人大《初级会计学》第7版第7章

1、第第7章章 企业主要经济业务的账务处理企业主要经济业务的账务处理高等教育国家级优秀教学成果奖（高等教育国家级优秀教学成果奖（2005、2014）“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材教育部推荐教材教育部推荐教材初级会计学初级会计学第第7版版朱小平、徐泓、周朱小平、徐泓、周 华华 主编，中国人民大学出版社主编，中国人民大学出版社Renmin University of China学习目标：学习目标：v1.掌握审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会掌握审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表的专业技能。计报表的专业技能。v2.掌握用掌握

2、用T型账户分析账户关系和会计业务流程的方法。型账户分析账户关系和会计业务流程的方法。v3.了解公司法、税法对会计工作的重要性。了解公司法、税法对会计工作的重要性。2Renmin University of ChinaRenmin University of China7.1筹资业务的账务处理筹资业务的账务处理 7.1.1所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务v企业的资金筹集业务按资金来源通常分为企业的资金筹集业务按资金来源通常分为所有者权益筹资所有者权益筹资和和负负债筹资债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及

3、其增值，这部分资本的所有者既享本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。负债筹资形成债有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等。入的资金和结算形成的负债资金等。v1.所有者投入资本的构成所有者投入资本的构成v所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本、法人所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本等。资本、个人资本和外商资本等。v所有者投入的资本主要包

4、括所有者投入的资本主要包括实收资本实收资本（或股本或股本）和和资本公积资本公积。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本以及按照有关规定由资本公协议的约定，实际投入企业的资本以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是企业收到投资者积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。以及直接计入所有者权益的利得和损失等。3Renmi

5、n University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v2.公司法关于公司设立的规定公司法关于公司设立的规定v我国公司法所称的我国公司法所称的“公司公司”，是指依，是指依公司法在中国境内公司法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。公司是企业法人设立的有限责任公司和股份有限公司。公司是企业法人，有独立，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担

6、责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。公司设立、变更、终止，应当依法在工商行政管理机关办理任。公司设立、变更、终止，应当依法在工商行政管理机关办理公司登记。公司经公司登记机关（工商行政管理机关）依法登记公司登记。公司经公司登记机关（工商行政管理机关）依法登记，领取企业法人营业执照，方取得企业法人资格。公司营业执照，领取企业法人营业执照，方取得企业法人资格。公司营业执照签发日期为公司成立日期。公司营业执照应当载明公司的名称、签发日期为公司成立日期。公司营业执照应当载明公司的名称、住所、注册资本、经营范围、法定代表人姓名等

7、事项。公司营业住所、注册资本、经营范围、法定代表人姓名等事项。公司营业执照记载的事项发生变更的，公司应当依法办理变更登记，由公执照记载的事项发生变更的，公司应当依法办理变更登记，由公司登记机关换发营业执照。依法设立的有限责任公司必须在公司司登记机关换发营业执照。依法设立的有限责任公司必须在公司名称中标明有限责任公司或者有限公司字样，股份有限公司必须名称中标明有限责任公司或者有限公司字样，股份有限公司必须在公司名称中标明股份有限公司或者股份公司字样。在公司名称中标明股份有限公司或者股份公司字样。4Renmin University of ChinaRenmin University of Chi

8、naContinued v公司法规定公司法规定，设立，设立有限责任公司有限责任公司应当具备下列条件：（应当具备下列条件：（1）股东符合法定人数。有限责任公司股东符合法定人数。有限责任公司由由50个以下股东出资个以下股东出资设立。设立。（2）有符合公司章程规定的全体股东认缴的出资额。（）有符合公司章程规定的全体股东认缴的出资额。（3）股）股东共同制定公司章程。有限责任公司章程应当载明下列事项：东共同制定公司章程。有限责任公司章程应当载明下列事项：公司名称和住所；公司经营范围；公司注册资本；股东的姓名公司名称和住所；公司经营范围；公司注册资本；股东的姓名或者名称；股东的出资方式、出资额和出资时间；

9、公司的机构或者名称；股东的出资方式、出资额和出资时间；公司的机构及其产生办法、职权、议事规则；公司法定代表人；股东会会及其产生办法、职权、议事规则；公司法定代表人；股东会会议认为需要规定的其他事项。股东应当在公司章程上签名、盖议认为需要规定的其他事项。股东应当在公司章程上签名、盖章。（章。（4）有公司名称，建立符合有限责任公司要求的组织机构）有公司名称，建立符合有限责任公司要求的组织机构。（。（5）有公司住所。有限责任公司成立后，应当向股东签发出）有公司住所。有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书。出资证明书应当载明下列事项：（资证明书。出资证明书应当载明下列事项：（1）公司名称；（）公

10、司名称；（2）公司成立日期；（）公司成立日期；（3）公司注册资本；（）公司注册资本；（4）股东的姓名或者）股东的姓名或者名称、缴纳的出资额和出资日期；（名称、缴纳的出资额和出资日期；（5）出资证明书的编号和核）出资证明书的编号和核发日期。出资证明书由公司盖章。发日期。出资证明书由公司盖章。5Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v公司法规定公司法规定，设立，设立股份有限公司股份有限公司应当具备下列条件：（应当具备下列条件：（1）发起人符合法定人数。设立股份有限公司应当发起人符合法定人数。设立股份有限公司应当有

11、有2人以上人以上200人人以下为发起人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。（。（2）有符合公司章程规定的全体发起人认购的股本总额或者）有符合公司章程规定的全体发起人认购的股本总额或者募集的实收资本总额。（募集的实收资本总额。（3）股份发行、筹办事项符合法律规定）股份发行、筹办事项符合法律规定。（。（4）发起人制定公司章程，采用募集方式设立的经创立大会）发起人制定公司章程，采用募集方式设立的经创立大会通过。股份有限公司章程应当载明下列事项：公司名称和住所通过。股份有限公司章程应当载明下列事项：公司名称和住所；公司经营范围；公司设立方式

12、；公司股份总数、每股金额和；公司经营范围；公司设立方式；公司股份总数、每股金额和注册资本；发起人的姓名或者名称、认购的股份数、出资方式注册资本；发起人的姓名或者名称、认购的股份数、出资方式和出资时间；董事会的组成、职权和议事规则；公司法定代表和出资时间；董事会的组成、职权和议事规则；公司法定代表人；监事会的组成、职权和议事规则；公司利润分配办法；公人；监事会的组成、职权和议事规则；公司利润分配办法；公司的解散事由与清算办法；公司的通知和公告办法；股东大会司的解散事由与清算办法；公司的通知和公告办法；股东大会会议认为需要规定的其他事项。（会议认为需要规定的其他事项。（5）有公司名称，建立符合股）

13、有公司名称，建立符合股份有限公司要求的组织机构。（份有限公司要求的组织机构。（6）有公司住所。）有公司住所。6Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v股份有限公司的设立，可以采取发起设立或者募集设立的方式股份有限公司的设立，可以采取发起设立或者募集设立的方式。发起设立发起设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。以发起设立方式设立股份有限公司的，发起人应当书面公司。以发起设立方式设立股份有限公司的，发起人应当书面认足公司章程规定其认购的股份，并按照公司章

14、程规定缴纳出认足公司章程规定其认购的股份，并按照公司章程规定缴纳出资。以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续资。以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。发起人认足公司章程规定的出资后，应当选举董事会和监事。发起人认足公司章程规定的出资后，应当选举董事会和监事会，由董事会向公司登记机关报送公司章程以及法律、行政法会，由董事会向公司登记机关报送公司章程以及法律、行政法规规定的其他文件，申请设立登记。规规定的其他文件，申请设立登记。募集设立募集设立，是指由发起人，是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集或者认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募

15、集或者向特定对象募集而设立公司。以募集设立方式设立股份有限公向特定对象募集而设立公司。以募集设立方式设立股份有限公司的，司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35%，但是，但是，法律、行政法规另有规定的，从其规定。发起人向社会公开，法律、行政法规另有规定的，从其规定。发起人向社会公开募集股份，必须公告招股说明书，并制作认股书。认股书应由募集股份，必须公告招股说明书，并制作认股书。认股书应由认股人填写认购股数、金额、住所，并签名、盖章。认股人按认股人填写认购股数、金额、住所，并签名、盖章。认股人按照所认购股数缴纳股款。照所认购股数缴纳股款。7Renmi

16、n University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v3.账户设置账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：（1）“实收资本实收资本（或股本或股本）”账户账户。“实收资本实收资本”账户（股份有账户（股份有限公司一般设置限公司一般设置“股本股本”账户）属于账户）属于所有者权益类所有者权益类账户账户，用以核，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。该账户贷方登记所有者投入算企业接受投资者投入的实收资本。该账户贷方登记所有者投入企业资本的增加额，借方登记所有者投入企业资本的减

17、少额。期企业资本的增加额，借方登记所有者投入企业资本的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。该账户末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。（2）“资本公积资本公积”账户账户。“资本公积资本公积”账户属于账户属于所有者权益类所有者权益类账账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户借方登记

18、资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。该账户可期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。该账户可按资本公积的来源不同，设置按资本公积的来源不同，设置“资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”等明细账户进行明细核算。等明细账户进行明细核算。8Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v（3）“银行存款银行存款”账户账户。“银行存款银行存款”账户属于资产类账户，账户属

19、于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。但是，银用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。但是，银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算账户核算。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账（订本式账簿。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账（订本式账簿），分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。该账户），分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末

20、余额借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。该账在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。有外币户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。9Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v（4）“库存现金库存现金”账户账户。企业设。企业设“库存现金库存现金”账户核算库存现账户核算库存现金的

21、收付、结存情况。该账户借方登记现金的增加数；贷方登金的收付、结存情况。该账户借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存现金的余额。收记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记取现金时，借记“库存现金库存现金”账户，贷记有关账户。支付现金账户，贷记有关账户。支付现金时，借记有关账户，贷记时，借记有关账户，贷记“库存现金库存现金”账户。企业应当设置库账户。企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。库存现金日记账由出纳人员按照业务的发算和明细分类核算。

22、库存现金日记账由出纳人员按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出生顺序逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存现金日记账的账面结余额与实际库存现金的数额相核对，保证现金日记账的账面结余额与实际库存现金的数额相核对，保证账款相符；月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金账款相符；月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额相互核对，做到账账相符。总账的余额相互核对，做到账账相符。10Renmin University of ChinaRenm

23、in University of ChinaContinued v4.账务处理账务处理v公司法规定公司法规定，股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格，股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积的发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积的其他收入，应当列为公司资本公积。其他收入，应当列为公司资本公积。v企业接受投资者投入的资本，借记企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款银行存款”等科目，按其在等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”科目科目，按前述两者之

24、差额，贷记，按前述两者之差额，贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价（或股本溢（或股本溢价）价）”科目。科目。11Renmin University of ChinaRenmin University of China【例例7 71】 【例【例71】11月月19日，天姿服饰股份公司发行股份日，天姿服饰股份公司发行股份10000000股，每股面值股，每股面值1元。投资者溢价认购，公司共收到股东投资款元。投资者溢价认购，公司共收到股东投资款110000000元，已经存入银行。元，已经存入银行。手续费、佣金等交易费用从略。手续费、佣金等交易费用从略。上述经济业务使得公司的银行存款增加上述经济业务使得

25、公司的银行存款增加110000000元，股本增加元，股本增加10000000元。元。依照公司法之规定，超面额缴入股本依照公司法之规定，超面额缴入股本10000000元计入资本公积。需在元计入资本公积。需在“银行银行存款存款”、“股本股本”、“资本公积资本公积”等账户中予以记载。其中，等账户中予以记载。其中，“银行存款银行存款”账户需记录其增加额，由于该账户属于资产类账户，因而其增加额应当记入账户需记录其增加额，由于该账户属于资产类账户，因而其增加额应当记入其账户的借方；其账户的借方；“股本股本”、“资本公积资本公积”账户需记录其增加额，由于该类账账户需记录其增加额，由于该类账户属于所有者权益类

26、账户，因而其增加额应当记入其账户的贷方。户属于所有者权益类账户，因而其增加额应当记入其账户的贷方。综上所述，会计人员根据银行出具的收款证明、验资报告、公司章程等原始综上所述，会计人员根据银行出具的收款证明、验资报告、公司章程等原始凭证，填制记账凭证。应当借记凭证，填制记账凭证。应当借记“银行存款银行存款”科目科目110000000元，贷记元，贷记“股本股本”科目科目10000000元，贷记元，贷记“资本公积资本公积”科目科目100000000元。元。原始凭证附于其后。本章以下各例记账时填制的记账凭证，均需附上原始凭原始凭证附于其后。本章以下各例记账时填制的记账凭证，均需附上原始凭证，此后不再赘

27、述。这项经济业务的会计分录如下（本章各分录前的括号为证，此后不再赘述。这项经济业务的会计分录如下（本章各分录前的括号为记账凭证编号，下同）：记账凭证编号，下同）：（1）借：银行存款）借：银行存款 110 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 资本公积资本公积 100 000 00012Renmin University of China7.1.2负债筹资业务负债筹资业务v1.负债筹资的构成负债筹资的构成。负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。结算形成的负债等。v短期借款短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要

28、而向是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。各种借款。v长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。年以上（不含一年）的各种借款。v结算形成的负债结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。13Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinuedv

29、2.账户设置账户设置v企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：v（1）“短期借款短期借款”账户。账户。“短期借款短期借款”账户属于负债类账户账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。该账户贷方登记短期借款本金的增加用以核算企业的短期借款。该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币业期末尚未归还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。种进行明细核算。v（2）“长期借

30、款长期借款”账户。账户。“长期借款长期借款”账户属于负债类账户账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。该账户贷方登记企业借入的长期借款用以核算企业的长期借款。该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类，设期末尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类，设置置“本金本金”、“利息调整利息调整”等明细账户进行明细核算。等明细账户进行明细核算。14Renmin University of ChinaRenmin University of

31、 ChinaContinuedv（3）“应付利息应付利息”账户。账户。“应付利息应付利息”账户属于负债类账户账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该账期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。该

32、账户可按存款人或债权人进行明细核算。v（4）“财务费用财务费用”账户。账户。“财务费用财务费用”账户属于损益类账户账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户借方登记手企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。

33、该账户可按费用项目进收入等。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。但需要注意的是，为购建或生产满足资本化条件行明细核算。但需要注意的是，为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等账户核算，并不通过等账户核算，并不通过“财务费用财务费用”账户核算。账户核算。15Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinuedv3.账务处理账务处理v（1）短期借款的账务处理。）短期借款的账务处理。v企业借入的各种短期借

34、款，借记企业借入的各种短期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短短期借款期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。科目；归还借款时做相反的会计分录。v在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财财务费用务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目；实际支付利息时，根科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记据已预提的利息，借记“应付利息应付利息”科目，根据应于补记的应科目，根据应于补记的应计利息，借记计利息，借记“财务费用财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款银行存款”科

35、目。科目。v到期偿还本金时到期偿还本金时，借记，借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。16Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinuedv（2）长期借款的账务处理。长期借款的账务处理。v企业借入长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记应按实际收到的金额借记“银行存款银行存款”科科目目，按借款本金贷记按借款本金贷记“长期借款长期借款本金本金”科目科目，如存在差额如存在差额，还应借记还应借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。资产负债表日科目。资产负债表日，应按确定的长期

36、借款的利息费用应按确定的长期借款的利息费用，借记借记“财务费用财务费用”、“在建在建工程工程”、“制造费用制造费用”、“研发支出研发支出”等科目等科目，按确定的应付按确定的应付未付利息未付利息，贷记贷记“应付利息应付利息”科目科目，按其差额按其差额，贷记贷记“长期借长期借款款利息调整利息调整”等科目。等科目。17Renmin University of ChinaRenmin University of China【例例7 71】 【例71】天姿服饰股份公司积极地招募员工，制定公司内部管理制度，同天姿服饰股份公司积极地招募员工，制定公司内部管理制度，同时对外宣传其实业报国的理念。时对外宣传其实

37、业报国的理念。11月月30日，天姿服饰股份公司入选当地的文日，天姿服饰股份公司入选当地的文化产业发展计划，获得当地商业银行提供的长期借款化产业发展计划，获得当地商业银行提供的长期借款70000000元。元。上述经济业务使得公司的银行存款增加上述经济业务使得公司的银行存款增加70000000元，长期借款增加元，长期借款增加70000000万元。需在万元。需在“银行存款银行存款”、“长期借款长期借款”账户中予以记载。其中，账户中予以记载。其中，“银行存银行存款款”账户需记录其增加额，由于该账户属于资产类账户，因而其增加额应当账户需记录其增加额，由于该账户属于资产类账户，因而其增加额应当记入其账户的

38、借方；记入其账户的借方；“长期借款长期借款”账户需记录其增加额，由于该账户属于负账户需记录其增加额，由于该账户属于负债类账户，因而其增加额应当记入其账户的贷方。债类账户，因而其增加额应当记入其账户的贷方。综上所述，会计人员根据借款合同、银行入账通知单等原始凭证，填制记账综上所述，会计人员根据借款合同、银行入账通知单等原始凭证，填制记账凭证。应当借记凭证。应当借记“银行存款银行存款”科目科目70000000元，贷记元，贷记“长期借款长期借款”科目科目70000000元。这项经济业务的会计分录如下：元。这项经济业务的会计分录如下：（2）借：银行存款）借：银行存款 7 000 0000贷：长期借款贷

39、：长期借款 7 000 0000筹资业务的账务处理可概括如图筹资业务的账务处理可概括如图71所示。图中括号内的编号为记账凭证号，所示。图中括号内的编号为记账凭证号，下同。下同。18Renmin University of China【例例7 71】 19图图7171筹资业务的账务处理示意图筹资业务的账务处理示意图Renmin University of China7.2产品生产的准备活动产品生产的准备活动 7.2.1增值税的核算简介增值税的核算简介 v增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的的增值额增值额作为征税对象而征收的

40、一种流转税。按照我国增值税作为征税对象而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称理修配劳务（以下简称“应税劳务应税劳务”）、交通运输业、邮政业）、交通运输业、邮政业、部分现代服务业服务（以下简称、部分现代服务业服务（以下简称“应税服务应税服务”）以及进口货）以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供应税劳务、应税服物的企业单位和个人，就其货物销售或提供应税劳务、应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税流转税

41、。v企业买卖货物时，会在增值税专用发票上注明货物的金额和相企业买卖货物时，会在增值税专用发票上注明货物的金额和相应的税额，交易的总价款就是价税合计。发票上注明的税额对应的税额，交易的总价款就是价税合计。发票上注明的税额对于卖方来讲就是销项税额，对于买方来讲就是进项税额。于卖方来讲就是销项税额，对于买方来讲就是进项税额。20Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v例如，润生商贸有限责任公司是增值税一般纳税人，该公司采例如，润生商贸有限责任公司是增值税一般纳税人，该公司采购了一批名贵服装，价税合计为购了一批名贵服

42、装，价税合计为35100元元，其中，金额为，其中，金额为30000元元，税额为，税额为5100元元（增值税专用发票示意图如图（增值税专用发票示意图如图72所示所示）。）。销售时，价税合计为销售时，价税合计为58500 元元，其中，金额为，其中，金额为50000元元，税额，税额为为8500元。则元。则，增值税应纳税额销项税额进项税额，增值税应纳税额销项税额进项税额850051003400元。也就是说元。也就是说，润生商贸有限责任公司的货物销，润生商贸有限责任公司的货物销售实现了增值额售实现了增值额20000元元（5000030000），它的增值税应纳），它的增值税应纳税额等于税额等于增值额乘以适

43、用税率增值额乘以适用税率，v按照增值税的设计原理按照增值税的设计原理，企业向税务机关缴纳的增值税税额在，企业向税务机关缴纳的增值税税额在理论上是根据其经济业务所实现的增值额乘以适用的税率计算理论上是根据其经济业务所实现的增值额乘以适用的税率计算而来的。但在实践中，由于购销之间可能存在较长的时间差，而来的。但在实践中，由于购销之间可能存在较长的时间差，因此，不可能逐笔针对每一笔业务计算其增值额。于是，就发因此，不可能逐笔针对每一笔业务计算其增值额。于是，就发展出了展出了分别汇总计算进项税额、销项税额，然后根据两者之差分别汇总计算进项税额、销项税额，然后根据两者之差来确定增值税应纳税额来确定增值税

44、应纳税额的办法。的办法。21Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued 22Renmin University of China图图7272增值税专用发票示意图增值税专用发票示意图Renmin University of ChinaContinued v1.征税对象征税对象v在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物销售货物、进口货物进口货物或者或者提供应税劳务提供应税劳务和应税服务和应税服务的单位和个人，为增值税（的单位和个人，为增值税（value added tax，VAT）的纳税人，应当依法缴纳增值税。

45、）的纳税人，应当依法缴纳增值税。货物货物，是指有形动产是指有形动产，包，包括括电力、热力、气体电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。v2.基本税率基本税率v增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供应税劳务，提供应增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供应

46、税劳务，提供应税服务，除低税率适用范围外，税率一律为税服务，除低税率适用范围外，税率一律为17%，这就是通常，这就是通常所说的增值税的基本税率。所说的增值税的基本税率。23Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v3.低税率低税率（1）纳税人销售或者进口下列货物，税率为）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1）粮食）粮食、食用植物油；、食用植物油；2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3）图

47、书、报）图书、报纸、杂志；纸、杂志；4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；5）国务院国务院院及其有关部门规定的其他货物，院及其有关部门规定的其他货物，主要是指：部分农产品；音像制品主要是指：部分农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘；电子出版物；二甲醚；密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机；农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品；国内印刷企业虫板、卷帘机；农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品；国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书；动物承印的经新闻

48、出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书；动物骨粒；等等。骨粒；等等。（2）提供交通运输业服务，税率为）提供交通运输业服务，税率为11%。（3）提供邮政业服务，税率为）提供邮政业服务，税率为11%。（4）提供基础电信服务，税率为）提供基础电信服务，税率为11%。（5）提供增值电信服务，税率为）提供增值电信服务，税率为6%。（6）提供现代服务业服务，税率为提供现代服务业服务，税率为6%（有形动产租赁服务（有形动产租赁服务适用税率适用税率17%）。）。24Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v4.零

49、税率零税率v纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零，国务院另有规定的除外。零税率是指对出口货物和应率为零，国务院另有规定的除外。零税率是指对出口货物和应税服务税服务除了在出口环节不征增值税外还要对该产品和应税服务除了在出口环节不征增值税外还要对该产品和应税服务在出口前已经缴纳的增值税进行退税在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品和应税服，使该出口产品和应税服务在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品和无税服务务在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品和无税服务进入国际市场。我国根据经济形势的变化和调节出口产

50、品与应进入国际市场。我国根据经济形势的变化和调节出口产品与应税服务结构的需要规定出口退税率，对大部分出口产品与应税税服务结构的需要规定出口退税率，对大部分出口产品与应税服务实行零税率。服务实行零税率。v在手工记账的情形下，一般纳税人需购置专用的、设有若干专在手工记账的情形下，一般纳税人需购置专用的、设有若干专栏的账页，这种账页是专门用于计算增值税应纳税额的（见图栏的账页，这种账页是专门用于计算增值税应纳税额的（见图73）。）。25Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued 26Renmin University o

51、f China图图7373“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账页的常用专栏示意图账页的常用专栏示意图Renmin University of ChinaContinued v下面以一个模拟案例演示增值税的账务处理。下面以一个模拟案例演示增值税的账务处理。v蓝猫玩具股份公司转账支付蓝猫玩具股份公司转账支付11700元采购一批杰瑞牌电动毛绒元采购一批杰瑞牌电动毛绒玩具玩具，采购时所收到的增值税专用发票上注明的价款为，采购时所收到的增值税专用发票上注明的价款为10000元、税额为元、税额为1700元。在同一个纳税期间内元。在同一个纳税期间内，以，以35100元的价格元的价格将该玩具卖给双安商场

52、有限公司将该玩具卖给双安商场有限公司，开出的增值税专用发票上注，开出的增值税专用发票上注明的价款为明的价款为30000元元，税额为，税额为5100元。假定在该纳税期间内只元。假定在该纳税期间内只发生这两笔业务。发生这两笔业务。v我们称其进货时所支付的增值税税额我们称其进货时所支付的增值税税额（1700元元）为进项税额，）为进项税额，称其销货时收取的增值税税额（称其销货时收取的增值税税额（5100元元）为销项税额。则，当）为销项税额。则，当期应纳税额当期销项税额当期进项税额期应纳税额当期销项税额当期进项税额510017003400元。可见元。可见，进项税额其实是企业垫付的、留待从销项税额进项税额

53、其实是企业垫付的、留待从销项税额中抵扣的税额中抵扣的税额，可以理解为一项债权可以理解为一项债权，因此，在发生时直接借，因此，在发生时直接借记记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”这个负债类账户这个负债类账户（记入借方的（记入借方的进项税额专栏）。进项税额专栏）。27Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v（1）采购时。采购时。v这项经济业务的发生，一方面使该公司的库存商品增加这项经济业务的发生，一方面使该公司的库存商品增加10000元元，留待以后扣除的进项税额（可理解为一项债权）增加，留待以后扣除的进项税

54、额（可理解为一项债权）增加1700元元；另一方面使该公司的银行存款减少；另一方面使该公司的银行存款减少11700元。因此元。因此，这项，这项经济业务涉及经济业务涉及“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”和和“银行存款银行存款”三个账户。三个账户。“库存商品库存商品”账户属于资产类账户账户属于资产类账户，其增加额应记入借方。进项税额留待抵减纳税义务，属于负债其增加额应记入借方。进项税额留待抵减纳税义务，属于负债的减少，应记入的减少，应记入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的借方账户的借方（记（记入进项税额专栏）。入进项税额专栏）。“银行存款银行存款”账户属于资产

55、类账户，其减账户属于资产类账户，其减少额应记入贷方。综合上述分析，这项业务的会计分录如下：少额应记入贷方。综合上述分析，这项业务的会计分录如下：借：库存商品借：库存商品 10 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）1700贷贷：银行存款：银行存款 11 70028Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v（2）销售时。销售时。v这项经济业务的发生，一方面使该公司的银行存款增加这项经济业务的发生，一方面使该公司的银行存款增加35100元元，另一方面使该公司的主营业务收入增加，另一方面使该公

56、司的主营业务收入增加30000元元，导致纳，导致纳税义务增加的销项税额增加税义务增加的销项税额增加5100 元元，因此，这项经济业务涉及，因此，这项经济业务涉及“银行存款银行存款”、“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”三个账户。三个账户。“银行存款银行存款”账户属于资产类账户账户属于资产类账户，其增加额，其增加额应记入借方。销项税额导致当期纳税义务（负债）增加，应记应记入借方。销项税额导致当期纳税义务（负债）增加，应记入入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的贷方账户的贷方（记入销项税额专（记入销项税额专栏）。栏）。“主营业务收入主营业务收入”账户属

57、于收入类账户，其增加应记入账户属于收入类账户，其增加应记入贷方。综合上述分析，这项业务的会计分录如下：贷方。综合上述分析，这项业务的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 35 100贷贷：主营业务收入：主营业务收入 30 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）5 10029Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaContinued v（3）结转销货成本时。结转销货成本时。v结转销货成本时，一方面应记载该公司的主营业务成本增加结转销货成本时，一方面应记载该公司的主营业务成本增加10000元元；另一方面要记载

58、该公司的库存商品减少；另一方面要记载该公司的库存商品减少10000元。因元。因此此，这项经济业务涉及，这项经济业务涉及“主营业务成本主营业务成本”和和“库存商品库存商品”两个两个账户。账户。“主营业务成本主营业务成本”账户属于费用类账户，其增加额应记账户属于费用类账户，其增加额应记入借方。入借方。“库存商品库存商品”账户属于资产类账户，其减少额应记入账户属于资产类账户，其减少额应记入贷方。综合上述分析，这项业务的会计分录如下：贷方。综合上述分析，这项业务的会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000贷贷：库存商品：库存商品 10 00030Renmin University o

59、f ChinaRenmin University of ChinaContinued v（4）缴纳增值税时。缴纳增值税时。v这项经济业务的发生，一方面使该公司的增值税纳税义务减少这项经济业务的发生，一方面使该公司的增值税纳税义务减少3400元元，另一方面使该公司的银行存款减少，另一方面使该公司的银行存款减少3400元元，因此，这，因此，这项经济业务涉及项经济业务涉及“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”和和“银行存款银行存款”两个账户。两个账户。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户属于负债类账户账户属于负债类账户，其减少额应记入借方，已交税金记入该账户下的，其减少额应记入借方，已交税

60、金记入该账户下的“已交税金已交税金”专栏。专栏。“银行存款银行存款”账户属于资产类账户，其减少额应记入账户属于资产类账户，其减少额应记入贷方。综合上述分析，这项业务的会计分录如下：贷方。综合上述分析，这项业务的会计分录如下：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（已交税金已交税金）3 400贷贷：库存商品：库存商品 3 400v此时，此时，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账的借方专栏合计与明细账的借方专栏合计与贷方专栏合计金额相等贷方专栏合计金额相等（均为（均为5100元元），成为零余额账户（被），成为零余额账户（被视为关闭），该账户的功能已经履行完毕。在下一个增值税纳视为关