我国上市公司财务报表粉饰行为研究毕业论文

1、本科生毕业论文(设计)我国上市公司财务报表粉饰行为研究 学 院 经济与管理学院 专 业工商管理（会计学）2015年 1 月 独 创 性 声 明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在指导老师指导下取得的研究成果。除了文中特别加以注释和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他人已经发表的研究成果。与本研究成果相关的所有人所做出的任何贡献均已在论文（设计）中作了明确的说明并表示了谢意。签名：_ _年_月_日授权声明本人完全了解许昌学院有关保留、使用本科生毕业论文（设计）的规定，即：有权保留并向国家有关部门或机构送交毕业论文（设计）的复印件和磁盘，允许毕业论文（设计）被查阅和借阅。本人授权许昌学

2、院可以将毕业论文（设计）的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编论文（设计）。本人论文（设计）中有原创性数据需要保密的部分为（如没有，请填写“无”）： 学生签名： 年月日指导教师签名： 年月日我国上市公司财务报表粉饰行为研究摘 要 自从中国加入世界贸易组织（WTO），中国的经济和贸易开始进入快速发展的时代，在有利于经济发展的背景下，上市公司如雨后春笋般纷纷成立。但与此同时，我国上市公司出现财务报表粉饰行为现象的案例越来越多，这一现象直接致使我国许多上市公司和相关行业承受了巨大的经济损失。虽然至目前为止，中国的财务报表中的监管已经形成了比较成熟的法律制

3、度来约束和控制财务报表粉饰行为，然而由于我们在这方面的立法相对来说仍然是比较迟的，同欧洲和美国这些西方先进国家比较，我们仍旧隐藏着大量的不完善之处。种种现象表明，我国上市公司财务报表粉饰行为及其规范这一话题仍然是一个迫切需要关注的大问题。本篇文章通过对影响财务报表欺诈行为的因素和财务报表的欺诈行为的过程步骤及伪造的手段进行解析，对虚假财务报表欺诈行为进行分类等，深入了解会计报表欺诈的理论基础，展现了中国现有大部分上市公司利用财务报表虚假信息进行欺诈这一做法的严重弊端。文章通过对这些方面的详细研究，致力于寻求可用的方案来减少利用虚假财务信息进行会计欺诈的现象的出现。其研究的结论对我国上市公司提升

4、其财务报表信息的有效性，避免财务报表粉饰行为的产生发挥着重要作用。另外，对财务报表粉饰行为的抑制对于内部管理者和外部投资者的各项投资管理决策也具有重大意义。关键词： 财务报表；粉饰行为；规范；上市公司；舞弊；欺诈The financial statements of listed companies Falsified ResearchABSTRACT Since China joined the World Trade Organization (WTO), Chinas economic and trade began to enter the era of rapid developme

5、nt, is conducive to economic development in the context of listed companies have mushroomed have been established. At the same time, the case of the financial statements of listed companies Falsified phenomenon more and more, this phenomenon is a direct result of a number of listed companies and rel

6、ated industries suffered huge economic losses. Although so far, Chinas regulatory financial statements has formed a relatively mature legal system to restrain and control the financial statements Falsified, but because we legislate in this area is still relatively late in comparison with Europe and

7、the United States These relatively advanced Western countries, we still hide a lot of imperfections. All these phenomena show that Chinas listed companies financial statements Falsified and regulate this topic is still an urgent need to focus on the big issues. This article by fraud affecting the fi

8、nancial statements and the financial statements of the factors of process steps fraud and forgery of means for further analysis, fraud, false financial statements for further detailed classification, in-depth understanding of the theoretical basis of the financial statements fraud show the most seri

9、ous shortcomings of Chinas existing financial statements of listed companies use false information to commit fraud of this approach. Through detailed study of these aspects, committed to finding solutions available to reduce the appearance of using false financial information accounting fraud phenom

10、enon. Conclusions of his research on Chinas listed companies to improve the effectiveness of its financial statements, information, and avoid financial statements Falsified plays an important role. In addition, inhibition Falsified financial statements is also of great significance for internal mana

11、gers and the investment management decisions outside investors.Keywords: financial statements; Falsified; norms; listed companies; fraud 目录前言1一、国内外研究综述2（一）国内研究综述2（二）国外研究综述2二、财务报表粉饰行为的概念、理论基础、原因和分类3 (一) 财务报表粉饰行为的概念3（二）财务报表粉饰行为的理论基础4（三）财务报表粉饰行为的原因5（四）财务报表粉饰行为的分类6三、财务报表粉饰行为的手段6 (一) 利用税收措施、政府财政补贴等来调整利润6

12、 （二）使用虚拟资产来对利润进行调节6 （三）使用其他应收款和其他应付款来调节整利润7四、财务报表粉饰行为的危害及其措施7（一）财务报表粉饰行为的危害7（二）避免财务报表粉饰行为的措施8五、结论9参考文献11致谢12我国上市公司财务报表粉饰行为研究前言随着中国经济水平的迅速提高，经济市场日渐繁荣，但是繁荣背后也隐藏着很多重大隐患。本篇文章将要讨论的主题就是我国的上市公司中频频出现的利用虚假会计报表信息进行欺诈这一行为。我国经济的快速发展的背后，上市公司的财务报表越来越严重的欺诈行为，已成为会计界的一个重大问题。大家都知道，财务报表粉饰的社会，经济的危害是很大的，它会使会计信息失去了原有的意义，

13、容易导致财务报表使用者根据错误的数据做出错误的判断和决策。作为一个贯穿于历史长河影响国际经济发展的问题，财务报表不实问题一直都为会计研究所困扰，也一向是各国政府努力解决主要的问题。当今的国际形势也不容乐观，纵观各国上市公司，各种各样的财务报表伪造问题仍然持续困扰着大部分国家。造成一时轰动的“安然”事件，和对我国经济社会影响深远的“银广夏”，以及后来被作为典型案例的“苏丹红事件”等等层出不穷，这些事件都是上市公司粉饰财务报表典型的例子。每一次关于欺诈行为的揭露，往往都会造成会计行业的巨大冲击，并且常常会引起大规模的对财务报表粉饰的国内和国际问题行为的预防这一问题进行讨论的声音。二十世纪初加入世界

14、贸易组织（WTO），中国经济和贸易进入了快速发展的时代，各种类型的上市公司如春笋般已成立。在这样的大环境下，各上市公司的财务状况受到了内部管理者和外部投资者的广泛关注。而财务报表作为一个上市公司财政状态的载体，许多基于自身利益要求的上市公司，纷纷寻找各种方法来粉饰其财务报表。因此，为了反映了财务报表的内部和外部投资者的真实性和公平性，相关部门应注意防范财务报表，以进一步提高会计信息质量。推动财务报表舞弊行为的研究，为报表使用者了解上市公司财务状况提供了便利，有利于外部投资者合理做出投资决策，这些研究极大地促进了我国现行的独特的社会经济体系的运行和发展。一、国内外研究综述（一）国内研究综述葛家澍

15、从注册会计师的工作及对企业的监管方法方面去谈如何遏制财务报表舞弊。适当关注当代财务会计的发展历程，我们就可以发现，财务会计从其产生，就和规范会计信息披露是捆绑在一起来控制的。因为大部分外部投资者的社会分工和个人禀赋不同，不能直接参与金融通信和管理业务，所以很显然他们不能及时的了解企业的日常运营和监管等实时状况。因此他们通常评价管理层责任的履行以及进行必要的经济决策行为时都是通过周期性的企业财务报告披露模式来进行的。娄权（2003）年也开展了一项有关于会计信息欺诈行为的深入研究，他通过对一些规范性的公司报表欺诈行为论述的研究，如三角欺诈理论、冰山欺诈理论、和GONE理论等，并深入剖析各种严谨的经

16、验数据，最后从企业的财务状况、企业的治理方法及过程和企业的各项制度变迁这三个大的角度对财务报表舞弊的成因进行了分析及说明。根据石军（2008）对上市公司的财务报表的研究，他认为，除了相关方信息需要理解，我们还需要做一个更为详细的了解，对关联方之间的交易的各种类型进行了深入分析，特别是在交易量大，在交易价格高的交易中，另外，关联方的交易基础以及支付手段也应予以特别关注。陈丹阳（2005）也作了关于中国现行社会的上市公司利用财务报表信息进行欺诈行为的相关解释，他从外部投资者的角度论述了识别我国上市公司财务报表中各种人为伪造的虚假信息的方法，比如通过借助上市公司会计报表中由注册会计师所作的审查报告、

17、各类财务报告最终使用者通过对目标公司的各项财务指标进行分析比较、寻找目标公司的分析调查重点、阅读财务会计报表附录的内容、剔除目标公司中存在及可能存在的虚假资产这几个项目展开核对和检查。（二）国外研究综述2000年以来，世界各地开始渐渐出现在财务报告中的财务报告舞弊和反舞弊理论的正式文本信息。研究目标公司进行会计报表信息欺诈行为的出发点，是企业会计报表欺诈的理论的主要内容。Albrecht Romney Sherrington在1985年曾提到，欺诈是个体的内部性格同外部环境这几股力量共同影响而导致的行为。具体一点来说，一般情况下有三个因素导致作弊：情景压力(Scenario pressure)

18、，机会欺诈(the chance of fraud)，个体特性(Personal traits)。这几个相互关联的因素，导致了会计信息虚假状况的发生。1998年，Albrecht Wrens Williams在Bring the dark side of the light commercial fraud这篇文章中向我们展示了他的著名的“欺诈三角”理论。“欺诈三角”的论述认为可凭借的理由、内部存在的机会和外部施压这三大要素共同导致了财务报表的欺诈。这篇文章是在这个领域中的一篇比较权威的文章，并且该理论对于帮助审计人员审查上市公司财务报表中的粉饰行为发挥了巨大的作用。1995年，GJackBo

19、logna，RobertJLindquist JosephTWells的“GONE”理论正式面世，“GONE”理论认为，相关人员的贪婪(贪婪)，机会从事财务报表舞弊（机会），对财务报表舞弊的需求（需要）和财务报表的曝光（曝光），这些都是在“GONE”理论的基础之上欺诈行为是否出现的重要相关要素，CtJack Bologna及许多学者经过研究又在此基础上完善地提出了“舞弊风险因素”理论，在众多的舞弊风险因素的形成的学说中，“欺诈风险因素”理论可以说是于今为止有关于上市公司的最完善的财务报表欺诈行为的学说。公司面临的内外部环境的一般风险、各单独上市公司具有的个别风险以及公司管理决策方面固有的防范V

20、 险因子这三大主要风险因素构成了“公司欺诈风险因素”的理论。对这一理论的研究及其相关资料对我们深刻的认识粉饰财务报表的行为、识别粉饰财务报表行为的高风险领域，这对于财务报表粉饰理论的推进有着重要的现实意义。二、财务报表粉饰行为的概念、理论基础、原因和分类应该说，上市公司的财务报表所透露出的行为是会计欺诈在我国上市公司的最大伎俩之一，很明显，财务报表舞弊的一个主要集中区是上市公司。在我们国家的经济环境下，这一形式的财务报表欺诈已经成为了一种相当普遍的现象。下面介绍一下财务报表欺诈中报表舞弊的基本概念、理论基础、原因和分类。（一）财务报表粉饰行为的概念基于财务报表反映的会计数据的对象，所以它也被称

21、为会计报表，财务会计主体的财务状况和公司报表提供给投资者在一定时期内的经营业绩。财务报表因为其反映对象是会计数据，因此又被称为会计报表，反映的是财务会计主体的财务状况和公司报表提供给投资者在一定时期内的经营业绩。上市公司财务报表，作为其经营治理的重要信息资源，主要提供反映该目标公司一定时期的内部财务发展状况，利用会计报表所提供的信息分析公司的发展前景等各项重要资讯。财务报表粉饰，顾名思义，即上市公司的为了使其业绩考核能够吸引更多投资者或者增加已有投资者对该上市公司发展前景的信心而对本公司会计报表进行粉饰的一项违法舞弊行为，或是以备后期能够成功获得上市公司或银行目前所提供的信贷资金和良好的商业信

22、誉而去利用各种方式修改公司的会计报表。（二）引起上市公司财务报表粉饰行为的理论基础1.代理理论资本业主在市场经济发展的初期基本上都是直接参与企业的经营与管理的。在市场经济发展初期，资本业主由于其本身文化素质以及经营管理水平的固有局限性的限制，加之在经济飞速发展，竞争日益激烈的大环境之下，资本业主不得不将公司移交给具有代表性的个人进行控制和管理。自那时以来，从一开始的权利运作，逐渐发展产生了委托代理方面的关系。但是，委托人个人利益和代理人个人利益的不完全一致，导致矛盾开始产生：委托人寻求的是企业财富的增长，而代理人希望的是个人的工资报酬、休假时间等个人是非常不成功的，因为我国的国有企业倾向于委派

23、方式为企业选派高级管理层，通常采用平行互调的方式来尽量减少事后清付这种情况的发生，这也就滋生了大量会计粉饰行为。当前我国的经济市场上市场机制的不完善，已然为会计舞弊问题提供了绝好的滋生环境。目前，我国大多数上市公司股东都将其目光局限于单一的资本增值上，只一味地要求提高资金增长率，并不断对经理人施加压力，各个上市公司会计信息粉饰行为发生的概率也就随之不断增加。2.信号不对称理论信号不均匀（Message uneven），指的是各个一一对应的有差别的经济实体之间，其内部消息是呈不平均分布的，即某一部分的人群在某一部分区域所掌控的内部有用信息比另外一部分的人群要相对丰富一些。由于信息分布不均匀这一不

24、可比避免的现象的存在，道德风险、和内部交易问题开始在市场上频频出现。事实上，信息不对称这一固有缺陷恰好不可避免地为职业经理人不断地进行财务会计报表舞弊提供了十分便利的条件。上市公司的职业经理人为了最大程度地维护自身利益，往往会通过自身已拥有的各项信息优势来进行财务报表会舞弊，达到“内部人员控制”的目的。上市公司的会计信息属于公司的重要内部信息，利用这些内部信息以获得大量的附加收益对于上市公司的经营管理者来说是很难拒绝的一项诱惑。为了尽可能多的维护本身的各项权益，上市公司经营管理者一般都倾向于披露尽量少的会计信息，或者更有甚者会采用披露失实的会计信息这一方法来牟取利益。（三）财务报表粉饰行为发生

25、的原因1为了评估财务报表和粉饰业绩我国上市公司某一阶段的经营成果，其评估一般都是根据财务指标为基础来进行的，衡量一个上市公司某一阶段营业成果的重要指数如投入产出量、资本周转周期、销售收入、销售净利润等。在对这些财务指标的相关财务数据的计算过程中，除了内部评估，外部评价等之外，基本上都是基于总资产，销售收入和利润总额、总数量的这些数据来确定。上市公司对其经营成果的评估，不仅和上市公司的整体运作的评价息息相关，而且还直接关系到该上市公司内部各级管理人员的经营管理绩效的评选，并对该上市公司内部各级管理人员职位的晋升、获得的奖金数量以及各项福利的分配等有着重要影响。为了使目标公司的营业成果更加具有可看

26、性，上市公司的决策者往往会利用各种方法对其财务报表进行虚假的更改以进行粉饰。因此，为了评估财务报表和营造一种良好的经营成果的假象是大多数公司进行报表欺诈行为最常见的因素。2为了方便取得信贷资金和获得较高的商业信誉在市场经济环境之下，我们都知道，银行和其他金融机构基本上都会考虑到风险因素，而且其自我保护意识也日益加强。因此在一般情况下，银行及其他金融机构愿意贷款给处于可能发生资不抵债情况的企业和信用记录不佳的企业的可能性极小。然而，在当今市场竞争中，人力资源、资金实力、产品质量和信息资源都发挥着举足轻重作用，而资本作为市场竞争的重要因素之一，越来越受到经营管理者的重视。加之在我国，当前大部分上市

27、公司处于资本紧缺的迫切状态。因此，为了从银行和其他金融机构那里获得更高的商业信誉，那些目前的财务状况和经营业绩不吸引投资者的上市公司，往往会不择手段地对其财务报表大加粉饰。3以发行股票来粉饰财务会计报表中国的上市公司的股票可以归类成两类：IPO新股发行和后续进行的配股。首次发行股票时，根据我国的法律规范，发行股票的公司如果想要通过证监会的审批，则需要连续三年获得盈利，并且其经营业绩必须达到优秀。再者，公司的盈利能力在股票发行价格的确定程序中也具有重要的影响能力。一个在改革方案的设计期间，会影响上市公司的财务报表定期粉饰的重要因素，是尽量提高资本，创造良好的盈利能力和塑造良好的企业形象。在想要继

28、续发展的情况下，上市公司的财务报表想要达到规定的要求并获得配股批准，每年的净资产收益率在近三年应保持在百分之十以上的份额。基于此，百分之十的配股已经悄然变成了影响上市公司配股的一条至关重要的生命线。据相关统计显示， 早在20世纪九十年代末，在我国七百多家上市公司中，净资产收益率在百分十至十一的公司就已经超过了二百家。很明显，为了符合分配股票的规定而进行财务报表粉饰的行为在我国已经问题十分严重了。4为了减少纳税而粉饰会计报表应纳税额在企业的计算方法基本上都是基于会计利润的份额与应纳税收入按收入适用的税率两者共同计算所得出的。因为这样的税收计算程序，我国许多上市公司为了更好地达到其逃税，或是削减或

29、延缓纳税的多种目的，极尽所能的利用各种方法进行财务报表舞弊。然而，在中国的上市公司里，也有部分的目的是筹措资金或股票价格操纵等，甚至还有些是为了多支付所得税费用，从而实现对财务报表的外部使用者虚构其利润和盈利能力等目的。（三） 财务报表粉饰行为的分类虚构本公司的经营业绩和欺瞒本公司的经济运作状况是中国现有上市公司会计报表欺诈行为中最为常见的两种类型。首先谈一下上市公司对外展示的经营成果的欺诈行为。我们都知道，上市公司的财务报表是反映其营业成果的重要途径，而利润则对上市公司对外公布的营业成果有着重要的作用。我国众多的上市公司，为了使其利润看起来更为突出，就利用各式各样的方法来粉饰其财务报表。报表

30、中重要信息的修改可以使上市公司掩盖掉很多不愿对外透露的内部信息。但是经过粉饰后的财务报表失去了其客观真实性，其反映的经营业绩也具有虚假性，这使得外部报表使用者无法准确根据其财务报表做出科学合理的决策。 其次是粉饰企业的财务状况。资产和负债是反映公司经营状况的两个重要指数，因此，上市公司一般都是采用修改其资产和负债这两个指数的数据的方法来粉饰其财务报表，以虚报资产数额或少报企业债务的方法来误导外部报表使用者。三、财务报表粉饰行为的手段（一）利用税收措施、政府财政补贴等来调整利润在我国，很多地区的当地政府为支持区域经济发展，增加区域税收收入，往往会通过在企业财务遭遇困难时给予减免税收，返还税款等税

31、制上的特殊政策来鼓励上市公司发展。一些上市公司为了能够获得政府的优惠措施，以增加企业利润，往往会通过财务报表粉饰的方式来达到目的。获得当地政府政策的支持的上市公司的财务报表的背后，往往存在着某些巨大的财务漏洞。这些上市公司的财务报表表面上展现了极大的盈利，但事实上其公司早已出现各种各样的财务亏损现象。经过粉饰财务报表后的财务报表不能直观反映企业的经营管理现状，为公司发展埋下了危险的种子。(二) 使用虚拟资产来对利润进行调节虚拟资产，说的是事实上真的发生了，但公司本身因为各种原因没有能力承担费用或损失的，因而暂时的被挂在递延资产、固定资产损失处理等费用或损失的账目上的资本账户。虚拟资产挂账，表示

32、的是将那些以后期间不会对目标企业带来利益的事项不予实时注销，如果固定资产不再具备产出能力，基本上就无法收回的应收账款、预付费用等项目超过规定期限的就作为财产损失处理。以将这些项目长期的挂在账上的方式，可以起到虚增公司内部资本的作用。我国公司使用的核算方法大多都是权责发生制。而许多上市公司为了增加业绩，往往会将事实上已经产生的某些费用项目作为待处理资产损益、待摊费用等列入资本项目。事实上，这些项目本质上是不能给上市公司带来经济利益的流入的，不能将其归属于上市公司的资产，而应归属于上市公司的潜在亏损或费用项目列示，这就为上市公司持续经营的带来了不利影响。但我国的现状是，许多上市公司通过将实际上属于

33、费用的项目列入资产项目的方法来粉饰财务报表，已达到虚增资产和虚构利润的目的。（三）使用其他应收款和其他应付款来调节整利润我国的会计制度表明，用其他应收款和其他应付款这两个科目来表示的科目，指的是应收、预收款项，应付、预付款项这些主要的收付款之外的其他科目。这主要是为了在一般情况下，使得其他应收类项目的金额和其他应付类项目的金额在期末的时候其余额能够得到平衡。但是在我国现有经济运行体系中，出现了许多利用这两个会计科目来粉饰财务报表的上市公司的现象，这也是这两个会计科目频频出现期末余额不平衡，而且还经常和应收、应付账款，预收、预付账款的余额相接近，有时竟还发生超出这些科目期末余额等现象的重要原因。

34、上市公司在粉饰财务报表时，往往会利用其他应收款项包括其发生的损失，其他应付款项等来隐藏他们所获取的利润。四、我国上市公司财务报表舞弊行为的危害及其规范措施 （一）财务报表粉饰行为的危害首先，上市公司利用会计报表进行的这一欺诈行为可能会对当前中国经济秩序的维持产生严重的破坏作用。上市公司财务报表所披露的虚假财务信息，会对企业内部管理层和外部投资者产生误导作用，影响报表使用者做出正确的选择。其次，上市公司的这一会计报表欺诈行为会对企业的未来发展产生巨大的阻碍作用。财务报表所反映的各项信息是上市公司经营管理者在做出决策时的一项重要凭据，而财务报表粉饰行为使财务报表信息不能真实地反映公司现状，很容易为

35、决策失误提供条件，使公司蒙受巨大的财务损失。第三，粉饰报表数据进行欺诈的行为可能会对注册会计师这一职业的职业前景产生不良影响。我国当前激烈的经济环境导致了注册会计师这一行业的竞争也十分激烈，一些事务所为了自身利益，纷纷采取价格手段等，事实上事务所的地位已经十分被动。最后，财务会计报表数据进行的粉饰对会计人员造成的不利影响也非常明显。会计人员无论是自发或是迫于某种压力而粉饰财务报表，这一行为本身就使会计这一行业陷入了公众的质疑。会计这一职业的可信赖程度在公众心中的地位也在不断地下跌。（二）对财务报表粉饰行为提出规范措施1.抑制财务报表粉饰行为，提升报表的反映价值上市公司关于财务报表欺诈这一行为对

36、于大量的资本市场的参与者来说，使得他们迅速达成了一致的意识。上市公司使用法律规范中仍具有漏洞的区域，肆意地进行财务报表粉饰行为，使得会计信息的准确性和公正性受到了破坏。但即使粉饰财务报表以掩盖一些不为人知的重要信息，欺诈的结果也通过另一种隐晦的途径为经济市场的参与者和报表的使用者透露了一些有价值的消息。2. 完善会计准则和指南，提高报表欺诈行为的难度会计准则给公司选择什么样的会计政策和使用何种会计估计手段留出了可自由选择的空间，也给公司经营者的决策预留了发挥的余地。许多经济和商业交易都需要丰富的专业知识来判析，这已成为通用用户识别的一大主要难题，已成为会计公司滥用报表的重点方向。从这个角度来说

37、，投资者如果想要简单地自己验证所获得的财务报表中披露信息的真实性，可以通过与同行业横向对比或者和往年纵向对比来分析其数据的可靠性。这些简单的方法虽然不具备很强的专业性，但是也为投资者提供了辨认财务报表数据是否准确的基础方法。3.辨识差错更正，谨防鱼目混珠 随着我国经济社会的发展，会计差错这一事项被一些上市公司利用，假借会计差错的名义来掩饰公司的财务报表舞弊现象。运用故意混淆资本的减值准备这一事项和会计差错更正的追溯调整这一事项，两者间相互代替使用来间接获利。有很大一部分的上市公司通过只对出现的会计差错实现更正而故意忽略与重大会计事项有关的临时会计报告的编制，且不在期末编制的附录中述及这些数据这

38、种特殊的方式，达到会计信息的修改及欺诈的目的。 以前年度或本年度的会计差错与会计舞弊在会计核算中是两个完全不同的事项，两者的共同点是他们都会使得公司财务报表的错误披报、报表透露信息不属实等现象的发生，但二者之间的区别也很清晰。会计舞弊是一种故意的行为，其性质极为恶劣，而会计差错是由于会计人员在会计核算过程中一些无意中的失误所造成的错误。会计差错的变更是一种正常的会计现象，它的改变不会对上市公司公布的经营业绩造成重大影响。如果会计舞弊现象发生，在校正后的一年，就必须重新进行计算确定。4.透视关联关系，加强审计力度近年来，公司之间的关联方交易也被用来作为一种财务报表欺诈的手段，这对中国经济的发展产

39、生的危害影响巨大。为了解决这个问题，首当其冲的是提高关联方交易这一事项的审核判定标准。国际上对关联方交易的披露也提出了相关的新规定，反映了国内外对这一问题的普遍重视。“假使双方都不对外公布其内部的财务报表信息，那么其母公司的财务报表就需要处于一种大众可获取的状态。” 这一披露要求填补以前具有漏洞的系统，这是一个非常值得我们借鉴学习的地方。另外，上市公司关联方交易和关联关系的切实程度和可靠程度还需要事务所派驻注册会计师进行核查及验证。关联关系的识别在专业审查人员对关联交易的审计工作中有着至关重要的影响。唯有从真正的和完整的上市公司股权结构图中，找出目标公司的大量股份构造，可以有效地防止编制欺诈行

40、为的财务报表。5.改进财务报表，提高信息质量正如我们所了解的，上市公司的会计报告大部分是由其财务报表组成的。投资者投资决策主要依靠于目标公司所提供的财务报表。但由于数据公司的操作，使它对投资者在既定计划中的作用等被继续不断地削弱。因此，要提高财务报表的作用，提高数据内容准确性的需求越来越受到关注。在对会计报告的改进程序中，对利润表的改进可以说是目前报表改进进程中的首要要求。我国现行的会计制度还存在许多不足之处，这对上市公司的财务报表欺诈提供了便利，如利润最大的多步格式的系统，这使得利润表所披露的信息大大地减少。因此，利润表的改进，重点应放在项目的设置上，从不同程度上进行详细分析，遵循相同的模式

41、设置项目，以保证会计信息质量。五、结论对财务报表欺诈行为的管理与整顿将不是一个一蹴而就的过程，报表欺诈所使用手段大多花样百出，要管理整顿这一现象除了要从法律手段入手，还应该从会计数据的信息传递方面进行合理的设计，以此来改进会计舞弊赖以发生的便利机制。针对这些信息舞弊问题，我们不单单需要建立健全高水平的会计准则，完善会计信息披露的监管体制，特别重要的是还要提高我们的鉴别能力、会计信息的使用能力。一个完整的会计信息系统本身就可以形成一种经济活动的历史记录，表现内部关系的年度报告也可以显示出会计报表本身和会计报表所包含的会计数据的真实程度。随着中国经济社会不断推进步伐，财务报表在上市公司运行过程中所起到的作用愈加明显。严格规范财务报表的制定程序，弥补制度上存在的固有漏洞，全面提高报表所反馈的会计信息的可靠程度，这些举措迫在眉睫，但是在当前的经济环境下要完成这些硬性目标将会是一项漫长而艰辛的巨大工程。然而，我国会计领域存在的这些问题在社会各方的全力支持与整改之下，一定可以获得可观的成绩，进而推动我国经济社会合理、稳健地发展。参考文献1 葛