第二章货币资金及应收账项1(中级财务会计)

1、第二章第二章 货币资金及应收账项货币资金及应收账项货币资金部分主要学习内容：1.货币资金的具体内容：即现金、银行存款、其他货币资金的具体范畴。2.货币资金的结算程序3.货币资金的会计处理方法4.货币资金的管理及内部控制方法2.1 现金一、现金的范围：1.狭义：库存现金，包括人民币现金和外币现金。 “现金”科目核算内容。2.广义：包括库存现金、银行存款和其他可以被普遍接受的流 通手段。 3.说明：1）持有的邮票计入“短期预付款” 2）职工借款计入“其他应收款” 3）企业持有的各种短期有价证券计入“交易性金融资产” 4）企业不能自主决定用途的各种专用现金不计入“现金” 5）定期存单不能计入“现金”

2、 2.1 现金二、现金的管理与控制1.现金的使用范围：不属下列范围的支出需转帐结算。职工工资、津贴个人劳动报酬按国家规定发给个人的各种奖金各种劳保福利费用及国家规定对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资价款出差人员必须携带的差旅费结算起点1000元以下的零星支出 其他规定支出2.1 现金2.库存现金限额：一般35天的零星现金需要量。经开户银行同意，边远和交通不便地区可多于5天但不超过15天。3.现金收支日常管理：及时送存，不坐支，提现签章审核制度， 特殊提现需申请。 自学：现金收支的内部控制。自学：现金收支的内部控制。4、现金帐目管理：建立现金日记帐逐笔登记收支，日清日结，帐实相符。2.

3、1 现金三、日常现金核算1、现金收付（1）现金收入现金收入包括：从银行提取现金；收取不足转帐起点的小 额销货款；交回的多余的出差借款。 现金支出现金支出包括：符合现金开支规定范围的各项 支出。（2）现金收付处理程序：审核原始凭证编制收付款凭证编制记帐凭证2.1 现金（3）现金收付核算例示1、2月1日企业签发支票，从银行提现金备用500元。原始凭证原始凭证:签发支票存根。分录分录: 借:现金 500 贷:银行存款 500编制的记帐凭证:银行付款凭证或记帐凭证。注注:凡是现金和银行存款的划转均只编付款方凭证。凡是现金和银行存款的划转均只编付款方凭证。记帐凭证 2002 年 2 月 1 日 凭证编号

4、 1 会计科目 金额 过帐标识 摘要 一级科目 二级科目 借方 贷方 从银行提现备用 现金 500 银行存款 工商银行 500 合计 500 500 2.1 现金摘要过帐标识2002年借方贷方2.1 从银行提现备用500现金日记帐现金日记帐金额日期2.1 现金2、企业现金销售A产品300元收取增值税51元。 记帐凭证 2002 年 2 月 2 日 凭证编号 2 会计科目 金额 过帐标识 摘要 一级科目 二级科目 借方 贷方 产品销售收入 现现金金 351 产产品品销销售售收收入入 A 产产品品 300 应应交交税税金金 应应交交增增值值税税 51 合计 351 351 2.1 现金3、2月3日

5、业务员李立出差预借差旅费300元。记帐凭证 2002 年 2 月 3 日 凭证编号 3 会计科目 金额 过帐标识 摘要 一级科目 二级科目 借方 贷方 差旅费预支 其其他他应应收收款款 李立 300 现现金金 300 合计 300 300 2.1 现金4、2月3日总务部门报销办公费60元。记帐凭证 2002 年 2 月 3 日 凭证编号 4 会计科目 金额 过帐标识 摘要 一级科目 二级科目 借方 贷方 办公费报销 管管理理费费用用 60 现现金金 60 合计 60 60 2.1 现金2.1 现金四、零用现金的核算：1.零用现金制度：零用现金制度：由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金

6、，以供日常发生的在规定范围内使用的小额零星支出的现金管理制度。 2.备用金备用金管理制度管理制度定额管理和非定额管理定额管理和非定额管理 （1）定额管理）定额管理 （2） 非定额管理非定额管理3.零用现金的核算：一般可通过“其他应收款其他应收款”账户进行，也可设立“备备用金用金”账户或在“暂付款暂付款”账户中予以登记。1） 企业零用现金建立的会计处理 例1：某企业会计部门开出一张1 300元的现金支票为营销部门建立备用金。 借：其他应收款备用金 1 300 贷：银行存款 1 300 2.1 现金2）定额备用金使用使用的会计处理例2该企业的营销部门支付了旅差费540元、购买文具用品310元、购买

7、图书资料120元，备用金的经管人员将所保存的各笔支出的单据一次向会计部报销。 借：销售(或营业)费用970 贷：现金970注：注：在办理报销和补足定额时，可直接借记各有关费用账户，不必通过“其他应收款备用金”或“备用金”账户。2.1 现金3）定额备用金撤销撤销的会计处理例3：企业的营销部门因与市场开发部合并，最后一次以880元的费用单据向会计部门报销并缴回剩余的420元现金。借：现金420 营业费用880贷：其他应收款备用金1 300注：注：为加强对零用现金的管理，应设置“备用金登记簿”，由备用金的经管人员逐笔登记各项零星支出，并保留所有的报销凭证。2.1 现金4）非定额管理备用金的会计处理非

8、定额管理备用金的会计处理企业供应部门外出采购某产品，预借款 50 000元，以银行存款付讫。 借：其他应收款备用金 50 000 贷：银行存款 50 000 上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30 000元，增值税5 100，余款以现金的形式交回。 借：库存商品 30 000 应交税费增增值税（进项） 5 100 现金 14 900 贷：其他应收款备用金 50 0002.1 现金五、现金溢缺的核算1.发现发现时：溢余：溢余：借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢短缺：短缺：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金2.查明原因后：溢余：溢余：1)应付给有关单位或人员

9、的借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余2)无法查明原因的，经批准后经批准后借：现金贷：营业外收入2.1 现金短缺：短缺：1）应由责任人或保险公司赔偿的借：其他应收款X X X贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2）无法查明原因的，经批准后经批准后借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2.2银行存款一、银行存款的管理办法1、银行存款账户的设置与使用 银行存款是指企业存放在银行的货币资金，包括人民币存款和外币存款。2.银行存款开户。 按照开户的不同用途分为:基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。3. 银行存款收付业务的会计处理1）银行存款的总分类账务处

10、理。为了记录和反映企业存人银行或其他金融机构的各项存款，企业应设置“银行存款”账户。2)银行存款的明细分类账务处理。企业应根据开户银行的名称，设置银行存款日记账，银行存款日记账由企业的出纳员登记。2.2银行存款3）例示（1）某企业为增值税一般纳税人，2009年3月4日销售甲产品一批，货款为2000元（不含税价）。当天收到支票一张存入工商银行。 3.4 借借:银行存款工行2340贷贷:主营业务收入甲产品 2000 应交税费增值税销项税 340（2）3月4日企业预收销货款4000元存入银行。3.4借借:银行存款 4000 贷贷:预收帐款 40002.2银行存款（3） 3月4日从ABC公司收回上月销

11、售产品货款5850元存入银行。3.4借借:银行存款 5850 贷贷:应收帐款ABC 5850(4)3月4日企业购进原材料8000元，已支付进项税1360元，价税合计数为9360元，以转帐支票付讫。3.4 借借:原材料 8000 应交税费增值税进项税 1360 贷贷:银行存款93602.2银行存款（5）3月4日企业以银行存款支付销售产品的运费300元。3.4 借借:销售费用 300贷贷:银行存款 300（6） 3月4日从银行提现4700元备发工资。3.4 借借:现金4700贷贷:银行存款47002.2银行存款二、银行存款的清查:每月末银行存款日记帐与银行对帐单的核对。（1）银行存款日记帐与银行对

12、帐单余额不符的原因:计算错误： 由出错方更正。记帐错漏：由错漏方更正或补记。未达帐项未达帐项:企业和银行对同一款项的收付业务，因记 帐时间不同，而发生的一方已入帐，另一 方尚未入帐的款项。具体表现为两类情况:企业已收、付，银行未收付（企业帐面不调整）银行已收、付， 企业未收、付（企业收到单据后帐面需要调整） 。2.2银行存款对未达帐项会计处理的国际比较：对未达帐项会计处理的国际比较：我国现行会计制度规定，我国现行会计制度规定，对于未达账项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证据以调整银行存款账面记录。只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达账项变成“已达账项”时、才能进行相应的账务处理。这一处理方

13、法主要是为了简化会计核算工作，防止重复记账。国际流行的做法国际流行的做法要求将未达账项调节人账，以公允反映企业财务状况。2.2银行存款（2）银行存款日记帐与银行对帐单余额不符原因的判断方法:编制银行存款余额调节表。 基本原理基本原理:假设未达帐项全部入帐，银行存款日记帐及银行对帐单的余额应相等。如果调节后余额一致，表明双方帐户内结存额计算无误；如果调节后余额仍然不一致，表明帐户内结存额一定有误，应查明原因更正。银行存款日记帐余额银行已收企业未收帐项银行已付企业未付款项=公式: 银行对帐单余额企业已收银行未收企业已付银行未付2.3 银行转账结算方式银行转账结算方式 1、银行汇票银行汇票 （1）含

14、义指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）特点一律记名 / 异地 /汇款金额起点500元/ 付款期限1个月/ 可以背书转让 / 可以挂失 （3）核算持票人或付款人：通过“其他货币资金银行汇票存款”核算（详见其他货币资详见其他货币资金核算金核算）；收款人直接计入“银行存款”。 2、 商业汇票商业汇票 （1）含义由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 （2）种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （3）特点一律记名 / 同城或异地 /付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付

15、款/ 可以背书转让/ 申请贴现 （4）核算付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据” 。 3、 银行本票银行本票 （1）含义指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）种类定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。 （3）特点一律记名 / 同城 / 付款期限1个月/ 可以背书转让 / 不可以挂失 （4）核算类似“银行汇票”。 4、 支票支票 （1）含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。 （2）种类现金支票、转账支票。 （3）特点一律记名 / 同城 / 付

16、款期限10天/ 转账支票经允许可以背书转让 / 可以挂失 （4）核算均通过“银行存款”核算 5、 汇兑 （1）含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。 （2）种类信汇和电汇 （3）特点异地 / 不局限于商品交易 / 不受金额起点限制。 （4）核算付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金外埠存款（经常用）”核算；收款人：“银行存款”。 6、 委托收款 （1）含义收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。 （2） 种类邮划和电划 （3）特点同城或异地 / 不受金额起点限制 / 付款期3天 / 可以拒付（但要有拒付理由书） （4）核算可以通过“银行存款”、“应付账款”或“应收账款”核算 / 拒付的：不作账务处理。 7、 托收承付 （1）含义根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。 （2） 特点异地 / 结算起点10000元 / 有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种 / 划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定 / 付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。（3）核算类似“委托收