第二章会计要素与会计等式

1、第二章第二章 会计要素概述会计要素概述第一节第一节 会计要素与等式会计要素与等式第二节第二节 会计信息确认、计量和报告会计信息确认、计量和报告难点：难点：1 1、企业资金运动过程、企业资金运动过程 。 2 2、会计要素的划分及会计等式。、会计要素的划分及会计等式。第一节第一节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式一、会计对象一、会计对象（一）一般对象（一）一般对象 会计的一般对象是会计的一般对象是社会再生产过程中社会再生产过程中的的资金运动。资金运动。（二）（二）具体对象具体对象1 1、制造业企业会计对象、制造业企业会计对象制造业企业会计对象是制造业企业社会制造业企业会计对象是制造业企业社会再

2、生产过程中的经营资金运动。再生产过程中的经营资金运动。其具体运动过程是：其具体运动过程是：供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程投入投入 借入借入货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金循环资金循环供应供应 生产生产 销售销售储备储备资金资金投投入入 借借入入 货货 币币 资资金金商商品品资资金金货货币币资资金金购进购进过程过程销售销售商品流通企业的资金循环图商品流通企业的资金循环图二、会计要素二、会计要素（一）会计要素的涵义（一）会计要素的涵义 会计对象的具体划分就是会计对象的具体划分就是会计要素。会计要素。（二）会计要素的内容（二）会计要素的内容会

3、计要素会计要素静态要素：静态要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 动态要素：动态要素：收入、费用、利润收入、费用、利润财财务务状状况况经经营营成成果果1 1、资产、资产n资产资产指由于指由于过去的交易和事项过去的交易和事项所引起的、所引起的、企业企业拥有或者控制的拥有或者控制的、能带来、能带来未来经济未来经济利益利益的的经济资源。经济资源。 资资 产产 流动资产：流动资产：流动资产是指可以在一年或超过一年的流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。如一个营业周期内变现或者耗用的资产。如货币资产、货币资产、应收款项、存货等应收款项、存货等固定资产：房屋、建

4、筑物、机械、运输工具固定资产：房屋、建筑物、机械、运输工具 无形资产：无形资产：专利权、商标权、非专利技术等专利权、商标权、非专利技术等其他资产：其他资产：长期待摊费用、其他资产长期待摊费用、其他资产长期投资：长期投资：长期股权投资长期股权投资 2、负债 负债是指由于负债是指由于过去的交易或事项过去的交易或事项所引起的企业的所引起的企业的现有义务现有义务，这种义，这种义务企业务企业在将来在将来以以转移资产或提供劳转移资产或提供劳务加以清偿。务加以清偿。负负 债债流动负债流动负债流动负债是指将在一年内（包括一年）流动负债是指将在一年内（包括一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。或超过一年的

5、一个营业周期内偿还的债务。 如：如：长期负债长期负债3 3、所有者权益、所有者权益n所有者权益所有者权益是企业的是企业的投资人投资人对企业对企业净资产的所有权，净资产的所有权，其金额其金额为资产减为资产减去负债后的余额。去负债后的余额。 n具体包括具体包括实收资本、直接计入所有实收资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。者权益的利得和损失、留存收益。 （1） 实收资本（股本）：实收资本（股本）：实收资本实收资本是指投资者按照企业章程，或合是指投资者按照企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。同、协议的规定，实际投入企业的资本。（2）资本公积：）资本公积：资本公积资本公积是指企

6、业资本方面的公共积累。是指企业资本方面的公共积累。它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。转入、外币资本折算差额等。( 3 )留存收益：留存收益：留存收益一般包括盈余公积和未分配利润。留存收益一般包括盈余公积和未分配利润。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积；公积；未分配利润未分配利润是企业留待以后年度是企业留待以后年度进行分配的利润。进行分配的利润。所有者权益与负债的关系：所有者权益与负债的关系： 共同点：共同点：所有者权益与负债所有者权益与负债都是对企业资产的都是对企业资产的要求权。要求权。企业所拥有

7、的资产，企业所拥有的资产，一部一部分分属于投资者，属于投资者，一部分一部分属于债权人属于债权人，前者为所有者权益，后者为负债。前者为所有者权益，后者为负债。 两者的区别两者的区别nA、两者性质不同。两者性质不同。负债是债权人对所提供的负债是债权人对所提供的资产的要求权；资产的要求权；所有者权益是投资者对企业净所有者权益是投资者对企业净资产的要求权。资产的要求权。nB、偿还期不同。偿还期不同。负债一般有规定的偿还期，负债一般有规定的偿还期，企业必须在规定的偿还期限内予以偿还；企业必须在规定的偿还期限内予以偿还；所有所有者权益没有规定偿还期限，只有在企业解散清者权益没有规定偿还期限，只有在企业解散

8、清算时，如有剩余财产，才可能还给投资者。算时，如有剩余财产，才可能还给投资者。C、两者享有的权利不同。两者享有的权利不同。债权人只享债权人只享有收回债权本息的权利，无权参与企有收回债权本息的权利，无权参与企业的经营管理和利润分配；业的经营管理和利润分配；所有者权所有者权益可以凭借对企业的所有权，参与企益可以凭借对企业的所有权，参与企业的生产经营管理和利润分配。业的生产经营管理和利润分配。D、两者风险程度不同。一般情况下，两者风险程度不同。一般情况下，不论企业是否盈利，不论企业是否盈利，债权人都能按债权人都能按规定条件收取本金和利息，其风险规定条件收取本金和利息，其风险较小；较小；所有者权益只有

9、在企业盈利所有者权益只有在企业盈利的情况下，才能从企业利润分配中的情况下，才能从企业利润分配中获取股利，其风险较大。获取股利，其风险较大。 4 4、收入、收入n收入收入是指企业在是指企业在销售商品、提供劳销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权务及让渡资产的使用权等日常活动等日常活动中形成的中形成的经济利益的总流入经济利益的总流入。这种。这种总流入表现为总流入表现为资产的增加或债务的资产的增加或债务的清偿。清偿。 收入的特征收入的特征（1）收入是）收入是从企业的日常活动中产生，从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。而不是从偶发的交易或事项中产生。如出售固定资产。如出售固定资产。（

10、2）收入可能表现为）收入可能表现为企业资产的增加，企业资产的增加，也可能表现为负债的减少。也可能表现为负债的减少。（3）收入能导致）收入能导致企业所有者权益的增企业所有者权益的增加。加。（4）收入只包括）收入只包括本企业经济利益的流本企业经济利益的流入，入，不包括为第三方代收的款项。不包括为第三方代收的款项。 广义广义收入：能导致企业经济利益流入的所有收入，收入：能导致企业经济利益流入的所有收入，包括包括营业收入和营业外收入营业收入和营业外收入狭义狭义收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流使用权等日常活动中所形成

11、的经济利益的总流入。入。 营业收入营业收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入 指企业在指企业在销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务（如安（如安装费收入、广告费收入、订制软件装费收入、广告费收入、订制软件收入等）及让渡资产使用权（如利收入等）及让渡资产使用权（如利息收入、使用费收入等）等息收入、使用费收入等）等日常活日常活动中所产生的收入。动中所产生的收入。其他业务收入其他业务收入 是指企业主营业务以外的是指企业主营业务以外的其他销售或其他销售或其他业务其他业务的收入，的收入，如材料销售、代如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。购代销、包装物出租等收入

12、。5 5、费用、费用n费用费用是企业在是企业在生产和销售商品、提生产和销售商品、提供劳务供劳务等日常活动中所产生的各种等日常活动中所产生的各种耗费。耗费。 费用的特征：费用的特征：（1）费用是企业在）费用是企业在日常活动中所产生的经日常活动中所产生的经济利益的流出济利益的流出，而不是偶发的交易或事，而不是偶发的交易或事项中产生的经济利益的流出。如出售固项中产生的经济利益的流出。如出售固定资产。定资产。（2）费用会导致企业所有者权益的减少；）费用会导致企业所有者权益的减少；（3）费用是）费用是与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关的利的利益流出。如派发现金股利。益流出。如派发现金股利。费用

13、按其归属不同分为费用按其归属不同分为营业成本营业成本（包括（包括直接费用和间接费用）和直接费用和间接费用）和期间费用。期间费用。 A、 直接费用：直接费用：直接费用是指企业为了直接费用是指企业为了生产产品或提生产产品或提供劳务而发生的各项费用供劳务而发生的各项费用，如，如直接直接材料、直接人工、商品进价材料、直接人工、商品进价等。这等。这些费用发生时，些费用发生时，直接计入直接计入生产经营生产经营成本。成本。B、间接费用：间接费用：间接费用是指间接费用是指生产车间为组织和管理生产车间为组织和管理生产经营活动而发生的生产经营活动而发生的共同性费用共同性费用，如车间管理人员工资、车间固定资如车间管

14、理人员工资、车间固定资产折旧费等。这些费用应按一定标产折旧费等。这些费用应按一定标准分配计入生产经营成本。准分配计入生产经营成本。 C、 期间费用期间费用期间费用是指期间费用是指不计入生产成本，而应不计入生产成本，而应计入当期损益的各项费用计入当期损益的各项费用。如企业。如企业行政管理部门行政管理部门为组织和管理生产经为组织和管理生产经营活动而发生的营活动而发生的管理费用管理费用，为，为筹集筹集资金资金等而发生的等而发生的财务费用财务费用，为，为销售销售商品等而发生的商品等而发生的营业费用营业费用。 6 6、利润、利润n利润是企业在一定期间内生产活动的最利润是企业在一定期间内生产活动的最终终财

15、务成果财务成果，也就是，也就是收入与费用配比、收入与费用配比、相抵后的差额。相抵后的差额。利润是反映利润是反映经营成果的经营成果的最终要素。最终要素。 包括营业利润、利润总额和净利润。包括营业利润、利润总额和净利润。（1 1） 营业利润：营业利润：营业利润是指企业在业务经营中取得的利润。营业利润是指企业在业务经营中取得的利润。营业利润营业利润 =营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业税金营业税金及附加及附加 销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用资产减值损失资产减值损失公允价值变动净损益公允价值变动净损益投投资净损益资净损益（2） 利润总额：利润总额：利润总额利润总额是指营业利润加

16、上营业外收是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。入，减去营业外支出后的金额。 （3） 净利润：净利润：净利润是指利润总额减去所得税后的净利润是指利润总额减去所得税后的金额。金额。资资 产产 流动资产：货币资产、流动资产：货币资产、交易性金融资产、交易性金融资产、 应收款项、存货应收款项、存货 长期投资：可供出售金融资产、持有长期投资：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资至到期投资、长期股权投资 无形资产：专利权、商标权、非专利技无形资产：专利权、商标权、非专利技术等术等 其他资产：长期待摊费用、其他资产其他资产：长期待摊费用、其他资产 复习复习负负 债债 流动负债流动负

17、债长期负长期负债债所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润收收 入入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入利利 润润 营业利润营业利润利润总额利润总额 净利润净利润费费 用用 营业成本营业成本 期间费用期间费用 直接费用：直接材料、直接人工直接费用：直接材料、直接人工 间接费用间接费用 ：制造费用制造费用 直接记入直接记入生产成本生产成本 管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用记入记入“本年利润本年利润”三、会计等式三、会计等式（一）会计等式的含义（一）会计等式的含义 是指运用是指运用数学方程数学方程的原理来描的原理来描

18、述会计对象具体内容，即述会计对象具体内容，即会计要素会计要素之间之间基本关系的基本关系的恒等式。恒等式。 会计要素间的互相联系会计要素间的互相联系 （数据来源于数据来源于“资金进入、退出循环资金进入、退出循环） X互相联系2（二）基本等式（二）基本等式基本等式：基本等式：资产权益资产权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益扩展的会计等式：扩展的会计等式：资资 产产 类类 资资 产产 类类所有者权益所有者权益 类类所有者权益所有者权益 类类（3）有增有减）有增有减（1）同增）同增（2）同减）同减（4）有增有减）有增有减 （三）经济业务的发生对基本会计等（三）经济业务的发生对基本会计等式的影响式的

19、影响1、经济业务发生的基本类型、经济业务发生的基本类型 资资 产产 类类 资资 产产 类类负债类负债类 负债负债 类类（3）有增有减）有增有减（1）同增）同增（2）同减）同减（4）有增有减）有增有减有增有减有增有减负债类负债类所有者权益类所有者权益类第二节第二节 财务会计确认、计量财务会计确认、计量 和报告和报告 一、会计信息确认（见书一、会计信息确认（见书P30-32）二、会计计量（见书二、会计计量（见书P32-34）三、会计报告（见书三、会计报告（见书P34）一、会计信息确认一、会计信息确认确认是确认是指决定将交易或事项中的某指决定将交易或事项中的某一项作为一项会计要素加以记录一项作为一项

20、会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是一重和列入财务报告的过程，是一重要程序。要程序。企业应当以企业应当以权责发生制权责发生制为基础进行为基础进行会计确认、计量和报告会计确认、计量和报告（一）会计确认的标准（一）会计确认的标准（ 1 ）可定义性（符合要素定义）可定义性（符合要素定义）（ 2 ）可计量性）可计量性（ 3 ）可靠性）可靠性（4）相关性）相关性（二）会计要素的确认（二）会计要素的确认1、资产的确认：符合要素定义；与该资源有关、资产的确认：符合要素定义；与该资源有关的经济利益可能流入企业；可靠计量。的经济利益可能流入企业；可靠计量。2、负债的确认：符合要素定义；与该义务有关、负债的确

21、认：符合要素定义；与该义务有关的经济利益可能流出企业；可靠计量。的经济利益可能流出企业；可靠计量。3、所有者权益的确认：、所有者权益的确认：不可单独确认不可单独确认。4、收入的确认：符合要素定义；能够使经济利、收入的确认：符合要素定义；能够使经济利益可能流入企业；可靠计量。益可能流入企业；可靠计量。5、费用的确认：符合要素定义；能够使经济利、费用的确认：符合要素定义；能够使经济利益流出企业；可靠计量。益流出企业；可靠计量。6、利润的确认：、利润的确认：不可单独确认不可单独确认。二、会计计量二、会计计量（一）会计计量属性（一）会计计量属性 1 、历史成本、历史成本 2 、重置成本、重置成本 3、变现净值、变现净值 4、现值、现值 5、公允价值、公允价值（二）会计计量属性的选择（二）会计计量属性的选择企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则的规定：的规定：“企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量