浙江财经大学《管理会计》期末复习

1、管理会计授课教师：史开瑕授课教师：史开瑕136557128812021-10-14期末复习1课程考核办法期末考试成绩占期末考试成绩占70%，平时成绩占，平时成绩占30%。期末考试采用闭卷形式。期末考试采用闭卷形式。 平时平时成绩主要依据为期中考试成绩、平成绩主要依据为期中考试成绩、平时时作业和课堂作业和课堂表现情况评定。表现情况评定。期末复习2021-10-142期中成绩占30%平时作业占50%课堂表现占20%期末复习2021-10-143基本教学内容基本教学内容章章题目题目节节第第1章章管理会计概论管理会计概论第第1-4节节第第2章章变动成本法变动成本法第第1-3节节第第3章章本本- -量量

2、- -利分析利分析第第1-2节节第第5章章经营决策经营决策第第2-4节节第第6章章存货决策存货决策第第1-4节节第第7章章投资决策投资决策第第1-3节节第第8章章标准成本法标准成本法第第1-3节节第第10章章全面预算管理全面预算管理第第1,3节节第第11章章业绩考核与评价业绩考核与评价第第1-4节节第第1章章 管理会计概论管理会计概论1.1 管理会计的定义管理会计的定义1.2 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展1.3 管理管理会计的基本理论会计的基本理论1.4 管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系2021-10-14期末复习42021-10-14期末复习5u管理会

3、计的定义管理会计的定义管理会计管理会计是是以使用价值管理为基础的以使用价值管理为基础的价值管理活价值管理活动动，它，它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为规划、决策、控制和评价提供为规划、决策、控制和评价提供信息，并信息，并参与企业参与企业经营管理经营管理。u管理会计信息的质量特征管理会计信息的质量特征相关性相关性 一贯性一贯性 灵活性灵活性 简明性简明性 准确性准确性客观性客观性及时性及时性成本效益平衡性成本效益平衡性 u管理会计的基本内容管理会计的基本内容期

4、末复习2021-10-146规划与决策会计规划与决策会计控制控制与业绩评价会计与业绩评价会计规划：全面预算管理规划：全面预算管理决策：决策：经营预测经营预测 经营决策经营决策 存货决策存货决策 投资决策投资决策控制：标准成本法控制：标准成本法作业成本计算法作业成本计算法业绩评价：业绩考核与评价业绩评价：业绩考核与评价2021-10-14期末复习7u管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系u区别区别管理会计管理会计财务会计财务会计职能职能侧重于对未来的预测、决策和侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和规划，对现在的控制、考核和评价，属于经营管理型会计评价，属于经

5、营管理型会计侧重于核算和监督，侧重于核算和监督，属于报账型会计属于报账型会计服务对象服务对象侧重于为企业内部管理层提供侧重于为企业内部管理层提供信息信息侧重于向外部利益相侧重于向外部利益相关者提供信息关者提供信息约束条件约束条件不受会计准则、会计制度的制不受会计准则、会计制度的制约，具有很大灵活性约，具有很大灵活性必须接受会计准则、必须接受会计准则、会计制度及其他法规会计制度及其他法规的制约，灵活性较小的制约，灵活性较小报告期间报告期间不受固定会计期间的限制，按不受固定会计期间的限制，按需要编制报告需要编制报告按规定的会计期间编按规定的会计期间编制报告制报告2021-10-14期末复习8u管理

6、会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系u区别区别管理会计管理会计财务会计财务会计会计主体会计主体多层次多层次企业企业计算方法计算方法大量应用现代数学方法和计算机大量应用现代数学方法和计算机技术技术一般的核算方法一般的核算方法信息精确信息精确程度程度相对精确相对精确力求精确，数字必力求精确，数字必须平衡须平衡计量尺度计量尺度使用货币量度，也大量采用非使用货币量度，也大量采用非货币量度，如实物量度、劳动货币量度，如实物量度、劳动量度、关系量度（市场占有率、量度、关系量度（市场占有率、销售增长率）等销售增长率）等几乎全部使用货币几乎全部使用货币量度量度2021-10-14期末复习9

7、u联系联系起源相同起源相同 目标目标相同相同 基本基本信息同源信息同源 服务服务对象交叉对象交叉某些概念相同某些概念相同 u管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系第第2章章 变动成本法变动成本法2.1 成本分类成本分类2.2 混合成本的分解混合成本的分解2.3 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法2021-10-14期末复习10u固定固定成本成本u成本成本分类分类按性态分类按性态分类2021-10-14期末复习11业务量固定成本总额F业务量单位固定成本F/m业务量单位变动成本b业务量变动成本总额bmu变动变动成本成本u混合混合成本（成本（半变动半变动成本、成本、半

8、固定半固定成本、成本、延伸变动延伸变动成本）成本）12u变动成本变动成本法与法与完全成本法的完全成本法的比较比较成本分类的标准不同成本分类的标准不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本的构成内容不同存货成本的构成内容不同 销售成本的计算公式不同销售成本的计算公式不同损益计算的步骤及结果不同损益计算的步骤及结果不同 2021-10-14期末复习2021-10-14期末复习13u变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法的的利润差异原因利润差异原因差异差异= =完全成本法下的利润完全成本法下的利润- -变动成本法下的利润变动成本法下的利润 = =期末存货中固

9、定制造费用期末存货中固定制造费用 - -期初存货中的固定制造费用期初存货中的固定制造费用三条基本规律：三条基本规律：1.1. 期末等于期初期末等于期初2.2. 期末大于期初期末大于期初3.3. 期末小于期初期末小于期初完全法等于变动法完全法等于变动法完全法大于变动法完全法大于变动法完全法小于变动法完全法小于变动法14u完全完全成本法的优缺点成本法的优缺点优点优点有利于有利于企业编制对外企业编制对外报表；报表；无须无须将成本划分为变动成本与固定将成本划分为变动成本与固定成本；成本；有利于有利于管理人员重视设备利用率，减少设备的闲置管理人员重视设备利用率，减少设备的闲置缺点缺点成本成本不按成本性态

10、划分，无法使管理层通过本量利分析不按成本性态划分，无法使管理层通过本量利分析获得短期决策所需的有用获得短期决策所需的有用信息；信息；分配分配手续繁琐，有主观手续繁琐，有主观随意性；随意性；不利于不利于进行合理的业绩评价。进行合理的业绩评价。 2021-10-14期末复习15u变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点优点优点有利于有利于正确进行短期决策。正确进行短期决策。有利于有利于进行本量利分析，科学地进行销售预测和利润预测。进行本量利分析，科学地进行销售预测和利润预测。有利于有利于科学地进行成本分析和成本控制。科学地进行成本分析和成本控制。有利于有利于促使企业重视销售、防止盲目生产。促使企业重视

11、销售、防止盲目生产。减少减少成本计算的随意性。成本计算的随意性。 局限性局限性不不适应长期决策的需要。适应长期决策的需要。在在改用变动成本法时，会由于降低存货成本、加大销售成本改用变动成本法时，会由于降低存货成本、加大销售成本而影响当期实现的利润额，同时，也会暂时减少应交纳的所而影响当期实现的利润额，同时，也会暂时减少应交纳的所得税和应分配的利润，从而影响相关方面的收益。得税和应分配的利润，从而影响相关方面的收益。固定固定成本和变动成本的划分需合理、准确，否则会影响决策成本和变动成本的划分需合理、准确，否则会影响决策的科学性。但实务中这种划分是有难度的。的科学性。但实务中这种划分是有难度的。2

12、021-10-14期末复习第第3章章 本本量量利分析利分析 3.1 本本量量利分析的基本假设利分析的基本假设3.2 本本量量利分析利分析*3.3 本本量量利分析的扩展（自学利分析的扩展（自学）2021-10-14期末复习16盈亏临界盈亏临界点销售额点销售额2021-10-14期末复习17u 本本- -量量- -利利分析分析盈亏临界点分析盈亏临界点分析盈亏盈亏临界临界点销售量点销售量1 1变动成本率变动成本率2021-10-14期末复习18盈亏盈亏临界临界点销售量点销售量 盈亏临界点的确定（多品种）盈亏临界点的确定（多品种）（1）加权贡献毛益率法）加权贡献毛益率法（2）顺序）顺序法法 2021-

13、10-14期末复习19u本本量量利分析利分析盈亏临界点分析盈亏临界点分析（）2021-10-14期末复习20u 本本量量利分析利分析实现目标利润分析实现目标利润分析 实现目标实现目标 利润销售量利润销售量 实现目标实现目标 利润销售额利润销售额1 1变动成本率变动成本率2021-10-14期末复习21u 本本量量利分析利分析实现目标利润分析实现目标利润分析 实现目标实现目标 利润销售量利润销售量 实现目标实现目标 利润销售额利润销售额2021-10-14期末复习22u本本量量利分析利分析敏感性分析敏感性分析2021-10-14期末复习23u本本量量利分析利分析敏感性分析敏感性分析单价的敏感系单

14、价的敏感系数最大数最大经营杠杆经营杠杆第第5章章 经营决策经营决策 *5.1 产品功能产品功能成本成本决策（自学）决策（自学）5.2 品种决策品种决策5.3 产品组合优化决策产品组合优化决策5.4 生产组织决策生产组织决策*5.5 定价决策（自学）定价决策（自学）2021-10-14期末复习242021-10-14期末复习25u品种品种决策决策 在生产领域，围绕在生产领域，围绕“是否生产是否生产”、“生产什生产什么么”、“怎样生产怎样生产”等问题而展开的决策。等问题而展开的决策。品种品种决策决策“是否生产是否生产”的决策的决策“生产什么生产什么”的决策的决策“怎样生产怎样生产”的决策的决策生产

15、何种新产品生产何种新产品半成品半成品是否进一步加工是否进一步加工联产品联产品是否进一步加工是否进一步加工零配件零配件自制还是外购的自制还是外购的决策决策生产工艺决策生产工艺决策亏损产品的决策亏损产品的决策是否接受特殊订货的决策是否接受特殊订货的决策2021-10-14期末复习26u品种品种决策决策生产何种新产品生产何种新产品不适用于两种或两种以上不适用于两种或两种以上有限资源约束的情况有限资源约束的情况2021-10-14期末复习27u品种品种决策决策生产何种新产品生产何种新产品在在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确

16、地进行择优决策。的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策。在在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩剩余贡献毛益（贡献毛益总额减余贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，剩余贡献毛益总额，能够正能够正确地进行择优确地进行择优决策。决策。在在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位案的单位资源贡献毛益额资源贡献毛益额，来

17、正确进行择优，来正确进行择优决策。决策。亏损亏损产品生产能力无法转移时产品生产能力无法转移时 “ “实亏损实亏损” or or“虚亏损虚亏损”亏损亏损产品生产能力可以转移产品生产能力可以转移时时 贡献贡献毛益毛益亏亏 or or 租金收入租金收入/ /贡献毛益贡献毛益转产转产2021-10-14期末复习28u品种品种决策决策亏损产品的决策亏损产品的决策 特殊特殊订货是指客户提出的单价低于正常价格但高于订货是指客户提出的单价低于正常价格但高于单位变动成本的订货。企业若有剩余生产能力，可考虑接受单位变动成本的订货。企业若有剩余生产能力，可考虑接受客户的特殊订货客户的特殊订货。u简单简单条件下的条件

18、下的决策决策 追加订货量小于或等于剩余生产能力，且剩余追加订货量小于或等于剩余生产能力，且剩余生产能力生产能力无法转移，无需追加专属固定成本。无法转移，无需追加专属固定成本。若若特殊订货的单价特殊订货的单价单位单位变动成本，则接受变动成本，则接受。若特殊订货的单价若特殊订货的单价单位单位变动成本，则不变动成本，则不接受。接受。2021-10-14期末复习29u品种品种决策决策是否接受特殊订货的决策是否接受特殊订货的决策接受特殊订货接受特殊订货 的额外收益的额外收益单位变单位变动成本动成本 追加追加订货量订货量（特殊特殊价格价格）u复杂条件下的决策复杂条件下的决策当当特殊订货影响正常销售量时特殊

19、订货影响正常销售量时 要要考虑机会成本考虑机会成本正常销售量减少而减少正常销售量减少而减少的贡献毛的贡献毛益。如果接受特殊订货的贡献毛益大于这部分机会成本，益。如果接受特殊订货的贡献毛益大于这部分机会成本，可接受。可接受。当当追加专属固定成本追加专属固定成本时时 接受订货的贡献毛益大于专属固定成本时，可接受。接受订货的贡献毛益大于专属固定成本时，可接受。剩余剩余生产能力可以转移时生产能力可以转移时 要要考虑机会成本考虑机会成本剩余生产能力转移所产生的收益剩余生产能力转移所产生的收益。如果如果接受订货的贡献毛接受订货的贡献毛益大于这部分机会成本，益大于这部分机会成本，可接受。可接受。2021-1

20、0-14期末复习30u品种品种决策决策是否接受特殊订货的决策是否接受特殊订货的决策 决策决策方法：方法：增量成本分析法、成本无差别点法增量成本分析法、成本无差别点法自制方案不需要增加专用设备成本自制方案不需要增加专用设备成本自制能力不能自制能力不能转移转移 自制自制零配件的单位变动成本外购单价，则应自制。零配件的单位变动成本外购单价，则应自制。 自制自制零配件的单位变动成本外购单价，则应外购。零配件的单位变动成本外购单价，则应外购。自制能力可以自制能力可以转移转移( (考虑考虑机会机会成本成本) )自制方案需要增加专用设备成本自制方案需要增加专用设备成本2021-10-14期末复习31u品种决

21、策品种决策零配件自制还是外购的决策零配件自制还是外购的决策应应进一步加工的条件进一步加工的条件： 应应出售半成品的条件出售半成品的条件：2021-10-14期末复习32u品种品种决策决策半成品是否进一步半成品是否进一步加工的决策加工的决策 进一步进一步加工加工后后产成品产成品的的销售收入销售收入半成品的半成品的销售销售收入收入进一步进一步加工加工后后产成品产成品的成本的成本半成品半成品的的成本成本 进一步进一步加工加工后后产成品产成品的的销售收入销售收入半成品的半成品的销售销售收入收入进一步进一步加工加工后后产成品产成品的成本的成本半成品半成品的的成本成本应应进一步加工的条件进一步加工的条件：

22、 分离后即出售的分离后即出售的条件条件：2021-10-14期末复习33u品种品种决策决策联产品是否进一步加工的决策联产品是否进一步加工的决策 进一步进一步加工加工后后产成品产成品的的销售收入销售收入分离后的分离后的销售销售收入收入 可分成本可分成本 进一步进一步加工加工后后产成品产成品的的销售收入销售收入分离后的分离后的销售销售收入收入 可分成本可分成本第第6章章 存货决策存货决策 6.1 存货的成本存货的成本6.2 经济订购批量经济订购批量6.3 存货决策模型的扩展应用存货决策模型的扩展应用6.4 不确定情况下的存货决策不确定情况下的存货决策*6.5 零存货零存货管理（自学）管理（自学）2

23、021-10-14期末复习342021-10-14期末复习35u经济订购批量经济订购批量AQTPCQ2Q*2APCAACQ*2P360N*1PQ*22021-10-14期末复习36 令令AQPCQ2Q*2APC年年成成本本订购批量订购批量Q变动变动储存成本储存成本变动变动订货成本订货成本年成本年成本合计合计AQTPCQ2QC2APQ02021-10-14期末复习37存货存货决策模型的扩展应用决策模型的扩展应用u一一次订货，边进边出情况下的决策次订货，边进边出情况下的决策 基本基本经济批量模型中的经济批量模型中的存货储备存货储备 一次订货，边进边出情况下一次订货，边进边出情况下的存货储备的存货储

24、备库库存存量量时间时间0库库存存量量时间时间02021-10-14期末复习38*T2APC(1 Y/X)2APQ*C(1Y / X)2021-10-14期末复习39存货存货决策模型的扩展应用决策模型的扩展应用u有数量折扣时的决策有数量折扣时的决策 存在存在数量折扣数量折扣，采购采购成本成本成为成为决策相关决策相关成本。成本。 相关相关总总成本采购成本成本采购成本+ +变动订货成本变动订货成本 + +变动储存变动储存成本成本1AQTAP-PCQ2（1 折扣率）2021-10-14期末复习40存货存货决策模型的扩展应用决策模型的扩展应用u有数量折扣时的决策有数量折扣时的决策计算步骤：计算步骤：计算

25、无商业折扣条件下的经济批量和存货相关总计算无商业折扣条件下的经济批量和存货相关总成本；成本；计算按给予数量折扣的进货批量（低限或高限）计算按给予数量折扣的进货批量（低限或高限）进货时的存货相关总成本；进货时的存货相关总成本；比较不同进货批量的存货相关总成本，最低存货比较不同进货批量的存货相关总成本，最低存货相关总成本的进货批量就是有数量折扣相关总成本的进货批量就是有数量折扣的经济订购的经济订购量量。2021-10-14期末复习41存货存货决策模型的扩展应用决策模型的扩展应用u订单批量受限时的决策订单批量受限时的决策 实际实际工作中，许多供应商只接受整数批量的订工作中，许多供应商只接受整数批量的

26、订单，如按打、吨等单，如按打、吨等。 如果如果经济批量经济批量Q*不等于允许的订购量之一的话，不等于允许的订购量之一的话，就必须在就必须在Q*的两边确定两种允许数量，通过计算各的两边确定两种允许数量，通过计算各自的年度成本总额来比较优劣。自的年度成本总额来比较优劣。 2021-10-14期末复习42存货存货决策模型的扩展应用决策模型的扩展应用u储存量受限制时的决策储存量受限制时的决策 每个每个企业的存储面积是有限的，存储量也就不企业的存储面积是有限的，存储量也就不能无限制扩大能无限制扩大。 在在这种情况下，如果计算确定的经济订购批量这种情况下，如果计算确定的经济订购批量大于存储约束性因素的大于

27、存储约束性因素的数值（超过数值（超过现有最大存储现有最大存储量），量），那么最佳的订购批量就是该约束性因素的值。那么最佳的订购批量就是该约束性因素的值。 2021-10-14期末复习43存货存货决策模型的扩展应用决策模型的扩展应用u订货提前期订货提前期再订货点：再订货点：企业发出订货单时尚有存货的库存量（企业发出订货单时尚有存货的库存量（R）R= =交货时间交货时间每日平均需用量每日平均需用量= =LY注意注意：在企业存货的每日需求量确定的情况下，订货提：在企业存货的每日需求量确定的情况下，订货提前期与经济批量无关，只是在达到再订货点时即发出订货单。前期与经济批量无关，只是在达到再订货点时即发

28、出订货单。 第第7章章 投资决策投资决策 7.1 投资投资决策决策的基础的基础7.2 投资决策指标投资决策指标7.3 几种典型的长期投资决策几种典型的长期投资决策*7.4 投资决策的扩展（自学投资决策的扩展（自学）*7.5 战略管理会计对传统投资决策指标战略管理会计对传统投资决策指标的的 修正（自学）修正（自学）*7.6 案例案例分析（自学）分析（自学）2021-10-14期末复习44投资现金流量投资现金流量( (建设建设期某年的净现金期某年的净现金流量流量) ) 固定资产投资固定资产投资 流动资金投资流动资金投资营业现金流量营业现金流量 税后税后营业现金营业现金流量流量= =营业收入营业收入

29、- -付现成本付现成本- -所得税费用所得税费用 = =净利润净利润+ +折旧折旧 = =收入收入（1-1-税率）税率）- -付现成本付现成本（1-1-税率）税率）+ +折旧折旧税率税率项目终止现金流量项目终止现金流量 收回的流动资金收回的流动资金 固定资产报废的现金流入固定资产报废的现金流入2021-10-14期末复习45u投资决策的基础投资决策的基础现金流量现金流量静态投资静态投资指标指标 投资回收期投资回收期 投资报酬率投资报酬率动态动态投资指标投资指标 净现值净现值法法 获利获利指数指数 内部报酬内部报酬率率2021-10-14期末复习46u投资决策投资决策指标指标2021-10-14

30、期末复习47几种几种典型的长期投资决策典型的长期投资决策u生产设备最优更新期的决策生产设备最优更新期的决策u固定资产修理和更新的决策固定资产修理和更新的决策u固定资产租赁或购买的决策固定资产租赁或购买的决策2021-10-14期末复习48u 生产生产设备设备最优更新期最优更新期的决策的决策生产设备最优更新期的决策就是选择最佳的淘汰生产设备最优更新期的决策就是选择最佳的淘汰旧设备的时间，此时该设备的旧设备的时间，此时该设备的年平均成本年平均成本最低最低。与生产设备相关的总成本在其被更新前共包括两与生产设备相关的总成本在其被更新前共包括两大部分大部分：运行运行费用费用消耗在使用年限内的设备本身的价

31、值消耗在使用年限内的设备本身的价值ntnntt 1CSC(P/A,i,n)(1 i)(1 i)设备的年设备的年平均成本平均成本其中：其中：C设备设备原值，原值，Ct第第t年的运行成本年的运行成本, ,Sn为为n年年后的设备余后的设备余值值2021-10-14期末复习49u 固定资产固定资产修理和更新的决策修理和更新的决策该决策是在假设维持现有生产能力水平不变的情该决策是在假设维持现有生产能力水平不变的情况下，选择继续使用旧况下，选择继续使用旧设备，还是投入新资产替设备，还是投入新资产替换的选择问题，实际上是比较两个方案的换的选择问题，实际上是比较两个方案的年平均年平均成本成本。新旧设备的总成本

32、都包括两个组成部分：设备的新旧设备的总成本都包括两个组成部分：设备的资本成本和资本成本和运行成本。运行成本。在计算新旧设备的年平均成本时，要特别注意运在计算新旧设备的年平均成本时，要特别注意运行成本、设备大修理费和折旧费对所得税的影响。行成本、设备大修理费和折旧费对所得税的影响。2021-10-14期末复习50u 固定资产固定资产租赁或购买的决策租赁或购买的决策只需比较两种方案的成本差异及成本对只需比较两种方案的成本差异及成本对企业所得企业所得税税所产生的影响差异即可所产生的影响差异即可。租赁费租赁费用在用在成本中成本中列支，列支，因此企业还可以减少交因此企业还可以减少交纳所得税，即得到纳税纳

33、所得税，即得到纳税利益。利益。购买购买固定资产是一种投资行为，企业将支出一笔固定资产是一种投资行为，企业将支出一笔可观的设备款，但同时每年可计提折旧费进行补可观的设备款，但同时每年可计提折旧费进行补偿，折旧费作为一项成本，也能使企业得到纳税偿，折旧费作为一项成本，也能使企业得到纳税利益。利益。企业企业在项目结束或设备使用寿命到期时在项目结束或设备使用寿命到期时，能够，能够得得到设备的残值变现收入。到设备的残值变现收入。 第第8章章 标准成本法标准成本法 8.1 标准成本及成本差异标准成本及成本差异8.2 变动成本差异的计算、分析和控制变动成本差异的计算、分析和控制8.3 固定制造费用成本固定制

34、造费用成本差异差异的计算、分析和的计算、分析和控制控制*8.4 成本差异的账务成本差异的账务处理（自学）处理（自学）2021-10-14期末复习512021-10-14期末复习52u标准成本标准成本 标准标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的，成本是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡量工作可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。效率的依据和尺度的一种目标成本。 u标准标准成本的分类成本的分类理想标准成本理想标准成本正常标准成本正常标准成本现实标准成本现实标准成本2021-10-14期末复习53u 标准成本的制定标准成本的

35、制定单位产品单位产品标准成本标准成本直接材料直接材料标准成本标准成本直接人工直接人工标准成本标准成本变动性制造费变动性制造费 用标准成本用标准成本固定固定性制造费性制造费 用标准成本用标准成本单位产品单位产品标准成本标准成本某成本项目某成本项目的价格标准的价格标准该该成本项目成本项目的数量标准的数量标准2021-10-14期末复习54变动变动成本差异的计算、分析和成本差异的计算、分析和控制控制u变动成本差异分析的通用变动成本差异分析的通用模式模式成本差异成本差异= =实际成本实际成本- -标准成本标准成本量差量差= =（实际数量（实际数量- -标准数量）标准数量）标准价格标准价格价价差差= =

36、（实际价格实际价格- -标准价格标准价格）实际数量实际数量Q标标Q实实QPP标标P实实量差量差纯价差纯价差混合混合价差价差量量差差= =（Q实实 Q标标）P标标价差价差= =（ P实实P标标） Q实实2021-10-14期末复习55u变动变动成本项目差异成本项目差异分析分析的责任归属的责任归属数数量量差异差异价格差异价格差异材料材料用量用量差异差异人工效人工效率差异率差异变动制变动制造费用造费用效率差效率差异异材料价材料价格差异格差异人工人工工工资率资率差异差异变动制变动制造造费用费用分配率分配率差异差异主要主要责任责任部门部门主要是生产部门的责任主要是生产部门的责任【提示】但也不是绝对的【提

37、示】但也不是绝对的（如采购材料质量差导致（如采购材料质量差导致材料数量差异或工作效率材料数量差异或工作效率慢是采购部门责任）慢是采购部门责任）采购采购部门部门由人事由人事劳动部劳动部门管理门管理部门经部门经理负责理负责2021-10-14期末复习56固定固定制造费用成本差异的计算、分析和控制制造费用成本差异的计算、分析和控制u 固定性制造费固定性制造费 用用成本成本差异差异 实际固定性实际固定性 制造费用制造费用 标准固定性标准固定性 制造费用制造费用 u 三差异法下分差异的计算三差异法下分差异的计算固定性制造费固定性制造费 用用成本成本差异差异 实际固定性实际固定性 制造费用制造费用 标准固

38、定性标准固定性 制造费用制造费用 预算固定性预算固定性 制造费用制造费用 （- -）（- -） 实际工时预算实际工时预算固定性制造费用固定性制造费用 （- -） （ ） （ ）2021-10-14期末复习57u 三差异法下分差异的计算三差异法下分差异的计算固定性制造费固定性制造费 用开支差异用开支差异 实际固定性实际固定性 制造费用制造费用 预算固定性预算固定性 制造费用制造费用 固定性制造费固定性制造费 用能力差异用能力差异 预算产量下预算产量下的预算工时的预算工时 实际产量下实际产量下的实际工时的实际工时 固定制造费用固定制造费用 标准分配率标准分配率 固定制造费用固定制造费用 效率差异效

39、率差异实际产量下实际产量下的实际工时的实际工时 实际产量下实际产量下的标准工时的标准工时 固定制造费用固定制造费用 标准分配率标准分配率 2021-10-14期末复习58（1）实际数（已知）实际数（已知）（2）预算数）预算数=预算预算工时工时P标标（3）实际工时）实际工时P标标（4）标准成本）标准成本=实际实际产量标准工时产量标准工时P标标三差异法三差异法（1）（）（2）开支差异开支差异（2）（）（3）能力能力差异差异（3）（）（4）效率效率差异差异第第10章章 全面预算管理全面预算管理10.1 概述概述*10.2 全面全面预算管理系统及预算管理系统及管理程序管理程序（自学（自学）10.3 全

40、面全面预算的编制预算的编制*10.4 战略型全面预算（自学）战略型全面预算（自学）2021-10-14期末复习592021-10-14期末复习60u 全面预算的构成全面预算的构成业务业务预算预算 内容内容：（：（1 1）销售预算；（）销售预算；（2 2）生产预算；（）生产预算；（3 3）直接材料预算；（直接材料预算；（4 4）直接人工预算；（）直接人工预算；（5 5）制造费）制造费用预算；（用预算；（6 6）期末产成品存货预算；（）期末产成品存货预算；（7 7）成本预）成本预算；（算；（8 8）销售及管理费用预算。）销售及管理费用预算。财务预算财务预算 内容内容：（：（1 1）现金预算表）现金

41、预算表；（；（2 2）财务费用预算）财务费用预算； （3 3）预计利润表）预计利润表；（；（4 4）预计资产负债表；）预计资产负债表；投资投资预算预算筹资预算筹资预算 2021-10-14期末复习61u各项预算间的关系及编制流程各项预算间的关系及编制流程2021-10-14期末复习62全面预算全面预算的编制的编制u销售预算的编制销售预算的编制 销售预算是整个预算的销售预算是整个预算的编制起点编制起点，也是编制其，也是编制其他有关预算的基础。他有关预算的基础。 通过通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可测下一预算期

42、的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：求出预计的销售收入： 销售收入销售收入=销售量销售量销售销售单价单价 销售现金收入销售现金收入=当期现销收入当期现销收入+ +收回前期的赊销收回前期的赊销2021-10-14期末复习63u生产生产预算预算 生产预算生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：的预计生产量，计算方法为： 预计生产量预计生产量=预计预计销售量销售量+ +预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量 - -预计期初产成品存货预计期

43、初产成品存货量量 预计预计期末产成品期末产成品存货量存货量=下下期销售量期销售量a% 预计预计期初产成品期初产成品存货量存货量=上期期末产成品上期期末产成品存货量存货量2021-10-14期末复习64u直接材料预算直接材料预算 预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量预计直接材料采购量=预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量 + +预计期末材料存量预计期末材料存量- -预计期初材料存量预计

44、期初材料存量预计期末材料存量预计期末材料存量=下期生产需用量下期生产需用量a%预计期初材料存量预计期初材料存量=上期末材料存量上期末材料存量2021-10-14期末复习65u直接人工预算直接人工预算 直接直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：产预算的基础上进行的： 直接直接人工预算人工预算额额 = =预计生产量预计生产量单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时 小时小时工资工资率率 不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。的汇总。2021-10-14期末复习66u制造费用预算制造费用预算

45、 制造制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划成本的计划。这些。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两为变动制造费用和固定制造费用两类。类。 变动变动制造费用预算制造费用预算额额= =预计生产量预计生产量单位产品预定单位产品预定分配率分配率 固定固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。 此外，固定资产折旧作为一项固定

46、制造费用，由于其不此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。时，需要将其从固定制造费用中扣除。 2021-10-14期末复习67u销售成本预算销售成本预算 销售销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。即便可以得到销售成本的预算。即 销售销售成本成本预算预算= =产品单位成本产品单位成本预计销售量预计销售量

47、2021-10-14期末复习68u销售与管理费用预算销售与管理费用预算 销售销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。行编制的。 2021-10-14期末复习69u现金现金预算预算 现金现金预算是所有有关现金收支预算的汇总预算是所有有关现金收支预算的汇总( (基基本格式见下表本格式见下表) )，通常包括现金收入、现金支出、，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资

48、金的筹集与应用等四现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。个组成部分。2021-10-14期末复习70u预计利润表预计利润表 预计预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务制一般财务报表报表中中的利润表的利润表相同相同。 预计利润表预计利润表揭示的是企业未来的盈利情况，企揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略。其经营策略。 2021-10-14期末复习71u预

49、计资产负债表预计资产负债表 预计预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的不良财务状况的出现。出现。 预计预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，础上，根据业务预算根据业务预算、资本支出预算和现金预算的、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。2021-10-14期

50、末复习72u预算编制方法预算编制方法固定预算固定预算弹性预算弹性预算零基预算零基预算概率预算概率预算滚动预算滚动预算第第11章章 业绩考核与评价业绩考核与评价11.1 业绩考核与评价系统业绩考核与评价系统11.2 以企业为主体的业绩考核与评价以企业为主体的业绩考核与评价11.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价以责任中心为主体的业绩考核与评价11.4 基于基于EVA的业绩考核与评价的业绩考核与评价*11.5 基于战略的业绩考核与基于战略的业绩考核与评价（自学）评价（自学）2021-10-14期末复习732021-10-14期末复习74以以企业为主体的业绩考核与评价企业为主体的业绩考核与评价20

51、21-10-14期末复习752021-10-14期末复习76u基于净资产收益率的业绩考核与评价体系基于净资产收益率的业绩考核与评价体系权益权益报酬率报酬率资产报酬率资产报酬率权益乘数权益乘数销售净利率销售净利率 资产周转率资产周转率1 1 1 1资产负债率资产负债率净利润净利润销售收入销售收入资产额资产额资产额资产额负债额负债额收入、成本等损益类指标收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标资产、资本等财务状况类指标2021-10-14期末复习77责任中心责任中心 责任责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业责任，

52、并能反映其经济责任履行情况的企业内部责内部责任单位任单位。 为了为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个有效地进行企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。 按照按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本中心可以分为成本( (费用费用) )中心、利润中心和投资中心、利润中心和投资中中心。心。2021-10-14期末复习78成本中心成本中心 是是指只发生成本指只发生成本( (费用费用) )而不取得收入的责任中心而不取得收入的责任中心。对对这类责任中心只是考核成本，而不考核其他内容这

53、类责任中心只是考核成本，而不考核其他内容。利润中心利润中心 是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本配比计算利润的责任单位入与成本配比计算利润的责任单位。投资中心投资中心 是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的这样一种责任中心。有权进行投资的这样一种责任中心。 2021-10-14期末复习79内部结算价格内部结算价格计划计划制造成本型内部结算价格制造成本型内部结算价格计划变动成本型内部结算计划变动成本型内部结算价格价格计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格计划变动成本加计划固定总

54、成本型内部结算价格 计划制造成本加利润型内部结算价格计划制造成本加利润型内部结算价格市场价格型内部结算价格市场价格型内部结算价格双重内部结算双重内部结算价格价格2021-10-14期末复习802021-10-14期末复习81利润中心的业绩利润中心的业绩考核与评价考核与评价毛利毛利销售收入销售成本销售收入销售成本 注意：由于注意：由于毛利增加而引起的经营费用的增加毛利增加而引起的经营费用的增加。部门贡献毛部门贡献毛益益 = =销售净额销售净额- -销售成本销售成本- -部门直接部门直接费用费用营业利润营业利润= =销售净额销售净额- -销售销售成本成本- -部门直接费用部门直接费用- -部门间接

55、费用部门间接费用2021-10-14期末复习82投资投资中心的业绩中心的业绩考核与评价考核与评价投资报酬投资报酬率率= =营业利润营业利润/ /投资占用额投资占用额= =（营业利润（营业利润/ /销售收入）销售收入）（销售收入（销售收入/ /营业资产）营业资产）= =销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率 投资投资报酬率综合反映了投资中心的经营业绩。作报酬率综合反映了投资中心的经营业绩。作为评价指标考虑了投资规模，是一个相对为评价指标考虑了投资规模，是一个相对指标。指标。 投资投资报酬率在使用中存在自身的报酬率在使用中存在自身的缺陷：该缺陷：该指标可指标可能能会使管理会使管理者拒绝接受超出企

56、业平均水平投资报酬率者拒绝接受超出企业平均水平投资报酬率而低于该投资中心现有报酬率的投资项目，有损企业而低于该投资中心现有报酬率的投资项目，有损企业的整体利益。投资报酬率有可能导致决策的短视行为的整体利益。投资报酬率有可能导致决策的短视行为而损害公司的长远利益。而损害公司的长远利益。 2021-10-14期末复习83投资投资中心的业绩中心的业绩考核与评价考核与评价剩余收益剩余收益部门边际贡献部门资产应计报酬部门边际贡献部门资产应计报酬 部门边际贡献部门资产部门边际贡献部门资产资本资本成本成本缺点缺点： （1 1）剩余收益是一个绝对指标，从而使其难以在不同投资规）剩余收益是一个绝对指标，从而使其难以在不同投资规模的投资中心之间进行业绩比较。模的投资中心之间进行业绩比较。 （2 2）“规定的最低报酬率规定的最低报酬率”的选择往往会引发一些企业内部的选择往往会引发一些企业内部的矛盾。的矛盾。 （3 3）与投资利润率相同，剩余收益同样是依据权责发生制基）与投资利润率相同，剩余收益同样是依据权责发生制基础而计算的财务指标，它必然或多或少地受到某种程度的会计础而计算的财务指标，它必然或多或少地受到某种程度的会计操纵。操纵。 2021-10-14期末复习84三个责任中心的对比表三个责任中心的对比