，企业财务会计规范一般由国家会计委员会制定统一的会计制度；而以美会计规范一般由国家会计委员会制定统一的会计制度；而以美国、英国为代表的国、英国为代表的英美法系英美法系国家，一般通过财务会计准则委员国家，一

13、般通过财务会计准则委员会等民间机构制定公认会计原则以及各种规范，在得到政府支会等民间机构制定公认会计原则以及各种规范，在得到政府支持和法律认可的前提下，对企业会计事务进行制约。持和法律认可的前提下，对企业会计事务进行制约。 国际会计准则委员会国际会计准则委员会(IASC)(IASC)于于20032003年成立，致力于年成立，致力于国际公国际公认会计准则认会计准则(GAAP)(GAAP)的制定。的制定。20012001年年4 4月月1 1日，国际会计准则委员日，国际会计准则委员会会(IASC)(IASC)改组为改组为国际会计准则理国际会计准则理事会事会(IASB),(IASB),先后制定和颁布先

14、后制定和颁布了了100100多项财务会计准则和国际会计准则，对规范各国企业会多项财务会计准则和国际会计准则，对规范各国企业会计核算和会计信息披露起着积极的推动作用。计核算和会计信息披露起着积极的推动作用。10 我国的财务会计规范体系主要由会计法及其他专业法律、我国的财务会计规范体系主要由会计法及其他专业法律、企业会计准则、企业会计制度以及其他有关法规等组成。企业会计准则、企业会计制度以及其他有关法规等组成。 一、会计法律法规一、会计法律法规 1.1.中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法，是以会计行为为规范对象，是以会计行为为规范对象的专门法律，是我国有关会计工作的根本大法。的专门法律，是我

15、国有关会计工作的根本大法。会计法会计法涉涉及我国会计工作的各个领域，共七章，及我国会计工作的各个领域，共七章，5252条，确立了会计工作条，确立了会计工作基本的行为规范基本的行为规范, ,是我国最高层次的会计工作规范。是我国最高层次的会计工作规范。 2.2.中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法； 3.3.中华人民共和国税法中华人民共和国税法； 4.4.中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法； 5.5.中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法； 6.6.中华人民共和国票据法中华人民共和国票据法； 7.7.中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法等。等。11 二、企业会计准则（新

16、准则）二、企业会计准则（新准则） 20062006年年2 2月月1515日，财政部发布了日，财政部发布了3939项企业会计准则和项企业会计准则和4848项项注册会计师审计准则，注册会计师审计准则，20072007年年1 1月月1 1日开始率先在上市公司全面日开始率先在上市公司全面实施。新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，实施。新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，标志着适应我国市场发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准标志着适应我国市场发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的建立和完善。则体系和注册会计师审计准则体系的建立和完善。 企业会计准

17、则由企业会计准则由1 1项基本会计准则、项基本会计准则、3838项具体会计准则、项具体会计准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。会计准则应用指南和解释公告等组成。 基本准则共基本准则共1010章，章，6666条，规范了包括财务报告目标、会计条，规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等基本问题，是制定具体准则的基础。量原则、财务报告等基本问题，是制定具体准则的基础。 具体准则是按照基本准则的要求，对企业基本经济业务、具体准则是按照基本准则的要求，对企业基本经济业务、特殊经济业务或会

18、计事项处理方法和程序的具体规定，包括基特殊经济业务或会计事项处理方法和程序的具体规定，包括基本业务准则、特殊业务准则、财务报表准则等共计本业务准则、特殊业务准则、财务报表准则等共计3838项。项。12 三、企业会计制度三、企业会计制度 20012001年年1 1月月1 1日起实施的日起实施的企业会计制度企业会计制度逐步取代了原先逐步取代了原先的分行业、分经济成分的企业会计制度以及非企业会计制度。的分行业、分经济成分的企业会计制度以及非企业会计制度。 根据新的会计核算体系，企业会计制度包括根据新的会计核算体系，企业会计制度包括企业会计制企业会计制度度、金融企业会计制度金融企业会计制度和和小企业会

19、计制度小企业会计制度，在此基，在此基础上建立了具有操作性的有关会计科目设置、具体账务处理程础上建立了具有操作性的有关会计科目设置、具体账务处理程序、财务报告编制和披露制度，形成了一般企业、金融企业、序、财务报告编制和披露制度，形成了一般企业、金融企业、保险企业和小企业统一的会计报表格式和会计报表附注格式等。保险企业和小企业统一的会计报表格式和会计报表附注格式等。 企业会计制度企业会计制度包括两大部分：包括两大部分： 一是一是企业会计制度企业会计制度正文，共正文，共1414章，章，160160条；二是条；二是企业会计制度企业会计制度会计科目和会计报表会计科目和会计报表，共六个部分，详，共六个部分

20、，详细规定了会计科目及其使用方法、会计报表及其编制方法。细规定了会计科目及其使用方法、会计报表及其编制方法。 企业会计制度的建立和健全是统一会计核算制度以及会计企业会计制度的建立和健全是统一会计核算制度以及会计信息披露规范化的根本保证。信息披露规范化的根本保证。13 第四节第四节 会计的基本假设与会计基础会计的基本假设与会计基础 一、会计主体一、会计主体(Accounting entity)(Accounting entity) 会计主体又称会计实体，是指会计信息所反映的特定单位会计主体又称会计实体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它界定了会计工作的空间范围。会计主体可以是一或者组织，它

21、界定了会计工作的空间范围。会计主体可以是一个特定的企业，可以是一个企业的某一特定部分，如分厂、分个特定的企业，可以是一个企业的某一特定部分，如分厂、分公司或门市部等，也可以是若干家企业通过控股关系组织起来公司或门市部等，也可以是若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司的集团公司, ,甚至可以是一个具有经济业务的特定非营利组织。甚至可以是一个具有经济业务的特定非营利组织。 会计主体不同于法律上的法人概念。会计主体不同于法律上的法人概念。法人可以是会计主法人可以是会计主体，但会计主体并不一定是法人，它可以是一个独立的法律主体，但会计主体并不一定是法人，它可以是一个独立的法律主体，如企业法人；也可以

22、不是一个独立的法律主体，如基金管体，如企业法人；也可以不是一个独立的法律主体，如基金管理公司管理的需要独立核算但无法人资格的下属每只基金、企理公司管理的需要独立核算但无法人资格的下属每只基金、企业集团公司下属的子公司、企业内不独立核算的单位或部门。业集团公司下属的子公司、企业内不独立核算的单位或部门。会计主体假设为会计人员在会计核算中对会计业务的职业判断、会计主体假设为会计人员在会计核算中对会计业务的职业判断、会计方法和会计程序的正确选择提供了依据。会计方法和会计程序的正确选择提供了依据。14 二、持续经营二、持续经营(Going concern)(Going concern) 持续经营是指企

23、业或会计主体的生产经营活动将无限期地持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的将来不会进行清算。为了在延续下去，也就是说，在可预见的将来不会进行清算。为了在会计核算中保持会计处理方法的稳定，保证企业记录和财务报会计核算中保持会计处理方法的稳定，保证企业记录和财务报表真实可靠，我国的表真实可靠，我国的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定：规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提” 。会计。会计核算所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营的前提核算所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营的

24、前提基础上的，从而解决了很多常见的财产计价和收益确认问题。基础上的，从而解决了很多常见的财产计价和收益确认问题。如企业的资产以历史成本原则计价、以权责发生制来确认收入如企业的资产以历史成本原则计价、以权责发生制来确认收入和费用、以及资本保全等问题，产生了会计核算中正确区分收和费用、以及资本保全等问题，产生了会计核算中正确区分收益性支出与资本性支出的必要。益性支出与资本性支出的必要。 持续经营假设并不排除企业在有迹象表明已面临破产清算持续经营假设并不排除企业在有迹象表明已面临破产清算时采用破产清算的程序与方法。如企业已无法继续生存下去，时采用破产清算的程序与方法。如企业已无法继续生存下去，则依据

25、这一假设采用的会计处理方法和程序也不再适用。则依据这一假设采用的会计处理方法和程序也不再适用。15 三、会计分期三、会计分期(Time period)(Time period) 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为若干会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为若干等间距的期间，即会计期间，以便及时地提供有关会计信息。等间距的期间，即会计期间，以便及时地提供有关会计信息。 我国的我国的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定：规定：“企业应当划分企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中

26、期是指短于一个完整的会计年度的报告期间年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间”。 会计年度又称财政年度会计年度又称财政年度(fiscal year),(fiscal year),预算上称为预算年预算上称为预算年度，这三者通常是一致的，该年度的起止期限通常为公历年。度，这三者通常是一致的，该年度的起止期限通常为公历年。财政年度各国不一。世界上大多数国家，包括中国、俄罗斯、财政年度各国不一。世界上大多数国家，包括中国、俄罗斯、德国、法国、意大利、西班牙、葡萄牙、荷兰、比利时、奥地德国、法国、意大利、西班牙、葡萄牙、荷兰、比利时、奥地利、瑞士、爱尔兰、挪威、芬兰、丹麦、希腊、东欧国家、

27、韩利、瑞士、爱尔兰、挪威、芬兰、丹麦、希腊、东欧国家、韩国、朝鲜、越南、马来西亚、巴西、智利、墨西哥等国，财政国、朝鲜、越南、马来西亚、巴西、智利、墨西哥等国，财政年度采用历年制，自公历年度采用历年制，自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止；英国、加拿日止；英国、加拿大、日本、印度、印度尼西亚、新加坡、南非等国，财政年度大、日本、印度、印度尼西亚、新加坡、南非等国，财政年度采用跨历年制，从当年采用跨历年制，从当年4 4月月1 1日起至下年日起至下年3 3月月3131日止；澳大利亚、日止；澳大利亚、16瑞典、巴基斯坦、孟加拉国、埃及、苏丹等国，从当年瑞典、巴基斯坦、孟加拉国、

28、埃及、苏丹等国，从当年7 7月月1 1日日起至下年起至下年6 6月月3030日止；美国在日止；美国在19761976年以前是从当年年以前是从当年7 7月月1 1日起至下日起至下年年6 6月月3030日止，日止，19761976年以后是从当年年以后是从当年1010月月1 1日起至下年日起至下年9 9月月3030日止。日止。目前采用这种财政年度的国家有美国、泰国、缅甸、斯里兰卡目前采用这种财政年度的国家有美国、泰国、缅甸、斯里兰卡等国。沙特阿拉伯、尼泊尔等国的财政年度则是实行浮动制度。等国。沙特阿拉伯、尼泊尔等国的财政年度则是实行浮动制度。沙特阿拉伯根据沙特阿拉伯根据HajraHajra历编制预算

29、，其每一年度的预算起止日期历编制预算，其每一年度的预算起止日期和时间周期长短是不相同的。采用跨历年制的财政年度，一般和时间周期长短是不相同的。采用跨历年制的财政年度，一般是以财政年度终止日所属的年份作为该期间的财政年度。是以财政年度终止日所属的年份作为该期间的财政年度。 世界各国财政年度起止日期的确定主要取决于本国国情、世界各国财政年度起止日期的确定主要取决于本国国情、历史、传统习惯以及财政管理的需要等因素。历史、传统习惯以及财政管理的需要等因素。 会计分期假设对企业会计核算有重大影响。由于设定了会会计分期假设对企业会计核算有重大影响。由于设定了会计期间，在会计处理上必须对每一个会计期间的收入

30、和费用进计期间，在会计处理上必须对每一个会计期间的收入和费用进行确认、配比，从而产生了制定有关费用和收入的确认、计量行确认、配比，从而产生了制定有关费用和收入的确认、计量的会计原则（如权责发生制原则、配比原则、划分收益性支出的会计原则（如权责发生制原则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出等原则）的必要性。和资本性支出等原则）的必要性。17 四、货币计量四、货币计量(Stable monetary unit)(Stable monetary unit) 货币计量是指会计主体在核算中采用货币作为计量单位，货币计量是指会计主体在核算中采用货币作为计量单位，计量、反映和报告企业的经济活动，并假设货币

31、价值保持不变。计量、反映和报告企业的经济活动，并假设货币价值保持不变。 对企业经济活动的计量，存在着多种计量单位，如实物、对企业经济活动的计量，存在着多种计量单位，如实物、货币、重量、长度、体积、容积等。各种非货币计量单位具有货币、重量、长度、体积、容积等。各种非货币计量单位具有不同的性质，没有可比性。货币作为一般等价物，能够连续、不同的性质，没有可比性。货币作为一般等价物，能够连续、系统、全面、综合地反映和监督企业经济活动的全过程，成为系统、全面、综合地反映和监督企业经济活动的全过程，成为会计核算计量单位的最好选择。会计核算计量单位的最好选择。我国的我国的企业会计准则企业会计准则基基本准则本

32、准则规定：规定：“企业会计应当以货币计量企业会计应当以货币计量”。 作为会计核算的计量单位，本身要满足两个条件：一是作作为会计核算的计量单位，本身要满足两个条件：一是作为计量单位的货币，其内在价值要稳定；二是计量单位要统一为计量单位的货币，其内在价值要稳定；二是计量单位要统一才能汇总和比较。如果企业的经济业务涉及多种货币，就要确才能汇总和比较。如果企业的经济业务涉及多种货币，就要确定一种货币作为记账本位币。定一种货币作为记账本位币。在我国，一般要求以人民币作为在我国，一般要求以人民币作为记账本位币；记账本位币；业务收支以外币为主的企业，也可以用某种外币业务收支以外币为主的企业，也可以用某种外币

33、作为记账单位，但编制的会计报告仍然应当折算为人民作为记账单位，但编制的会计报告仍然应当折算为人民币。币。18 五、会计基础五、会计基础(Accounting basis)(Accounting basis) 权责发生制权责发生制(Accrual basis accounting)(Accrual basis accounting)是指凡是当期已是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当

34、期收付，也不应当作为当期的收入和费用。即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。按照权责发生制，要在交易或事项发生时，而不是在收到或支按照权责发生制，要在交易或事项发生时，而不是在收到或支付相关款项时，确认其影响，而且要将它们记入与其相关期间付相关款项时，确认其影响，而且要将它们记入与其相关期间的会计记录并在该期间的财务报告中予以报告。的会计记录并在该期间的财务报告中予以报告。 我国的我国的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定规定：“企业应当企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。 收付实现制（收付实现制（Cash b

35、asis accounting)Cash basis accounting)是与权责发生制相是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。费用的依据。我国的行政单位会计采用收付实现制。我国的行政单位会计采用收付实现制。 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。部分业务采用收付实现制。 19 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 一、可靠性一、可靠性 （FeasibilityFeasibility） 二、相关性

36、二、相关性 （RelevanceRelevance） 三、可比性三、可比性 （ConsistencyConsistency） 四、可理解性四、可理解性 （UnderstandabilityUnderstandability） 五、谨慎性五、谨慎性 （ConservatismConservatism） 六、重要性六、重要性 （MaterialityMateriality） 七、实质重于形式七、实质重于形式 （Substance over formSubstance over form） 八、及时性八、及时性 （TimelinessTimeliness）20 第六节第六节 会计要素及其确认会计要素

37、及其确认 六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 一、资产一、资产(Assets)(Assets) 资产是指企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有或者资产是指企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征：特征： 1.1.预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益 2.2.为企业所拥有或者控制为企业所拥有或者控制 3.3.由过去交易或者事项所形成由过去交易或者事项所形成 按照流动性划分，资产可分为按照流动性划分，资产可分为流

38、动资产和非流动资产。流动资产和非流动资产。 流动资产主要包括：现金及银行存款、应收票据、应收账流动资产主要包括：现金及银行存款、应收票据、应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款、预付款项、存货等。款、应收利息、应收股利、其他应收款、预付款项、存货等。 非流动资产主要包括：长期股权投资、投资性房地产、固非流动资产主要包括：长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。定资产、在建工程、无形资产、商誉等。21 二、负债二、负债(Liabilities)(Liabilities) 负债是指企业过去交易或者事项形成的、预期会导致经济负债是指企业过去交易或者事项形成的、预期会导致经

39、济利益流出企业的现时义务。它具有以下利益流出企业的现时义务。它具有以下特征：特征： 1.1.由过去交易或者事项形成的现时义务由过去交易或者事项形成的现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。如接受银现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。如接受银行贷款形成银行借款的负债，或赊购商品形成应付账款。行贷款形成银行借款的负债，或赊购商品形成应付账款。 2.2.其清偿预期会导致经济利益流出企业其清偿预期会导致经济利益流出企业 负债的清偿预期会导致经济利益的流出。这些流出形式各负债的清偿预期会导致经济利益的流出。这些流出形式各种各样，如用现金偿还、以实物资产偿还、以提供劳务偿还。种各样，如用

40、现金偿还、以实物资产偿还、以提供劳务偿还。 按照流动性划分，负债可分为按照流动性划分，负债可分为流动负债和非流动负债。流动负债和非流动负债。 流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。付款等。 非流动负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。非流动负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。 22 三、所有者权益三、所有者权益(Owners Equity)(Owners Equity) 所有者权益是指企业资产扣除负债后由

41、所有者享有的剩余所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即所有者对企业净资产的要求权，在数量上等于企业总权益，即所有者对企业净资产的要求权，在数量上等于企业总资产减去总负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。资产减去总负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益具有以下所有者权益具有以下特征：特征： 1.1.除发生减资或清算，企业不用偿还所有者的投入资本除发生减资或清算，企业不用偿还所有者的投入资本 2.2.所有者的财产清偿顺序位于债权人之后所有者的财产清偿顺序位于债权人之后 3.3.所有者凭借投入资本具有企业的决策权和利润分配权所有者凭借投入资本具有企业的决

42、策权和利润分配权 所有者具有企业的决策权，能够凭借其权益份额参与利润所有者具有企业的决策权，能够凭借其权益份额参与利润的分配，这是其区别于债权人的一个重要特征。的分配，这是其区别于债权人的一个重要特征。 所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计入所所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。有者权益的利得和损失、留存收益等。 资产、负债和所有者权益三个会计要素构成了资产、负债和所有者权益三个会计要素构成了资产负债表。资产负债表。23 四、收入四、收入(Revenue) (Revenue) 收入是指企业在销售商品、提供劳务及使用本企业资产等收入是指企

43、业在销售商品、提供劳务及使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入是企业补偿支出获日常活动中形成的经济利益的总流入。收入是企业补偿支出获取利润，实现经营目标的重要源泉。它具有以下取利润，实现经营目标的重要源泉。它具有以下特征：特征： 1.1.收入是企业在日常活动中形成的收入是企业在日常活动中形成的 2.2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 3.3.企业取得收入会增加所有者权益企业取得收入会增加所有者权益 按照企业从事日常活动的性质，按照企业从事日常活动的性质，收入有三种来源：收入有三种来源：一是销一是销售商品取得现金或形成应收

44、款项；二是提供劳务；三是让渡资售商品取得现金或形成应收款项；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，如对外贷款、对外投资、对外出租等。产使用权，如对外贷款、对外投资、对外出租等。 按照日常活动在企业所处的地位，按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收收入可分为主营业务收入和其他业务收入。入和其他业务收入。主营业务收入是企业的主要收入项目，如主营业务收入是企业的主要收入项目，如工商企业的销售收入、服务业的劳务收入、银行业的利息收入工商企业的销售收入、服务业的劳务收入、银行业的利息收入等；其他业务收入是企业在主营业务以外其他业务活动中取得等；其他业务收入是企业在主营业务以外其他业务活动中取得的

45、收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。24 五、费用五、费用(Expenses)(Expenses) 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下以下特征：特征： 1.1.费用是企业在日常活动中形成的；费用是企业在日常活动中形成的； 2.2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出； 3.3.费用会导致所有者权益的减少。

46、费用会导致所有者权益的减少。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠地计量时才能予以者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠地计量时才能予以确认。确认。 按照费用与收入的关系，费用可分为营业成本和期间费用。按照费用与收入的关系，费用可分为营业成本和期间费用。 营业成本可分为主营业务成本和其他业务成本。营业成本可分为主营业务成本和其他业务成本。 期间费用可分为管理费用、销售费用和财务费用。期间费用可分为管理费用、销售费用和财务费用。25 六、利润六、利润(Net Income)(Net Income

47、) 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是财务报利润是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是财务报告使用者进行决策的重要依据。如果企业实现了税后净利润，告使用者进行决策的重要依据。如果企业实现了税后净利润，企业的所有者权益会增加；反之，企业的所者权益会减少。企业的所有者权益会增加；反之，企业的所者权益会减少。 以上收入、费用和利润这三个会计要素构成了以上收入、费用和利润这三个会计要素构成了利润

48、表。利润表。 上述六个会计要素是紧密联系的上述六个会计要素是紧密联系的, ,存在着会计恒等式，即：存在着会计恒等式，即： 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 利润利润 = = 收入收入 - - 费用费用 由于每一期间的净利润最终结转到所有者权益。因此：由于每一期间的净利润最终结转到所有者权益。因此： 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 收入收入 - - 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 利润利润 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益26 七、会计科目的设置七、会计科目的设置 ( (一一) ) 会计科目

49、会计科目(Accounting title)(Accounting title)的概念的概念 会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类的项目。它是对各项交易或者事项进行会计记录并及时行分类的项目。它是对各项交易或者事项进行会计记录并及时提供会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。提供会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。 会计科目可分为会计科目可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目和明细分类科目。 ( (二二)

50、) 会计科目的设置会计科目的设置 会计科目的设置应当努力做到科学、合理、适用。我国的会计科目的设置应当努力做到科学、合理、适用。我国的企业会计准则企业会计准则-应用指南应用指南提供了会计科目设置的指引，提供了会计科目设置的指引，见书见书P2426P2426。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账薄、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实账薄、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。际情况自行确定会计科目编号。27 第七节第七节 会计计量属性会计计量属性 为了在资产负债表和利润表中确认和计列有关会计要素的

51、为了在资产负债表和利润表中确认和计列有关会计要素的金额，必然涉及具体会计计量属性的选择。计量属性反映的是金额，必然涉及具体会计计量属性的选择。计量属性反映的是会计要素金额确定的基础，主要包括：会计要素金额确定的基础，主要包括： 一、历史成本一、历史成本(Historical cost)(Historical cost) 历史成本又称实际成本，是指为取得或制造某项财产物资历史成本又称实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物的金额。特殊情况下，历史时所实际支付的现金或其他等价物的金额。特殊情况下，历史成本有时是根据交易时有关资产或负债的公允价值确定的。成本有时是根据交易

52、时有关资产或负债的公允价值确定的。 二、重置成本二、重置成本(Replacement cost)(Replacement cost) 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。 28 三、可变现净值三、可变现净值(Net realizable value)(Net realizable value) 可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的

53、净值。一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。 四、现值四、现值(Present value)(Present value) 现值是指对未来的现金流量以恰当的折现率折现后的价值，现值是指对未来的现金流量以恰当的折现率折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。 五、公允价值五、公允价值(Fair value)(Fair value) 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务补偿的金额。行资产交换或者债务补偿的金额。 计量属性的选择取决于财务报告使用者的信息需求，

54、企业计量属性的选择取决于财务报告使用者的信息需求，企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，而在采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量时，应而在采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。29 第八节第八节 财务报告财务报告 一、财务报告的特点一、财务报告的特点 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务财务报告是企业

55、对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 二、财务报告的构成二、财务报告的构成 1.1.资产负债表资产负债表 (Balance Sheet)(Balance Sheet) 2. 2.利润表利润表 (Income Statement)(Income Statement) 3. 3.所有者权益变动表所有者权益变动表 (Statement of Owners Equity)(Statement of Owners Equity) 4. 4.现金流量表现金流量表 (Statement of Ca

56、sh Flows)(Statement of Cash Flows) 5. 5.附注附注 (Footnotes)(Footnotes) 此外，财务报告还应按有关法律法规规定提供如企业承担此外，财务报告还应按有关法律法规规定提供如企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等非财务信息。的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等非财务信息。 财务报表的最基本要求是财务报表的最基本要求是:“:“不做假账不做假账”。朱镕基朱镕基 “Make no fake accounts”Make no fake accounts”。30中级财务会计中级财务会计第第2 2章章 货币资金货币资金主讲人：何瑞丰主

57、讲人：何瑞丰31 第第2 2章章 货币资金货币资金 学习要求学习要求 1.1.企业货币资金的内容；企业货币资金的内容； 2.2.货币资金的管理目标和原则；货币资金的管理目标和原则； 3.3.银行账户管理和银行结算方式；银行账户管理和银行结算方式； 4.4.货币资金的核算和管理。货币资金的核算和管理。 32 第一节第一节 货币资金的含义及其管理货币资金的含义及其管理 一、货币资金的含义一、货币资金的含义 货币资金是以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行货币资金是以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，具有最大的流动性和普遍可接受性。存款和其他货币资金，具有最大的流动性和普遍

58、可接受性。 其他货币资金包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行其他货币资金包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、存出保证金等。汇票存款、信用卡存款、信用证存款、存出保证金等。 货币资金统称为现金，有广义和狭义之分。西方会计惯例货币资金统称为现金，有广义和狭义之分。西方会计惯例中的现金为广义的现金，包括库存现金、银行存款、商业票据、中的现金为广义的现金，包括库存现金、银行存款、商业票据、有价证券、货币市场基金以及其他可以普遍接受的流通手段。有价证券、货币市场基金以及其他可以普遍接受的流通手段。 我国会计实务中的现金为狭义的现金，即库存的人民币和我国会计实务中的现

59、金为狭义的现金，即库存的人民币和外币。平时将库存现金、银行存款、其他货币资金分别核算，外币。平时将库存现金、银行存款、其他货币资金分别核算，以加强管理。到了期末，合并为以加强管理。到了期末，合并为“货币资金货币资金”项目，列示于资项目，列示于资产负债表中。产负债表中。33 二、货币资金的管理二、货币资金的管理 ( (一一) ) 管理和控制货币资金的目标管理和控制货币资金的目标 1.1.确保货币资金的安全性；确保货币资金的安全性； 2.2.确保货币资金的合法性；确保货币资金的合法性； 3.3.确保货币资金核算的正确性；确保货币资金核算的正确性； 4.4.确保企业在生产经营中有充足的货币资金；确保

60、企业在生产经营中有充足的货币资金； 5.5.提高货币资金的效益。提高货币资金的效益。 34 ( (二二) ) 货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度 1.1.货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督； 2.2.配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换；配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换； 3.3.建立严格的货币资金业务授权批准制度；建立严格的货币资金业务授权批准制度； 4.4.加强票据管理，明确各类票据的购买、保管、领用、背加强票据管理，明确各类票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记账进行登