第二章会计科目、会计账户和复式记帐

1、第二章会计科目、会计账户和复式记账第一节第一节 会计要素会计要素会计对象会计要素确定经营成果三要素反映财务状况三要素资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润 会计要素是对会计对象的具体内容所作的最基本分类。目前分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。2（一）资产 资产是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 1.基本特征： 一、反映财务状况的会计要素一、反映财务状况的会计要素3（1）资产是企业过去的交易或者事项所形成。 【思考2-1】某企业于9月17与ABC公司签定了一份买卖合同，于当年的12月15日购入该公司的一辆小轿车，价值30万

2、元。试分析9月份该小轿车是否是企业的资产？4（2）资产是企业拥有或控制的。【思考2-2】某企业有甲、乙、丙三台生产设备，甲设备为本企业购入的，乙设备从新兴公司以融资租赁方式租入的，丙设备从北山公司借入的。目前，均投入使用。甲、乙、丙设备是否是企业的资产？ (融资租赁，又称金融租赁或融资租赁，又称金融租赁或财务财务租赁，是租赁，是指出租人根据承租人对供货人和租赁标的物的选择，由出租人向供指出租人根据承租人对供货人和租赁标的物的选择，由出租人向供货人购买租赁标的物，然后租给承租人使用。货人购买租赁标的物，然后租给承租人使用。) )5（3）资产在于能够给企业带来预期经济利益流入。 【思考2-3】某企

3、业有A、B两种库存商品，因意外灾害，A商品被水浸泡，已失去原有性能，不能出售；而B商品完好无损。A、B两种商品是否都是企业的资产？62资产的分类 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。所谓的流动性是指企业的资产转换为现金的速度，也称为变现能力。一般而言，如果资产能够在一年内转换为现金则被认为变现能力较强。（1）流动资产。它是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。7n存货是指企业存放在仓库中，以备将来耗用或者出售的货物，或者将来作为生产用的原料等。n应收帐款是指企业在销售过程中产生的应该向购货方收取但是尚未收到

4、的销售款。n交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不应被分类为交易性金融资产。 8（2）非流动资产。它是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。9n长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。n特点：长期持有、利益风险并存、通常不能随时出售、投资风险较大10n固

5、定资产是指企业所拥有或者控制的，在使用过程中不改变实物形态的，单位价值比较高，使用期限比较长的资产。n工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。11n无形资产是指企业在生产经营过程中所拥有的没有实物形态的各种资产，这些资产的使用会给企业带来丰厚的超额利润。n常见的无形资产主要有：专利、技术、商标权、著作权等。n商誉不能计入无形资产。12n长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、

6、租金等，不得作为长期待摊费用处理。n根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。其中开办费计入当期管理费用，修理费计入销售费用或管理费用（即修理费一律费用化）。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。13不定项选择题不定项选择题n下列各项中，应当作为企业资产进行核算的有（ ）。n 租入的包装物（包装商品所用的各种物品）n 融资租入的设备n 已经购入但是尚未付款的原材料n 根据预算，将于1个月后购入的设备n 盘亏的设备14应收账款主要产生在（应收账款主要产生在（ ）环节）环节n 生产环

7、节n 采购环节n 销售环节n 利润分配环节n 资金筹集环节15应付账款主要产生在（应付账款主要产生在（ ）环节）环节n 生产环节n 采购环节n 销售环节n 利润分配环节n 资金筹集环节16【思考2-4】下列属于流动资产的有哪些？ A.应收账款 B.专利权 C.生产设备 D.原材料17（二）负债 负债是指由于过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 18 1负债的基本特征（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（2）负债是由过去的交易或事项形成的。（3）负债是企业目前所承担的经济义务。192负债的分类 负债按偿付期长短分为流动负债和非流动负债。n流动负债包

8、括：短期借款、应付票据、应付账款及预收账款、应付工资与应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款与其他应付款(根据中国新会计准则，预提费用科目的业务现应计入“其他应付款”科目）、一年内到期的长期负债和其他流动负债。20n应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。n应交税金是指企业应交未交的各项税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、个人所得税等。n其他应交款是指企业需要向国家缴纳的各项款项中除了税金以外的

9、各种应交款项，主要包括教育附加费、车辆购置附加费等。n其他应付款指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。 21【思考2-5】下列属于流动负债的是（ ） A企业因购买材料而应支付的货款 B企业应付职工的工资、福利费 C企业因销售货物而预先收到的货款 D企业从银行借入的3年期借款22不定项选择题不定项选择题n下列各项中，应当作为负债进行核算的有（ ）n 向其他公司赊购材料的欠款n 预计在三个月之后发行的债券n 企业陷于未决官司，目前很难判断企业是否会败诉，但是一旦败诉会支付一大笔赔偿金n 收到购货方

10、预付的采购定（订）金10000元23（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称净资产。公司的所有者权益又称为股东权益。 1特征：不返还性、清算后置性、利润分配权242所有者权益的分类（1）所有者权益按经济内容不同，通常分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积合称为投入资本，盈余公积和未分配利润合称为留存收益。（2）所有者权益按来源不同，可以分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。25n实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有

11、者对企业的基本产权关系。n资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。 n盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。 n未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。26【思考2-6】下列项目中，属于所有者权益项目的有（ ） A应收账款 B应付票据 C实收资本 D营业税金及附加27【思考2-7】下列经济业务

12、属于哪类会计要素？（1）出纳人员经管的现金；（2）接受外单位投入的设备；（3）从银行借入三年期借款；（4）因销售商品而预先收取的货款；（5）企业购入的商标权；28 二、反映经营成果的会计要素 （一）收入 收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 291收入的特征（1）收入是企业日常活动中产生的，而非偶发的；（2）收入会导致所有者权益的增加；（3）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。30企业经营过程中常见的现金流入企业经营过程中常见的现金流入n现款销售一手交钱一手交货 n销售前预收的客户货款n销售一段时间

13、后收回欠款n抽奖获得奖金n处理自己不需要使用的设备获得的现金n处理生产过程中的边角余料获得的现金n收到国家返还的税款312收入的分类 （1）收入按性质不同，可分为包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等。 （2）收入按企业经营业务的主次不同可分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。 其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成

14、的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。 32不定项选择题不定项选择题n下列各项中能够形成企业收入的有（ ）n 销售商品产生的商品销售收入n 销售材料产生的收入n 销售设备产生的收入n 马路边捡到几块钱n 财务处在发放工资时扣去的个人所得税款33【思考2-8】下列哪些项目应确认为企业的收入？ A企业出售库存商品 B企业出售固定资产、无形资产 C企业出售原材料 D企业出租固定资产、无形资产【思考2-9】某企业销售不需用的生产设备，取得价 款1 000元，应确认为什么收入？34（二）费用1、定义：费用是指企业在日常活动中形成的、会

15、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。352、费用的特征 （1）费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。 （2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。 （3）费用将引起所有者权益的减少。 36n费用包括直接费用、间接费用和期间费用。费用包括直接费用、间接费用和期间费用。 n直接费用是指直接为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。n间接费用是指内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用,如多种产品共同消耗的材料等,这些费用发生后应

16、按一定标准分配计入生产经营成本。n期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。 包括销售费用、管理费用和财务费用等。37【思考2-10】下列哪些项目应确认为企业的费用？A企业生产商品领用的材料 B企业出售固定资产发生的净损失 C企业支付的广告费用 D企业支付的管理人员的工资38不定项选择题不定项选择题n下列各项中能够形成企业费用的有（ ）n 向国家缴纳本月份的税金9000元n 开出支票支付本月广告费48000元n 开出支票支付本年度第四季度的租金12000元n 归还上月所欠货款10000元n 购货20000元，货物已经收到，货款已经支付n 因为台风导

17、致仓库进水，损失货物10000元。A. 开出支票支付赔款30000元。39（三）利润n 定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。n 分类：包括营业利润、利润总额、净利润 40n营业利润是企业利润的主要来源。它是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。其内容为主营业务利润和其他业务利润扣除期间费用之后的余额。其中主营业务利润等于主营业务收入减去主营业务成本和主营业务应负担的流转税，通常也称为毛利。其他业务利润是其他业务收入减去其他业务成本后的差额。n利润总额是一家公司在营业收入中扣除成本消耗及营业税后的剩余，这就是人们

18、通常所说的盈利。 n净利润（收益）是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成，一般也称为税后利润或净收入。 41n营业利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务利润销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益n利润总额营业利润营业外收入营业外支出n净利润利润总额所得税 42会计等式会计等式一、涉及资产、负债和所有者权益的平衡等式 资产负债所有者权益n此等式是静态的会计等式，反映企业在某一特定时点的财务状况。等式的右边反映了企业资金的来源，左边则反映企业资金的占用。n是复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。43资产负债表（资产负债所有者权益）项 目金额项 目

19、金额资产：一、流动资产二、长期投资：长期股权投资长期债权投资三、固定资产等固定资产在建工程四、无形资产等五、资产合计负债：一、流动负债二、长期负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润权益合计44【思考2-11】某企业资产总额为100万元，权益总额为100万元，现以银行存款偿还长期借款20万元，此时，该企业的资产总额为（ ）。 A100万元 B120万元 C80万元 D90万元45二、涉及收入、费用和利润的平衡公式 收入-费用=利润n此等式是动态的会计等式，反映企业在某一特定时期生产经营的最终成果。46利润表（收入利润表（收入- -费用费用= =利润）利润）项 目金 额一、主营

20、业务收入 减：主营业务成本 营业税金及附加二、主营业务利润（亏损以“-”填列） 加：其他业务利润（亏损以“-”填列） 减：营业费用 管理费用 财务费用三、营业利润（亏损以“-”填列） 加：投资收益（亏损以“-”填列） 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出四、利润总额（亏损以“-”填列） 减：所得税五、净利润（亏损以“-”填列）47会计基本等式的转化会计基本等式的转化n资产债权人权益所有者权益n资产权益n资产负债所有者权益（收入费用）n资产负债所有者权益利润n资金占用资金来源48四、经济业务的发生对会计等式的影响n 资产、负债和所有者权益双方项目同时增加，增加的金额相等；n 资产、负债和所有者权

21、益双方项目同时减少，减少的金额相等；n 资产内部有增有减，增减的金额相等；1.负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。49案例：案例：n基础会计案例经济业务和会计等式50会计要素的变动过程会计要素的变动过程 资产 负债 所有者权益 + 收入 - 费用 1、+100000 +40000 +600002、+2000 -20003、+50000 +500004、+12000 +120005、-5000 +50006、-10000 -100007、 -40000 +4000051不定项选择题不定项选择题n清偿债务将会导致下列哪些会计要素发生变动（ ）。A. 资产增加 E. 收入增加B. 资产减少

22、 F. 收入减少C. 所有者权益增加 G. 费用增加D. 所有者权益减少 H. 费用减少52不定项选择题不定项选择题n取得收入导致会计要素变动的情况有（ ）A. 资产和收入同时增加 B. 资产增加，所有者权益增加 C. 收入增加，负债减少 D. 资产增加，负债增加 E. 资产和负债同时减少F. 资产增加的同时负债减少53单项选择题单项选择题n某旅游企业原有资产20万元，本期用银行存款偿还短期借款2万元，现购原材料3万元，同时接受其他个人投资5万元，在会计期末企业资产总额为（ ）。 A. 20万元 B. 23万元 C. 26万元 D. 28万元54第二节第二节 会计科目会计科目一、会计科目（一）

23、定义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。每一个会计科目都应明确反映特定的经济内容。 55（二）会计科目设置的原则1.合法性原则2.相关性原则3.实用性原则56二、会计科目的分类（一）按会计科目所反映的经济内容分类(五大类） 资产类资产类 库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、固定资产、在建工程、无形资产等负债类负债类短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付票据等所有者权益类所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、未分配利润、本年利润成本类成本类损益类损益类 收入类和费用类 包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、主

24、营业务成本、主营业务支出、管理费用、财务费用等 57（二）按提供信息的详细程度分类 1总分类科目（一级科目）：反映经济业务的概括情况。 2明细分类科目（细目）：对总账科目的进一步分类。58第三节第三节 会计账户会计账户一、账户的概念 1、定义： 账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。n利用账户来记账，可以分类连续地记录和反映各项经济业务，便于提供经济业务所引起的有关会计要素具体内容增、减变动及其结果的数据。59二、账户的基本结构二、账户的基本结构1、 账户的基本内容n账户的名称会计科目n日期和摘要经济业务的发生日期及内容n凭证号会计凭证n增加或减少

25、的金额记录的金额n余额 60账户名称：原材料200X年凭证字号摘要借方贷方借或贷金额月日11月初余额借240005转1购进12000借3600018转2领用6000借3000031本月发生额及余额120006000借30000612、账户中的金额关系 账户名称（会计科目） 账户名称（会计科目） 期末余额期初余额本期增加额本期减少额期末余额期初余额本期增加额本期减少额期初余额本期增加额本期减少额本期累计借方发生额本期累计贷方发生额期末余额期初余额本期减少额本期增加额本期累计借方发生额本期累计贷方发生额期末余额62三、总分类账户和明细分类账户1、总分类账和明细分类账n总分类账（总账）：是对经济业务

26、进行全面、总括和分类登记的账簿一级账户。采用的格式：三栏式。n明细分类账（明细账）：是根据总帐科目开设的，用来分类核算某一类经济业务，提供明细核算资料的账户。采用的格式：三栏式、多栏式、数量金额式。63n二者关系：二者关系：n二者登记的内容相同、依据相同；n总账是明细账的统驭账户，对明细账n起到控制作用；n明细账是总账的从属账户，对总账起着辅助和补充作用；64总账和明细账的登记方法平行登记n登记的依据相同依据相同内容的会计凭证n登记的时间相同在同一会计期间进行登记n登记的方向相同借贷方向一致n登记的金额相同总帐的金额与其所属的明细账的金额合计数相等65期初余额1000购A材料 1000 购B材

27、料 800发出A材料 400发出B材料 200借方发生额 1800贷方发生额 600期末余额2200期初余额 200 购A材料 1000生产领用 400借方发生额 1000贷方发生额 400期末余额 800期初余额 800购B材料 800生产领用 200借方发生额 800贷方发生额 200期末余额 1400原材料原材料原材料原材料A A原材料原材料B B举例举例66【思考3-1】下列属于负债类的会计科目有哪些？ A.预付账款 B.应付账款 C.预收账款 D.长期待摊费用67【例3-2】A企业的“银行存款”账户有关数据如下：3月初的存款额为3000元，本月增加了6000元，支出了2000元，该企

28、业3月末的余额是多少？68【思考3-3】某企业8月末“原材料”总分类账户借方余额为60000元，该账户设有三个明细账户，分别为A材料、B材料、C材料，其中A材料借方余额30 000元，B材料借方余额15 000元，C材料的余额为（ ）。 A贷方余额60 000元 B借方余额15 000元 C贷方余额15 000元 D借方余额60 000元69第四节第四节 复式记账复式记账一、记账原理n单式记账：对发生的经济业务一般只在一个账户登记。一般以现金为主体记账。n复式记账：是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中作相互联系的登记，全面系统地反映会计要素具体项目的增减变动情

29、况及其结果的一种记账方法。70例：用现金150元支付办公费用 销售产品600元，收现金500元，其余购买人欠款 收回购买人欠款100元现金 产品生产领用原材料800元单式记账复式记账 “现金”-150“管理费用”+150“现金”-150 “现金”+500 “应收账款”+100“现金”+500 “应收账款”+100“营业收入”+600 “现金”+100 “应收账款”-100“现金”+100“应收账款”-100 “生产成本”+800“原材料”-80071n复式记账的科学性：（体现会计等式的平衡原理）n对每项经济业务都进行两重分析和记录，不仅可了解每一笔经济业务的来龙去脉，而且可以通过全部经济业务的

30、记录来反映企业所有经济活动的全过程及其结果。n对每项经济业务都以相等金额作分类记录，使对应的账户保持相互平衡关系，有利于进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。72n概念：就是以“借”和“贷”作为记账符号，对于发生的每一笔经济业务，都要按照相同的金额，同时在两个或者两个以上的账户中进行登记的一种复式记账方法。n记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”二、借贷记账法二、借贷记账法731、借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构n借贷记账法下账户结构练习74账户类别账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加减少在借方负债、所有者权益类账户减少增加在贷方收入类账户减少增加无余额成本费用类账户增加减少无余额n会计分录：是将每一笔经济业务所涉及的应借、应贷账户名称和金额