第六章关税措施

1、第一节第一节 关税的概述关税的概述第二节关税的主要种类第二节关税的主要种类第三节第三节 海关税则海关税则 关税是进出口商品经过一国关境时，由该关税是进出口商品经过一国关境时，由该国海关向本国进出口商人所征收的一种税国海关向本国进出口商人所征收的一种税收。收。 关税作为国家税收的一种，一方面具有和关税作为国家税收的一种，一方面具有和其他税赋相同的特点，即其他税赋相同的特点，即强制性、无偿性强制性、无偿性和预定性和预定性等；等；另一方面，关税又有其自身的特点另一方面，关税又有其自身的特点: :关税是一种关税是一种间接税间接税间接税是对产品和劳务征收的税，其税负可以通间接税是对产品和劳务征收的税，其

2、税负可以通过提高价格转嫁给买者，不由纳税人自己承担。过提高价格转嫁给买者，不由纳税人自己承担。直接税是对财产和收入征收的税，由纳税人自己直接税是对财产和收入征收的税，由纳税人自己承担。承担。2. 2. 关税的关税的税收主体税收主体本国进出口商本国进出口商 （即关税的纳税人）（即关税的纳税人） 税收客体税收客体进出口商品进出口商品3.3.关税的征收范围是关税的征收范围是以关境为界以关境为界，关税的征，关税的征收机构是收机构是海关海关 征收关税的作用主要有两个方面： 第一，增加本国财政收入，以此为目的征收的关税称为财政关税。 第二，保护本国的产业和国内市场，以此为目的征收的关税称为保护关税。增加财

3、政收入增加财政收入保护国内产业和市场保护国内产业和市场调节进出口贸易调节进出口贸易按商品流向：进口税、出口税、过境税进口税、出口税、过境税按差别待遇：进口附加税、差价税、普进口附加税、差价税、普遍优惠税、特惠税遍优惠税、特惠税按征收标准：从量税、从价税、混合税从量税、从价税、混合税按征收关税的目的：财政关税、保护关财政关税、保护关税税按保护的程度和有效性：名义关税、有名义关税、有效关税效关税 一、按照征收的对象和商品流向分类：一、按照征收的对象和商品流向分类：进口税、出口税、过境税进口税、出口税、过境税 （一）进口税（一）进口税（Import Duty） 进口税是进口商品进入一国关境时或者从自

4、由港、出口加工区及保税仓库进入进口国市场时，由进口国家的海关根据海关税则对本国进口商所征收的关税，又称为正常关税或进口正税。 进口税的种类主要有普通税率、最惠进口税的种类主要有普通税率、最惠国税率、特惠税率、普惠制税率。国税率、特惠税率、普惠制税率。 1、普通税率、普通税率 如果进口国未与该进口商品的来源国签订任何关税互惠贸易条约，则对该进口商品按普通税率征税。 2、最惠国税率、最惠国税率 是一种优惠税率，往往和双边或多边最惠国待遇相关。最惠国待遇是指缔约国各方实行互惠，凡缔约国一方现在和将来给予任何第三方的一切特权、优惠和豁免，也同样给予对方。 最惠国待遇的内容很广，但主要是关税待遇。 3、

5、特惠税、特惠税指对从某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇。使用特惠税的目的是为了增进与受惠国之间的友好贸易往来。 特惠税有互惠与非互惠之分，税率一般低于最惠国税率和协定税率。 4、普惠制关税、普惠制关税 普惠制是普遍优惠制（generalized system of preferences，GSP）的简称。 是发达国家给予发展中国家出口的制成品和半制成品（包括某些初级产品）普遍的、非歧视的且非互惠的一种关税优惠制度。它是在最惠国税率的基础上进行减税和免税，按最惠国税率的一定百分比征收。 至今，世界上共有至今，世界上共有40个给惠国个给惠国，其中，其中对我国对我

6、国出口出口的制成品、半制成品给予普惠制关税待遇的的制成品、半制成品给予普惠制关税待遇的给惠给惠国有国有39个个，它们分别为欧盟，它们分别为欧盟27国（英国、法国、国（英国、法国、爱尔兰、德国、丹麦、意大利、比利时、荷兰、爱尔兰、德国、丹麦、意大利、比利时、荷兰、卢森堡、希腊、西班牙、葡萄牙、奥地利、瑞典、卢森堡、希腊、西班牙、葡萄牙、奥地利、瑞典、芬兰、捷克、塞浦路斯、爱沙尼亚、匈牙利、拉芬兰、捷克、塞浦路斯、爱沙尼亚、匈牙利、拉脱维亚、立陶宛、马耳他、波兰、斯洛伐克、斯脱维亚、立陶宛、马耳他、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、罗马尼亚和保加利亚）、瑞士、挪威、洛文尼亚、罗马尼亚和保加利亚）、瑞士、

7、挪威、日本、新西兰、澳大利亚、加拿大、俄罗斯、白日本、新西兰、澳大利亚、加拿大、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、哈萨克斯坦、土耳其和列支敦俄罗斯、乌克兰、哈萨克斯坦、土耳其和列支敦士登公国。士登公国。 美国虽然是普惠制给惠国，但至今未给予我国普美国虽然是普惠制给惠国，但至今未给予我国普惠制关税优惠待遇。惠制关税优惠待遇。 出口税是出口国家的海关对本国产品输往国外的商品所征收的关税。 目前大多数国家对绝大部分出口商品都不征收出口税。征收出口税会抬高出口商品的成本和国外售价，削弱其在国外市场的竞争力，不利于扩大出口。但目前世界上仍有少数国家（特别是经济落后的发展中国家）征收出口税。 过境税又称通过税或转

8、口税，是一国海关过境税又称通过税或转口税，是一国海关对通过其关境的外国货物所征收的关税。对通过其关境的外国货物所征收的关税。二战后，关贸总协定规定了二战后，关贸总协定规定了“自由过境自由过境”的原则。目前，大多数国家对过境货物只的原则。目前，大多数国家对过境货物只征收少量的签证费、印花费、登记费和统征收少量的签证费、印花费、登记费和统计费等。计费等。二、二、 按照差别待遇和特定的实施情况分：按照差别待遇和特定的实施情况分： 进口附加税进口附加税 差价税差价税 特惠税特惠税 普惠制关税普惠制关税 （一）进口附加税（一）进口附加税（Import Surtax） 进口附加税是指对进口商品除征收一般关

9、税外，出于某种特定的目的再增加额外的关税，称进口附加税，是限制商品进口的重要手段，主要包括反倾销税和反补贴税。主要包括反倾销税和反补贴税。 1、反倾销税、反倾销税 （Antidumping Duty） （1）概念）概念 倾销：一国商品以低于正常价格的价格输入另一国市场的行为。 进行倾销的进口商品以价格优势打击进口国的同类产业，因此对该国领土内已建立的某种工业造成重大损害或产生重大威胁。 正常贸易中出口国国内销售价格正常贸易中出口国国内销售价格正常价格正常价格 出口国向第三国正常贸易出口价格出口国向第三国正常贸易出口价格 结构价格结构价格 2、反补贴税、反补贴税（Countervailing D

10、uty）补贴：为了提高出口商品的价格竞争力，政府或任何公共机构对企业提供的财政捐款和政府对收入或价格的支持。反补贴税：又称抵消税或补偿税，是对于直接或间接地接受过奖金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税，一般按照“补贴数额”征收。 （二）差价税（二）差价税 1 1、概念：、概念： 当某种国内生产的产品国内价格高于当某种国内生产的产品国内价格高于同类进口商品的价格时，为削弱进口商品同类进口商品的价格时，为削弱进口商品的竞争力，按国内价格与进口价格之间的的竞争力，按国内价格与进口价格之间的差额征收的关税。差额征收的关税。2 2、征收方式：、征收方式：(1)(1)直接征收差价税；直接征收差价税

11、；(2)(2)征收一般关税外再加国内外差价税。征收一般关税外再加国内外差价税。三、按照征税标准分类：从量税、从价三、按照征税标准分类：从量税、从价税、混合税、选择税税、混合税、选择税（一）从量税（一）从量税（Specific Duty）1、概念、概念 从量税是以进口商品的数量、体积、从量税是以进口商品的数量、体积、重量等计量单位为标准的一种计征关税的重量等计量单位为标准的一种计征关税的方法。方法。 重量单位重量单位是最常用的从量税计量单位。是最常用的从量税计量单位。 2、特点、特点 这种计税方法简便，通关手续快捷，能起到这种计税方法简便，通关手续快捷，能起到抑制低廉商品或故意低瞒报价格商品的进

12、口。抑制低廉商品或故意低瞒报价格商品的进口。3、应用、应用 从量税适用于规格品种简单、计量容易、同从量税适用于规格品种简单、计量容易、同一种商品规格价差比较少、且经常性大宗进口的一种商品规格价差比较少、且经常性大宗进口的商品，征收对象一般是谷物、棉花等大宗产品和商品，征收对象一般是谷物、棉花等大宗产品和标准产品，对于质优价高的商品，税负相对减轻，标准产品，对于质优价高的商品，税负相对减轻，关税的保护与财政收入作用相对减弱。关税的保护与财政收入作用相对减弱。（二）（二） 从价税（从价税（ad valorem duty）1. 概念概念 从价税是以货物价格作为征税标准来征收的关税。税率表现为商品价格

13、的一定百分比。从价税税额=完税价格X进口从价税率进口货物的完税价格是指经海关审定的作为计征关税依据的商品价格。 2. 2. 特点特点优点优点: 税负合理税负合理,相对进口商品价格的高低，其税额相对进口商品价格的高低，其税额也相应高低。也相应高低。不足：不足： 估价较难，估价较难，不同品种、规格、质量的同一货不同品种、规格、质量的同一货物价格有很大差异，这使得海关估价有一定难度，物价格有很大差异，这使得海关估价有一定难度，征税的手续繁杂；征税的手续繁杂； 调节作用弱，调节作用弱，当人为故意低瞒报进口商品价当人为故意低瞒报进口商品价格和低价倾销时，从价税不能有效地起到保护国格和低价倾销时，从价税不

14、能有效地起到保护国内相关工业的作用，财政收入也会减少。内相关工业的作用，财政收入也会减少。 （三）（三） 混合税混合税(mixed duty) 1. 概念概念 也称复合税，是对某种进口商品混合使也称复合税，是对某种进口商品混合使用从价税和从量税的一种计征关税的方法。用从价税和从量税的一种计征关税的方法。复合税既发挥从量税抑制低价进口商品的复合税既发挥从量税抑制低价进口商品的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。特点。 2. 征税方法征税方法 一种是以从量税为主加征从价税，即在对每单位进口商品征税的基础上，再按其价格加征一定比例的从价税。 例如，美国进口小

15、提琴每把征税1.25美元，另加征35%的从价税。 另一种是以从价税为主加征从量税，即在按进口商品的价格征税的基础上，再按其数量单位加征一定数额的从量税。 （四）（四） 选择税选择税 在税则中对某种进口商品同时规定从价和从量两种税率，征税时由海关选择其中一种计税。 一般是选择税额较高的一种征收。在物价上涨时，使用从价税；在物价下落时使用从量税，既可保证税收数量，又可发挥保护作用。 海关税则又称关税税则，是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关税则是各国征收关税的依据，是关税制度的重要内容，是国家关税政策的具体体现。 海关税则一般包括两个部分：一部分是海关课征关税的规章条例及说明；另一部分是关税税率表。 关税税率表主要包括三个部分：税则号列、商品分类目录及税率。 海关税则中的同一商品，可以采用一种税