基础会计学第八章

1、基础会计学基础会计学第八章第八章 财产清查财产清查本章要点本章要点 财产清查是会计核算的一种方法。财产清查，就是通过对财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权、债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。本章主要介绍了四个内容：1、财产清查的种类，按清查对象和范围分，可分为全面清查和局部清查；按清查的时间分，可分为定期清查和不定期清查。2、企业财产物资清查方法，有实地盘存制和永续盘存制。3、盘点财产物资的方法有实地盘点法、技术推算盘点法、核对账目法。 4、财产物资结果的帐务处理，具体以流动资产中的货币资金、应收款项、存货和固定资产为

2、例。 第一节第一节 财产清查的涵义和分类财产清查的涵义和分类（本节介绍三个内容）一、财产清查的涵义一、财产清查的涵义 会计法规定：各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数相符。 但是，账簿记录的正确不能说明账簿所做的记录真实可靠。比如：有些财产物资在保管过程中，发生自然损耗、意外灾害，造成账面上有该财产物资，实际已经损失了；在管理和核算上，由于手续不健全或制度不严密，而发生的错收错付，多收多付，少收少付，漏收漏付，重收重付；都会造成账实不符。因此，为了正确掌握各项财产的真实情况，保证会计资料的准确性，必须运用“财产清查”这一会计核算方法，

3、对企业的财产物资、货币资金和债权、债务进行定期或不定期的清查，并与账簿记录核对，做到账实相符，保证会计核算资料的真实性。 财产清查是会计核算的一种方法。财产清查，就是通过对财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权、债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。二、财产清查的意义二、财产清查的意义运用财产清查的方法，对各项财产物资进行定期或不定期的核对或盘点：（一）保证会计资料的真实、正确和可靠，为企业提供准确可靠的会计资料。（二）保证企业财产的安全完整。（三）保证财经纪律和结算纪律的执行。（四）提高企业物资和资金的利用效率。 三、财产

4、清查的种类三、财产清查的种类（一）财产清查按照清查的范围分，可分为全面清查和局部清查。1全面清查 全面清查是对全部财产进行盘点和核对。其清查对象主要包括：库存现金、银行存款等货币资金，固定资产、原材料、在产品、库存商品及其他物资，在途物资，委托加工物资，各种债权、债务等往来款项等。 由于全面清查涉及的范围广，参加的部门、人员多，所以不可能经常进行，一般来说，企业在年终决算前，在单位撤销、合并或改变隶属关系时，中外合资、国内联营前，开展清产核资、资产评估时，企业股份制改制前，单位主要负责人调离工作时，需要进行全面清查。2局部清查局部清查是企业根据实际需要对一部分财产进行的清查。其清查对象主要是流

5、动性较大的财产。如：库存现金要天天核对；银行存款和银行借款应至少每月同银行核对一次；流动资产中变化较为频繁的原材料、库存商品、在产品等，除了年度全面清查外，还应有计划地每月重点抽查；贵重财产物资应当至少每月清查一次；债权、债务，每年至少与对方核对一到两次等等。局部清查涉及的范围小，清查内容少，涉及的人员少，时间短，但专业性较强，因此参加清查的人员除经管人员外，还需要专业人士参加。（二）财产清查按照清查的时间分，可分为定期清查和不定期清查。1、定期清查 定期清查是指企业根据管理制度的规定或计划安排的时间，进行的财产清查。清查的对象可以是全面清查，也可以是局部清查。清查的目的在于保证会计核算资料的

6、真实、正确，一般是在年末、季末、月末结账时进行。 2、不定期清查 不定期清查是指企业根据实际需要对财产所进行的临时清查，因此也称为临时清查，目的在于分清责任，查明实况。如对现金、银行存款、贵重物资和商品的突击性检查；更换出纳员时，对现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时，对其所保管的材料物资进行的清查；发生意外灾害时对财产损失情况的清查等等。 第二节第二节 实地盘存制和永续盘存制（实地盘存制和永续盘存制（本节介绍了两个内容）一、确定财产物资账面结存数量的方法一、确定财产物资账面结存数量的方法 确定财产物资账面结存数量的方法，也就是财产物资的盘存制度有两种，实地盘存制和永续盘存制。单位可根

7、据经营管理的需要，分别采用不同的方法，以达到弄清账实，查明原因，提高经营管理水平的目的。 1、实地盘存制、实地盘存制 实地盘存制是平时根据会计凭证，在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末时，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，然后再根据“账面期初结存数+本期增加数期末实际结存数=本期减少数”的公式，倒算出本期各项财产物资的减少数额，并记入有关明细账的一种物资盘存制度。 采用这种方法，平时在账簿中不登记财产物资的减少数，可以简化日常核算工作。但是，大量的财产物资从仓库发出，到月末才进行一次性的核算，各项财产物资减少数的计算缺乏严密的手续，对管理中存在的问题不易发现，

8、倒算出的财产物资减少数成份复杂，除正常耗用的以外，可能还有毁损的和丢失的，因此不便于会计监督。而且，企业不能随时掌握材料库存情况，也不能控制差错事故，即使发生差错事故，其性质也难以确定，不利于保护企业财产物资的安全与完整，所以一般情况下不宜采用。但是，对于一些价值很小的，收发频繁的零星材料、废料等低廉物资，为减少工作量，简化核算工作，可以采用实地盘存制。 2、永续盘存制、永续盘存制永续盘存制是平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证，记入有关账簿，并随时结出余额的一种物资盘存制度。这种方法是根据账簿记录，计算期末财产物资账面结存数的一种方法，也称为账面盘存制。账面期末结存数=账面期

9、初结存数+本期增加数本期减少数由于这种方法对财产物资的收入和发出都要记入有关账簿，并且能随时结出账面余额，为企业及时掌握财产物资的增减变动情况和余额提供了可靠的依据，以便加强单位对财产物资的管理。本书各章有关财产物资增减及结存情况的账务处理，采用的方法都是永续盘存制。二、确定财产物资账面结存金额的方法二、确定财产物资账面结存金额的方法 财产物资账面结存金额=财产物资账面结存数量单价 财产物资账面结存金额是财产物资账面结存数量与该财产物资单价的乘积。 财产物资发出和储存单价的计算，往往根据管理的需要采用不同的方法，包括先进先出法，个别计价法，月末一次加权平均法，移动加权平均法等。这些计价方法将在

10、后续课程中详细介绍。 第三节第三节 财产清查的一般程序和方法财产清查的一般程序和方法（本节介绍了两个内容）一、财产清查前的一般程序一、财产清查前的一般程序 财产清查工作是一项复杂、细致、专业性较强的工作，涉及的内容和人员多，工作量大。因此，在财产清查前，必须有计划，有组织地进行各项准备工作。财产清查的一般程序主要包括三个步骤： 1、成立清查组织。 清查组织应由会计、业务、仓库等有关部门人员组成，并由具有一定权限的人员负责清查组织的各项工作。2、进行业务上的准备工作。各部门需要做的准备工作有如下内容：（1）会计部门应在财产清查之前，将所有的经济业务登记入账，并结出余额，做好账簿准备。为账实核对提

11、供正确的账簿资料。 （2）财产物资保管和使用等业务部门应登记好所经管的各项财产物资明细账，结出余额。并与会计部门的有关总分类账核对相符。同时。将所保管和使用的各项财产物资堆放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便盘点核对。（3）对银行存款、银行借款和结算款项，要取得对账单，以便查对；对需要使用计量器具的， 要提前校验正确，保证计量准确；对应用的所有表册，都要准备妥当，例如：盘存单，实存账存对比表等。3、实施财产清查。 二、财产清查的方法二、财产清查的方法 由于企业财产清查的对象存在形态不同，企业应在财产清查时根据财产情况的不同，采用相应的清查方法。在进行财产清查时，首先要清查其实存数量

12、和金额，确定其账存数量和金额，有了实存数量和金额，与其账存数量和金额进行比较，便可以查明实存数与其账存数是否相符。（一）财产清查的方法1、清查财产物资实存数量的方法。（1）实地盘点法。实地盘点法是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量器具确定实存数量的一种方法。例如：逐台清点有多少台车床，用秤称重，计量出库存了多少吨材料等。这种方法适用于能称重量或者能点数量的财产物资。（2）技术推算法。技术推算法是利用技术方法，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。例如：露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一过磅、点数的，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算，从而确定其实存数量。这种方法适用于大

13、量成堆，难以逐一清点的财产物资。2、清查财产物资实存金额的方法。 在清查对象的实存数量确定后，就要进一步确定其金额。当有些财产物资没有实存数量只有金额时，可直接确定其实存金额量。比如：核对账目法。在清查银行存款和银行借款时，可以将企业的银行存款日记账和银行的对账单核对相符；在清查往来款项时，债权人和债务人之间双方核对账目等。 财产清查对象的存在形态不同，应采用上述不同的清查方法。以下就以货币资金、往来款项、实物为例进行介绍。 （二）财产清查的具体方法1、库存现金的清查 库存现金的清查采用实地盘点法。即在现场进行清点，并与现金日记账的余额核对，检查现金数量是否确实存在，查明现金短缺或溢余的情况。

14、 清查前，出纳员应当将现金收付凭证全部登记入账。为了明确经济责任，在进行现金清查时，出纳员必须在场，将清查结果及与现金日记账核对的情况，编制库存现金盘点报告表。库存现金盘点报告表是重要的原始凭证，既是盘存单，又是实存账存对比表，由盘点人和出纳员共同签章方能生效。其格式如图表8-3所示。 图表8-3 库存现金盘点报告表 单位名称： 年月日 盘点人（签章）： 出纳员（签章）：实存金额 账存金额 对比结果 备注 溢余短缺 库存现金清查结果，如有溢余或短缺，均应查明情况、原因、责任，并进行相应的账务处理。具体账务处理见第四节。 2、银行存款的清查 银行存款的清查与库存现金不同，它是采用与开户银行核对账

15、目的方法进行的。 在清查银行存款时，应将企业的银行存款日记账同从开户银行取得的银行对账单逐日逐笔核对。通过核对，如果企业的银行存款日记账与银行对账单的余额一致，说明双方记账没有错误； 但是在实务中，双方账目往往会不一致，造成这种情况的原因有两种：一是由于企业和银行某一方或双方记账有错误，用错账更正法进行更正则可；二是存在未达账项。未达账项是企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，致使双方记账时间不一致，而发生的一方已入账，另一方尚未入账的款项。由此可见，未达账项是由于原始凭证到达时间的影响造成的，仅仅是双方记账时间不一致，而不是记账错误或者漏记重记，因此未达账项是正常的。 对于未

16、达账项，则应于查明后编制银行存款余额调节表，以检查双方的账目是否相符。开户银行和本单位之间的未达账项有以下四种情况：（1）企业已经入账而银行尚未入账的收入事项。如企业将销售收入的银行支票送存开户银行，送存银行后，企业可根据银行盖章退回的“进账单”回联登记银行存款的增加，而银行要等到款项收妥后才记企业的存款增加。如果此时对账，则形成企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，会暂时造成银行对账单上企业的存款余额小于企业的银行存款日记账上的存款余额。（2）企业已经入账而银行尚未入账的付出事项。如企业因购买材料签发银行支票支付购料款，企业可根据支票存根、发票及收料单等凭证，登记银行存款的减少，但持票单位尚

17、未将支票送存银行办理转账，则银行尚未登记企业银行存款减少。如果此时对账，则形成企业已经入账而银行尚未入账的付出事项，会暂时造成银行对账单上企业的存款余额大于企业的银行存款日记账上的存款余额。（3）银行已经入账而企业尚未入账的收入事项。如企业委托银行代收一笔应收账款，银行收到后先登记增加企业的银行存款，企业由于尚未收到银行转来的收款凭证尚未在银行存款日记账上登记存款增加。如果此时对账，则形成银行已经入账而企业尚未入账的收入事项，会暂时造成银行对账单上企业的存款余额大于企业的银行存款日记账上的存款余额。 （4）银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。如企业委托银行代付一笔款项，银行已取得支付款项的凭

18、证先登记减少企业的银行存款，企业由于尚未收到银行转来的付款凭证尚未在银行存款日记账上登记存款减少。如果此时对账，则形成银行已经入账而企业尚未入账的付出事项，会暂时造成银行对账单上企业的存款余额小于企业的银行存款日记账上的存款余额。上述任何一种未达账项存在，都会造成开户银行与本单位银行存款账面余额不一致，即使双方记账都没有错误。因此，在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。对于双方账目上都有的记录，划上“”的标记，无标记的则可能是未达账项。依据未达账项编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的正确性。银行存款余额调节表的编制方法主要是余额调节法。 例例8-2顺利公司银行对账单和银行存款日记

19、账记录如下： 银行存款日记账 9年 凭证 摘要收入支出结余月 日7 2承前页 142110.801422存入货款801525支付购料款 14625 142630.80 1833存入货款40742 183372.80 2639收外单位欠款 6863.35190236.15 2850提取现金 2600 187636.15 3170 支付购料款 27202.50 160433.65 中国工商银行分理处对账单 户名：顺利公司 9年 凭证 摘要收入付出余额月 日72承前页 142110.80 14 2015145 157255.80 17 2514625 142630.80 1

20、8 3040742 183372.80 28 372600180772.8029 5213455 194227.8031 8020748 173479.80 要求根据以上资料，查明未达账项，编制银行存款余额调节表。经逐笔核对，发现以下未达账项： （1） 银行已收企业未收的款项13455元； （2） 银行已付企业未付的款项20748元； （3） 企业已收银行未收的款项6863.35元； （4）企业已付银行未付的款项27202.50元。 编制银行存款余额调节表如下：项目 金额 项目 金额 银行存款 日 记账余额160433.65 银行对账单余额 173479.80 加：银行已收企业未收的款项 13

21、455 加：企业已收银行未收的款项 6863.35 减：银行 已 付企业未付 的 款项20748 减：企业已付银行未付的款项 27202.50 调节后余额 153140.65 调节后余额 153140.65 需要指出的是，银行对账单、银行存款余额调节表都不是原始凭证，只起到对账的作用，不能据以登记未达账项，作为调节账面余额的凭证。编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已入账而本单位尚未入账的业务和本单位已入账而银行尚未入账的业务，均不进行账务处理，无论是企业还是银行都应待收到有关原始凭证后，再据以编制记账凭证登记入账。 编制银行存款余额调节表

22、是为了及时查明本企业和银行双方账目记录有无差错的一种清查方法。通过银行存款余额调节表进行调节重新求得的调节后余额，既不等于本单位银行存款日记账的账面余额，也不等于银行的账面余额，而是企业银行存款的真正实有存款数额。也是企业当时实际可以动用的款项。上述清查方法也适用于银行借款的清查。3、往来款项的清查 往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等。 各项往来款项的清查，与银行存款的清查一样，也是采用同对方单位核对账目的方法，即债权方和债务方之间核对账目。一般由债权方主动向债务方填发“往来款项对账单”，送往各往来单位。对账单一式两份，其中一联作为回联单。对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回。如发现

23、数字不符，对方应将不符情况在回单上注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。涉及到的具体账务处理见第四节。4、实物的清查 实物的清查是指对原材料、在产品、库存商品等流动资产和对固定资产等财产物资的清查。对这类财产的清查，通常采用实地盘点法或技术推算法。 对各项财产物资的盘点结果，应逐一及时地登记在“盘存单”上（格式见图表8-7），并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。 “盘存单”是记录各项财产物资实物盘点结果的书面文件，是反映资产实有数的原始凭证。盘点完毕，应将“盘存单”中所记录的实存数额与账簿余额核对是否一致，进一步填制“实存账存对比表”（格式见图表8

24、-8）。该表是一张非常重要的原始凭证，该表记录了财产物资盘盈或盘亏的数额，既是经批示后调整账簿记录的依据，也是分析盈亏原因、查明经济责任的重要依据。“实存账存对比表”上不论盘盈还是盘亏，都要进行相应的账务处理。具体账务处理见第四节。第四节第四节 财产清查结果处理财产清查结果处理（本节介绍了两个内容）一、财产清查结果处理程序一、财产清查结果处理程序财产清查结果的处理，要做好以下几方面的工作：1、核准数字，查明原因2、进行调账处理，做到账实相符：通过 “待处理财产损溢”账户进行调账处理，使各项财产的账存数同实存数完全一致，并报送有关部门核准。对于应收而确实收不回的坏账损失，应向有关部门报批，在未批

25、准作坏账处理前，不作此调账。3、经批准，按规定进行账务处理：当有关部门对企业所呈报的财产清查结果提出处理意见后，应严格按照批复意见进行会计处理。对于同意核销的盘盈、盘亏、毁损的财产物资应冲销已记入“待处理财产损溢”账户的数额，并根据差异原因记入各有关账户。二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理（一）账户设置 在财产清查中，如果发现各项财产物资、货币资金因计量不准、手续不完备等原因造成实存数大于账面数的差额，称为盘盈；如果实存数小于账面数的情况，称为盘亏或毁损。1、“待处理财产损溢”账户。 各项待处理流动资产的盘盈价值，在批准前记入该账户的贷方，经批准后处理时记入该账户的借方，转销

26、盘盈数；各项待处理流动资产的盘亏及毁损价值，以及固定资产的盘亏价值，在批准前记入该账户的借方，经批准后处理时记入该账户的贷方，转销盘亏、毁损数。 企业清查的各项财产损溢，应于期末前检查原因，并根据企业的管理权限，经股东大会，或经理（厂长）会议后类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。因此，本账户处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余；期末处理后，本账户应无余额。 2、“以前年度损益调整”账户 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账

27、户核算。此时，该账户贷方反映盘盈的固定资产的重置成本，借方反映因盘盈增加的所得税费用，以及应结转的留存收益。（重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。） 财产清查的对象不同，清查结果的账务处理也不一样。下面举例说明财产盘盈、盘亏及毁损结果的账务处理。账户结构 待处理财产损溢 批准前的财产盘亏或毁损 批准前的财产盘盈 批准后结转的财产盘盈 批准后结转的财产盘亏或毁损 以前年度损益调整 因盘盈增加的所得税费用 因盘盈增加的固定资产 及应结转的留存收益 的重置成本 （二）库存现金清查结果的账务处理 1、现金长款（盘盈）实存 账存批准前： 借：库存现金 贷：待

28、处理财产损溢批准后： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 （原因不明） 其他应付款 （应付未付）（二）库存现金清查结果的账务处理 2、现金短款（盘亏）实存 账存批准前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金批准后： 借：其他应收款 （责任赔偿） 管理费用 （原因不明） 贷：待处理财产损溢（二）库存现金清查结果的账务处理例例8-3顺利公司在现金清查中发现库存现金较账面余额溢余100元。在批准前，根据“库存现金盘点报告表”所确定的现金溢余数，编制会计分录如下：借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢 100经核查，上述现金溢余中有40元是少付造成的，应支付给顺达公司，其余60元原因不明，经批准转入营业

29、外收入。借：待处理财产损溢 100 贷：其他应付款 40 营业外收入 60例例8-4 顺利公司在现金清查中发现库存现金较账面余额短缺100元。在批准前，根据“库存现金盘点报告表”所确定的现金短缺数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 100 贷： 库存现金 100经核查，上述现金短缺中，有60元属于出纳员的责任，应由其赔偿；其余40元原因不明，经批准转入管理费用处理。借：其他应收款 60 管理费用 40 贷：待处理财产损溢 100 （三）存货清查结果的账务处理 造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同情况进行不同的处理。一般处理方法是：如果属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用；责

30、任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常损失，如自然灾害，意外灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出。如果发生盘盈一般冲减管理费用。 1、存货盘盈实存 账存批准前： 借：原材料 贷：待处理财产损溢批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 2、存货盘亏实存 账存批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）批准后： 借：其他应收款 （责任赔偿） 管理费用 （定额内损耗） 营业外支出 （非常损耗） 贷：待处理财产损溢例例8-5顺利公司在财产清查中，盘盈账外钢材5吨，价值10000元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的原材料盘盈数，编制会计

31、分录如下：借：原材料 10000 贷：待处理财产损溢10000经查明，这些盘盈的材料是因计量仪器不准造成的，经批准冲减本月管理费用。借：待处理财产损溢10000 贷：管理费用 10000例例8-6 顺利公司在财产清查中，发现原材料实际库存较账面库存短缺2000元。该材料在购进时支付的增值税进项税额为340元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的原材料盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 2340 贷：原材料 2000 应交税费应交增值税（进项税额转出）340 经批准，如果这些盘亏的材料属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用。编制会计分录如下：借：管理费用 2340 贷：待处理财

32、产损溢 2340如果属于管理人员过失造成的短缺，则应由过失人负责赔偿。编制会计分录如下：借：其他应收款 2340 贷：待处理财产损溢 2340如果属于非常损失，如自然灾害，意外灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出。编制会计分录如下：借：营业外支出 2340 贷：待处理财产损溢 2340以上会计处理方法适用于库存商品和在产品等存货类物资的盘亏或毁损。（四）固定资产清查结果的账务处理 固定资产出现盘亏的原因主要是：自然灾害、责任事故和丢失等。根据不同的情况作出不同的处理。一般处理方法是：自然灾害所造成的固定资产盘亏净值，在扣除保险公司赔偿和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所所造成的固定资产盘亏，应由责任人酌情赔偿损失；其他原因造成的固定资产盘亏，经批准应列作营业外支出。 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理 1、盘亏固定资产时：批准前： 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产批准后： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 2、固定资产盘盈（1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整（2）确定应交纳的所得税时： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税（3）将“以