《应收及预付账款》ppt课件

1、 1 概概 述述一一.应收及预付款项的性质应收及预付款项的性质.内容内容 定义：是指企业在日常消费运营定义：是指企业在日常消费运营过程中构成的各项债务过程中构成的各项债务. 性质：短期性债务性质：短期性债务. 内容：内容： 应收款项应收款项(应收帐款、应收应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息票据、应收股利、应收利息 其他应收款其他应收款) 预付款项预付款项(预付账款预付账款)二二.应收及预付款项的管理及核算应收及预付款项的管理及核算 1.严厉控制应收及预付款项的数额和收回严厉控制应收及预付款项的数额和收回的时间的时间. 2.加强对应收票据的管理加强对应收票据的管理. 3.做好其他应收结算和催

2、收做好其他应收结算和催收. 2 2 应收票据应收票据一一 应收票据的概述应收票据的概述 定义定义: :指企业持有的、尚未到期兑现的指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据。 它包括支票、本票和汇票。它包括支票、本票和汇票。 范围：指企业持有的、尚未到期兑现的范围：指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票商业汇票 性质：短期债务性质：短期债务 分类：分类：1 1、按票据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑、按票据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票汇票 2 2、按票据能否带息，分为带息票据和不带息票据、按票据能否带息，分为带息票据和不带息票据 3 3、按票据能否带追索权，分为带追索

3、权的票据和不带追、按票据能否带追索权，分为带追索权的票据和不带追索权的票据索权的票据计价：按票据的面值入账。在资产负债表日，应进展减值测试计价：按票据的面值入账。在资产负债表日，应进展减值测试到期日确实定：到期日确实定：1 1、按月表示时，一致按次月对日为整月计算。、按月表示时，一致按次月对日为整月计算。 2 2、按日表示时，一致按票据的实践天数计、按日表示时，一致按票据的实践天数计算。算。 二二. 应收票据的核算应收票据的核算 科目：科目： “应收票据应收票据 帐务处置：帐务处置：一不带息应收票据一不带息应收票据 到期值到期值=票据面值票据面值例例1、某企业采用商业汇票结算方式销售一批产品、

4、某企业采用商业汇票结算方式销售一批产品给某机械厂，价款给某机械厂，价款300000元，增值税元，增值税51000元，产元，产品已发出，机械厂在同一日承兑一张面额为品已发出，机械厂在同一日承兑一张面额为351000元，为期元，为期4个月的商业承兑汇票个月的商业承兑汇票 收到时，收到时， 借：应收票据借：应收票据 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000 应交税费应交税费应应交增值税交增值税 销项税额销项税额 51000 到期对方支付，到期对方支付， 借：银行存款借：银行存款 351000 贷：应收票据贷：应收票据 351000 到期对方无力支付，到期对方无力支付， 借：应收帐款

5、借：应收帐款 351000 贷：应收票据贷：应收票据 35100 二带息应收票据二带息应收票据 到期值到期值=票面金额票面金额+利息利息 其中：利息其中：利息=票面金额利率时间票面金额利率时间 例，例，A公司销售产品一批，计价款公司销售产品一批，计价款100000元，增元，增值税额值税额17000元，收到一张元，收到一张6个月到期的，利率为个月到期的，利率为10%，票面金额为票面金额为117000元的银行承对汇票。元的银行承对汇票。收到时，收到时， 借：应收票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额170

6、0计息计息按月计息：按月计息： 借：应收利息借：应收利息 975贷：财务费用贷：财务费用 975 季末、年末计息：季末、年末计息：到期一次性计息：到期一次性计息：到期到期 借：银行存款借：银行存款 122850 贷：应收票据贷：应收票据 117000 应收利息财务费用应收利息财务费用 5850三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现 计算计算: : 贴现净额贴现净额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 其中：票据到期值其中：票据到期值= =票面金额票面金额+ +利息利息 = =票面金额票面金额1+1+利率时间利率时间 贴现利息贴现利息= =票据的到期值贴票据的到期值贴现率贴现期现率贴现期

7、贴现日到贴现日到到期日的时间到期日的时间 处置：按能否符合金融资产终止确认条件处置：按能否符合金融资产终止确认条件(风险和报酬能否转移风险和报酬能否转移)不带追索权的银行承对汇票：直接冲减不带追索权的银行承对汇票：直接冲减“应收票据应收票据带追索权的商业承兑汇票：记入带追索权的商业承兑汇票：记入“短期借款短期借款例例4、某公司、某公司2月月1日获得面值日获得面值20000元，利率为元，利率为10%,3个月到个月到期的带息期的带息银行承兑票据，当年银行承兑票据，当年3月月1日即向银行贴现，贴现率为日即向银行贴现，贴现率为12%。 票据到期值票据到期值=20000+20000 10%/12 3=2

8、0500 贴现息贴现息=20500 12%/12 2=410 贴现净额贴现净额=20500-410=20210 借：银行存款借：银行存款 20210 贷：应收票据贷：应收票据(短期借款短期借款) 20000 财务费用财务费用 90 注注. .带追索权的商业承兑汇票带追索权的商业承兑汇票贴现时，贴现时， 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款到期时到期时对方支付，对方支付， 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用 对方不支付，借：短期借款对方不支付，借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用 同时，借：同

9、时，借：应收账款应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 短期借款短期借款 3 3 应收帐款应收帐款一一. .应收帐款的概述应收帐款的概述 定义：是企业应销售商品，产品或定义：是企业应销售商品，产品或提供劳务而构成的债务。提供劳务而构成的债务。 范围范围: :应收的销货款，因销货而发生应收的销货款，因销货而发生的代购货方垫付的运杂费，的代购货方垫付的运杂费， 因向供货方退货而尚未收到的因向供货方退货而尚未收到的货款也都属于应收帐款的货款也都属于应收帐款的 核算范围。核算范围。确认确认: :收入实现的时间收入实现的时间 计量计量: :按实践发生额记帐按实践发生额记帐. .但需思索但需思索折扣。折扣。在

10、资产负债表日，应进展减值在资产负债表日，应进展减值测试测试注：折扣分为注：折扣分为商业折扣商业折扣现金折扣：现金折扣： 总额法：应收帐款按未扣除折扣的金额作为实总额法：应收帐款按未扣除折扣的金额作为实践售价入帐。践售价入帐。 净额法：应收帐款按扣除折扣后的金额作为实净额法：应收帐款按扣除折扣后的金额作为实践售价入帐。践售价入帐。例，华润公司例，华润公司19991999年年1010月月2121日销售给丰收公司商品一批，计价款日销售给丰收公司商品一批，计价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元，代垫运杂费元，代垫运杂费300300元，付款条件为元，付款条件为2/102/10，

11、N/30N/30。 总额法总额法 净额法净额法发生时，发生时， 借：应收帐款借：应收帐款 12000 12000 借：应收账款借：应收账款 11760 11760 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9760 9760 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1700 1700 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1700 1700 银行存款银行存款 300 300 银行存款银行存款 300 30010-2510-25收到款，收到款， 借：银行存款借：银行存款 11760 11760 借：银行存款借：银行存款 11760 11760 财务

12、费用财务费用 240 240 贷：应收帐款贷：应收帐款 11760 11760 贷：应收帐款贷：应收帐款 12000 1200011-1511-15收到款，借：银行存款收到款，借：银行存款 12000 12000 借：银行存款借：银行存款 12000 12000 贷：应收账款贷：应收账款 12000 12000 贷：应收账款贷：应收账款 11760 11760 财务费用财务费用 240 240 三、三、 应收账款的核算应收账款的核算科目：科目： “ “应收账款应收账款债务人债务人 发生时发生时 收到时收到时 余额余额账务账务: :、日常处置：、日常处置：发生时发生时, , 借：应收账款借：应收

13、账款债务人债务人 贷：有关帐户贷：有关帐户收到时，收到时， 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收账款贷：应收账款债务债务人人、 坏帐损失的核算坏帐损失的核算 定义定义坏帐坏帐 坏帐损失坏帐损失确认规范确认规范处置方法处置方法备抵法备抵法 坏账应收账款减值确实认规范：坏账应收账款减值确实认规范：、债务人发生严重财务困难。、债务人发生严重财务困难。、债务人违反了合同条款。、债务人违反了合同条款。、债务人能够倒闭或进展其他财务重组。、债务人能够倒闭或进展其他财务重组。、债务人处于经济或法律等方面要素的思索，对发、债务人处于经济或法律等方面要素的思索，对发生财务困难的债务人作出的退让生财务困难的债务

14、人作出的退让、其他阐明应收账款发生减值的客观证据。、其他阐明应收账款发生减值的客观证据。 备抵法：备抵法： 定义定义:是按期估计坏账损失，构成坏是按期估计坏账损失，构成坏帐预备；在实践发生坏帐时，冲销坏帐预帐预备；在实践发生坏帐时，冲销坏帐预备，同时转销相应的应收账款的方法。备，同时转销相应的应收账款的方法。 科目：科目：“坏帐预备坏帐预备 发生时提取发生时提取 余额余额 账务处置：账务处置： 提取时提取时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏帐预备贷：坏帐预备 发生时发生时 借：坏帐预备借：坏帐预备 贷：应收帐款贷：应收帐款例、本企业例、本企业9595年计提坏帐预备年计提坏帐预备5000

15、5000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 5000 5000 贷：坏帐预备贷：坏帐预备 5000 5000例、发生坏帐损失例、发生坏帐损失20002000元元 借：坏帐预备借：坏帐预备 2000 2000 贷：应收帐款贷：应收帐款20002000 方法方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法个别认定法个别认定法例例5 5、某企业年末应收帐款余额为、某企业年末应收帐款余额为1 000 0001 000 000元，坏帐预元，坏帐预备备提取比例为提取比例为3%3%，第二年发生坏账损失，第二年发生坏账损失6000060000元，其中甲单元，其中

16、甲单位位1000010000元，乙单位元，乙单位5000050000元，年末应收账款为元，年末应收账款为 1 200 1 200 000000元元 ，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000050000元元又收回，年计应收账款余额又收回，年计应收账款余额1 300 0001 300 000元。元。第一年，第一年， 借：资产减值损失借：资产减值损失 3000030000 贷：坏账预备贷：坏账预备 3000030000 第二年，实践发生时第二年，实践发生时 借：坏账预备借：坏账预备 6000060000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 1000010000 乙乙

17、 5000050000 年末，应提坏账预备年末，应提坏账预备6600066000元元=1200000=12000003%+30000-600003%+30000-60000 借：资产减值损失借：资产减值损失 6600066000 贷：坏帐预备贷：坏帐预备 6600066000第三年，第三年， 收回乙单位欠款收回乙单位欠款 50000 50000元。元。 借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 50000 50000 贷：坏账预备贷：坏账预备 50000 50000 同时同时 借：银行存款借：银行存款 50000 50000 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 500000 500000年末应提

18、取坏账预备年末应提取坏账预备 -4700 -4700元元=1300000=13000003%-36000-500003%-36000-50000 借：坏账预备借：坏账预备 47000 47000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 47000 47000例，某企业例，某企业1999年年12月月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下：日应收账款账龄及估计坏账损失如下：应收账款账龄应收账款账龄 应收账款金额应收账款金额 估计损失估计损失% 估计损失金额估计损失金额 未过期未过期 30 000 0。5 150过期过期1个月个月 20 000 1 200过期过期2个月个月 15 000 2 300过期过期

19、3个月个月 10 000 3 300过期过期3个月以上个月以上 5 000 5 250 合计合计 80 000 1200账龄分析法账龄分析法:根据上表，假设根据上表，假设“坏账预备无年初余额，那么：坏账预备无年初余额，那么： 借：资产减值损失借：资产减值损失 1200 贷：坏账预备贷：坏账预备 1200假设假设“坏账预备年初借方余额为坏账预备年初借方余额为400元元 ，那么：，那么： 借：资产减值损失借：资产减值损失 1600 贷：坏账预备贷：坏账预备 1600假设假设“坏账预备年初贷方余额为坏账预备年初贷方余额为400元，那么：元，那么： 借：资产减值损失借：资产减值损失 800 贷：坏账预

20、备贷：坏账预备 800 例，某公司例，某公司20002000年赊销金额未年赊销金额未 300 000 300 000元，根据以往资元，根据以往资料和阅历，估计坏账损失率为料和阅历，估计坏账损失率为1 1。5%5%。 年末估计坏账损失为：年末估计坏账损失为：300 000300 0001 1。5%=45005%=4500 借：资产减值损失借：资产减值损失 4500 4500 贷：坏账预备贷：坏账预备 4500 4500 销货百分比法销货百分比法 优缺陷：优缺陷： 一是及时的将坏账损失计入费用，防止企业虚增利润；一是及时的将坏账损失计入费用，防止企业虚增利润； 二是在报表上列示应收账款的净额，使报

21、表阅读者更能了二是在报表上列示应收账款的净额，使报表阅读者更能了解企业财务的真实情况；解企业财务的真实情况； 三是使应收账款实践占用资金接近实践，消除了虚列的应三是使应收账款实践占用资金接近实践，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效率。收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效率。 但核算手续较复杂。但核算手续较复杂。 、应收账款质押、应收账款质押借：银行存款实践数借：银行存款实践数财务费用手续费财务费用手续费营业外支出差额营业外支出差额贷：短期借款贷：短期借款 账面值账面值、应收账款的转让、应收账款的转让借：银行存款实践数借：银行存款实践数财务费用手续费财务费用手

22、续费营业外支出差额营业外支出差额贷：应收账款或短期借款贷：应收账款或短期借款 4 预付款项及其他应收款预付款项及其他应收款一、预付款项一、预付款项 定义定义:是指企业按照购销合同或劳是指企业按照购销合同或劳务合同规定而预先支付的货款及具有务合同规定而预先支付的货款及具有预付性质的其他款项。预付性质的其他款项。 科目：科目： “预付帐款预付帐款对方单对方单位位 预付货款时预付货款时 收到所购物品时收到所购物品时 补付的货款补付的货款 退回多付的货款退回多付的货款 余额余额账务处置：账务处置： 预付时，预付时， 借：预付账款借：预付账款对方对方 贷：银行存款贷：银行存款 实践发生时，实践发生时，

23、借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税进应交增值税进项税额项税额 贷：预付账款贷：预付账款对方对方 注：注： 1，在预付业务不多的企业，也可以不设，在预付业务不多的企业，也可以不设“预付账款预付账款科目，而经过科目，而经过“应付账款科目来反映企业的预付账款业务。应付账款科目来反映企业的预付账款业务。 2， 有确凿证听阐明已无望再收到所购货物时，应将预有确凿证听阐明已无望再收到所购货物时，应将预付金额转入付金额转入“其他应收款。即：其他应收款。即： 借：其他应收款借：其他应收款对方对方 贷：预付账款贷：预付账款对方对方 例例1，某企业，某企业4月根据合同向三联公司预付货款月根据合同向三联公司预付货款10000元，用于购入元，用于购入A资料。根据有关凭证，作：资料。根据有关凭证，作： 借：预付帐款借：预付帐款三联公司三联公司 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 例例2、6月，该企业收到三