内外账合并实务

1、新三板内外账”操作实务企业上市通常企业在不同目的之下，为了满足不同要求对同一个会计主体编制了两 套账，甚至多套账。这些目的通常有：(1) 反映企业实际经营情况的账：内账(管理账)(2) 为了应付税务机关的账：外账(税务账)(3) 为了贷款需要的账：银行账(4) 为了海关检查的账：海关账(5) 为了申请高新资格的账：高新账两套账或多套账的原理：对于同一会计主体，对于同一个会计期间，对发 生的经济业务，每套账做不同取舍，使用不同的会计核算方法，导致每套账的 会计报表结果不一样。一般来说：大多数企业是两套账：内帐和外账。企业为什么需要两套账：中国的税负环境太恶劣，企业若完全照章纳税， 很多民营企业特

2、别是中小企业将会有沉重负担，甚至无法生存，很多企业的原 始积累都是靠偷税漏税来完成的。企业为了减少税负，外账采取少计收入，多记成本费用等的方法来进行会 计核算；但是对企业企业管理者，需要财务数据放映企业全面真实的情况，才 能够利用财务数据对企业进行管理。因此，企业编制两套账。(1) 内账目标：内账的目标是放映实际情况，因此，核算的重点是实质, 不是形式。例如：业务员请人洗脚，没有发票，写一张纸条经过审批就可以入 账；例如送人一个红包，写一张纸条经过审批就可以入账。(2) 外账目标：符合税法的要求，重点是发票。(3) 两套账的程序：先从内账入手，将内账的凭证经过增减、变换后为外 账凭证。复印：对

3、于正常的业务，如收入、成本、费用是有发票的凭证进行复印， 原件作为外账的记账凭证，复印件作为内账的记账凭证。减少：对不符合税法要求的凭证，如不开票收入，没有发票的成本费用， 只在内账核算，不在外账核算。增加：为了多记成本费用，如多开的发票，并不是实际发生的，只在外账 核算，不在内账核算。变换：如对一些费用，没有发票，以另一种名义开发票。例如，送人一个 红包，内账凭一张纸条记到“业务招待费”、甚至记到明细科目“回佣”；然后以一张加油发票代替，外账记到“汽车费用”。以此类推。经过复印、减少、增加、变换后，内外账分别有了自己的原始凭证，按照 各自的原始凭证进行记账。两套账之间还是有着紧密的联系，多套

4、账的难度会更大，帐套太多也就混 乱的情况越严重。不管企业到底有多少套帐，内账始终是根本，外账是参考， 通过一定的办法，找出最正确的账套，消灭其它账套。两套账和ERP以两账合一后的数据或以内账的数据进行 ERP因为外账通常是非常不准确 的，和企业的实际差异太大，以外账数据进行ERP将是一场灾难。若以内账数据(当然也要准)进行ERP在两账合一完成后，按两账合一完成后的数据对 ERP重新初始化，新建账套。一两账合一的目标:在某一个资产负债表日，经过调整之后，资产、负债、所有者权益都是公 允的，简单来说，公允可以理解为正确或准确。在这一天，资产负债表的期末 数据都是可以盘点的、可以查验的、可以询证的。

5、两账合一针对的是资产负债 表，因为资产负债表是连续的，有期初、期末，期初期末是连续的。利润表和 现金流量表是期间报表。二两账合一的方法:1两账合一的时间选择(1) 选择在计划报告期的前一年，因为太早做会加重企业税务负担(说白了，若不是因为要上市，企业就应该做两套账才是企业的现实选择)(2) 选择在第三季度开始做(3) 选择某一个月末为清产核资日，如 6月30日，9月30日(4) 到年末，资产负债表日，调整完毕，两账合一完成(5) 两账合一过程采取了一些非规范的方法，是不能经过IPO审计的，因此，两账合一的年度，通常不能作为报告期2、对企业进行清产核资，查清楚企业的资产、负债、所有者权益的实际情

6、 况，和内账数据进行比较，有差异直接调整内账。按道理，内账是反映企业真 实情况的，数据本身就可以来分析与外账的差异，但是由于多种原因，其实， 企业的内账也是混乱的，也是有很多差错，因此通过清产核资，把内账调整正 确。3、根据清产核资的结果，直接调整内账，差异倒挤到“未分配利润”。内 账的调整没有忌讳，以差异表做附件直接调。4、清产核资日之后内外账不再发生新的差异，有差异都是清产核资日之前 的，若有新的差异，那么差异就会没玩没了，永不了结，两账合一也就失去了 意义，两账合一就宣告失败。（清产核资日之后，企业不可以再进行凭证的“复 印”、“减少”、“增加”，但是必要时可以“变换”，“变换”也应尽量

7、少，不要滥用）（因为“变换”通常是费用，不影响资产负债表）。5、 清产核资日之后，内外账并行到年末，此时，内外账已经一致 （实际上 “应交税费”和“未分配利润”还是有差异的，无妨 ）（因为应交税费是永久性差异，企业只是在报告期规范纳税，此前的税是无法计算清楚的，也不应该补 交，“应交税费”有问题，当然“未分配利润”也就不准确 ）。6、对经调整的外账的年末数，重新初始化，作为报告期第一年度的期初 数，重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套，原来的帐套停止。内外账差异的调整方法：以外账为起点，以内账为目标进行调整。内外账常见科目差异调整方法前提：老板要有一定的账外资金实力，或将公司的资金倒腾为账

8、外资金。科目调整方法备注现金最后调整，其他科目调整完毕后本科 目的差异，多就由老板拿走，少就由老板 补齐银行存款1、外账会计没有严格核对银行对账 单，有差错。以银行对账单为依据，找出 错漏的凭证，不管业务实际的发生时间， 全部在本期补记或冲红。2、有的银行账户没有在外账体现，而 且甚至金额较大。将这账户的资金转到老 板可以控制的非本公司账户、或取现清 空，然后销户。在外账上始终视同这些银 行账户不存在。应收票据应收票据有的会计从来不做账，或者 没有交由外账会计做账，甚至做成“银行 存款”。根据实际盘点的应收票据。不管 业务实际的发生时间，全部在本期补记或 冲红。应收账款1、由于以前对外虚开、多

9、开发票，实 际上并没有这么多的销售，因此就会有一 块应收账款长期挂账，外账数据大于实际 数据。金额较小时，以现金收款的形式冲 掉差异。金额较大时，以老板控制的银行 账户向公司还款。2、实际上是坏账，按道理100淞取 坏账准备和进行坏账核销。但是坏账核销 在税务局办理审批有一定难度。坏账本身 不影响规范，只是太多的坏账是对公司管 理能力的否定。可以比照第一点的方法平 掉一些。3、因为收入不开票，外账的应收账款 比实际小。外账不做处理，内账将款项收 回就可以了。预付账款1、外账上预付的款项，因为采购没有 发票，所以预付账款没有冲销，以撤销采 购的名义，收回款项冲平。2、外账上没有预付账款，实际上有

10、， 以后收到采购发票时，无法冲平，成为应 付账款，导致多出来的应付账款按应付账 款的处理方法处理掉。这是两套账时没有做好所导 致的。若没有发票就不应该在外 账付款，若有发票就应该在外账 付款。但是，要不财务经理没有 审批筹划好。要不很多老板个人 随意付款，根本就没有经过会计 的审批。其他应收 款1、填写收据，现金收款。2、找一些费用发票冲平。3、右金额巨大，大多是资金占用所 引起。资金占用应清理归还。若资金占用金额巨大，就看 老板有多大的实力了。原材料1、由于有不开票的米购，外账没法 入账，导致账上数据小于实际库存。找关 联方做虚假采购，凭发票入账，增加账上 金额与实际一致，导致多出来的应付账

11、款 按应付账款的处理方法处理掉。还可以通 过几个月的账务出库比实际出库小，结平 差异。注意虚开发票风险。减少账 务出库数据会导致毛利率咼升， 多增利润2、由于为了减少增值税税负，虚开 了采购发票入账，导致账上的金额大于实 际。通过几个月的账务出库比实际出库 大，结平差异。发出商品1、企业没有及时开具发票，结转收 入，大量发出商品挂账。实际上逃脱税 款，税务机关也会关注。企业应及时开 票，结转发出商品。2、因客户验收障碍，迟迟没有开票。 企业应加强商务力量，解决分歧，及早财 务可以开票，结转收入。3、对于实在无法对应结转收入的，结 转的营业外支出。（发出商品不能长期挂账，发出商品 和收入确认相关

12、联）大量开票会导致大量的增值 税和所得税。这是企业以前的欠 账现在的清还。若此项处理严重 影响企业的现金流，则企业的实 际盈利能力有限，或因大量应收 账款没有收回，或资金已经给消 耗。总之，这是企业经营能力弱 的表现。固定资产1、因以前购买固定资产时没有取得发 票，导致外账上没有固定资产入账。采取 购买一批旧设备的方法取得发票，固定资 产入账和实物相符，导致多出来的应付账 款按应付账款的处理方法处理掉。2、因固定资产实际已经丢失、报废， 但是账务没有处理而导致账上多出固定资 产。进行固定资产清理。注意购买发票风险。长期待摊 费用企业原来往往将开办费、装修费（租 赁）列进长期待摊费用。结转到当期

13、损、人益。长期待摊费用的处理若金额 较大，将严重影响利润，甚至亏 损应付账款1、因虚假采购导致账上有应付账款， 实际并不需要支付。在外账银行账户写大 小头支票，冲平应付账款，款项倒腾到账 外。2、因无票采购，在账上没有金额。用 账外资金支付。外账不用处理。预收账款1、造成的原因和发出商品有关系，结 合发出商品的处理。2、通过账外资金结平或结转到账外。其他应付 款占用别人的资金，付款清理。应交税费若本年度计算错误，申报错误。补申 报、补记账。以前年度就没法管了。应付职工 薪酬调整至正确，对方科目为费用科目， 结转损益结平。一、内外账解决思路-新三板和IPO首先需要明确外帐的定义。外账为给税务局的

14、报表，同时企业的财务系统 与外账报表是一致的，如果只是在报税的时候在报表层面改动，那太假了，这 种情况无论是新三板还是IPO都是绝对不接受的。假设外账做的比较高端，收 入成本也具有一定的配比性。1、新三板。新三板的大背景是目前 700家挂牌公司基本无补税情况，难 道大家都没有内外账么，显然与实际情况不符，作为各级政府力推的新三板在 这个问题上可见还是比较开明的。只要收入于成本具有基本的配比性，毛利率 与同行业相比做的正常，新三板在两年一期申报期内是可以默认内帐的存在 的，但是券商和会计师进场之后就要规范了，不再使用内帐（由于之前收入成 本具有基本的配比性，财务指标也是可比的），毕竟挂牌后就是非

15、上市公众公 司，社会关注度明显提高，要想继续实用内帐券商和会计师都是通不过的，以 后即使查出实用过内帐，也是历史遗留问题，券商和会计师的压力都会很小， 最坏的情况就是补税（基本不会发生）。所以说，收入成本配比的内外账对新 三板不构成任何障碍，目前我个人认为新三板前面几大券商基本都默认了其存 在。2、IPO。在目前财务核查的大背景下，三年一期的申报期内是绝对不允许 内帐的存在的，即使收入成本具有配比性，要知道财务核查是要分析能源消 耗，产能，产量，销量的匹配关系的，而且是实质上分析，不是简单的描述性 分析（新三板基本不用这种匹配分析，即使个别券商有要求也是形式性的，并 不涉及关键的实质性内容），

16、所以个人认为 IPO中内外账肯定会被查出来，是 一个相当大的风险。最保险的办法，就是弃用内帐，运行三年，无病申报，别 的任何办法风险都比较大。还有一种风险相对较小的就是，承认报告期内存在 内帐（会计差错或会计政策变更角度来解释），补税，让税务机关开不是重大 违法行为证明，这种方法成本较高（补税是一方面，此种情况下无重大违法正 面也是随便可以开出来的）。二、新三板财务规划与理账备战新三板的过程中，企业不仅要考虑主营业务重组、历史沿革梳理、治 理结构规范、持续盈利保障等关键问题，还得重视财务问题。根据新三板挂牌 的要求，参照拟上市企业IPO被否的原因分析，结合拟挂牌企业的普遍性特 点，主要有以下财

17、务问题需要企业提前关注并解决。（一）、会计政策适用问题拟挂牌企业在适用会计政策方面常见问题主要体现在：一方面是错误和不 当适用，譬如收入确认方法模糊；资产减值准备计提不合规；长短期投资收益 确认方法不合规；在建工程结转固定资产时点滞后；借款费用资本化；无形资 产长期待摊费用年限；合并会计报表中特殊事项处理不当等。另一方面是适用 会计政策没有保持一贯性，譬如随意变更会计估计；随意变更固定资产折旧年 限；随意变更坏账准备计提比例；随意变更收入确认方法；随意变更存货成本 结转方法等等。对于第一类问题务必纠正和调整，第二类问题则要注重选择和 坚持。（二）、会计基础重视问题运行规范，是企业挂牌新三板的一

18、项基本要求，当然也包括财务规范。拟 挂牌企业，特别是民营企业，在会计基础方面存在两个方面的问题，一方面是 有“规”不依，记录、凭证、报表的处理不够规范，甚至错误，内容上无法衔 接或不够全面；另一方面是“内外”不一，由于存在融资、税务等多方面需 求，普遍存在几套帐情况。这不仅让企业的运行质量和外在形象大打折扣，还 势必影响好企业挂牌，当然更会影响企业今后的 IPO。建议严格执行相关会计 准则，充分认识到规范不是成本，而是收益，养成将所有经济业务事项纳入统 一的一套报账体系内的意识和习惯。（三）、内部控制提升问题企业内部控制是主办券商尽职调查和内核时关注的重点，也是证券业协会 等主管备案审查的机构

19、评价的核心。从内部控制的范围来看，包括融资控制、 投资控制、费用控制、盈利控制、资金控制、分配控制、风险控制等；从内部 控制的途径来看，包括公司治理机制、职责授权控制、预算控制制度、业务程 序控制、道德风险控制、不相容职务分离控制等。一般来说，内部控制的类型 分为约束型控制（或集权型控制）和激励型控制（或分权型控制）。通常情况 下，中小型企业以前者为主，规模型企业可采取后者。另外，内部控制不仅要有制度，而且要有执行和监督，并且有记录和反馈，否则仍然会流于形式，影 响挂牌。（四）、企业盈利规划问题虽然新三板挂牌条件中并无明确的财务指标要求，对企业是否盈利也无硬 性规定，但对于企业进入资本市场的客

20、观需要来说，企业盈利的持续性、合理 性和成长性都显得至关重要。因此，要对企业盈利提前规划，并从政策适用、 市场配套、费用分配、成本核算各方面提供系统保障。盈利规划主要包含盈利 规模、盈利能力、盈利增长速度三个方面，必须考虑与资产负债、资金周转等 各项财务比率和指标形成联动和统一。从真正有利于企业发展和挂牌备案的角 度来看，盈利规划切忌人为“包装”，而是要注重其内在合理性和后续发展潜 力的保持。（五）、资本负债结构问题资本负债的结构主要涉及的问题有：权益资本与债务资本构成；股权结构 的集中与分散；负债比例控制与期限的选择；负债风险与负债收益的控制等。 以最为典型的资产负债率为例，过高将被视为企业

21、偿债能力低、抗风险能力 弱，很难满足挂牌条件，但过低也不一定能顺利通过挂牌审核，因为审批部门 可能会认为企业融资需求不大，挂牌的必要性不足。因此，适度负债有利于约 束代理人道德风险和减少代理成本，债权人可对当前企业所有者保持适度控制 权，也更有利于企业挂牌或IPO融资。因此，基于这样的考虑，对企业的资 产、负债在挂牌前进行合理重组就显得格外重要。（六）、税收方案筹划问题税收问题是困扰拟挂牌企业的一个大问题。对于大多数中小企业来说，多 采取采用内外账方式，利润并未完全显现，挂牌前则需要面对税务处罚和调账 的影响。主要涉及的有土地增值税、固定资产购置税、营业收入增值税、企业 所得税、股东个人所得税

22、等项目。如果能够通过税务处罚和调帐的处理解决， 还算未构成实质性障碍，更多的情况是，一方面因为修补历史的处理导致税收 成本增加，另一方面却因为调整幅度过大被认定为企业内控不力、持续盈利无 保障、公司经营缺诚信等，可谓“得不偿失”。因此，税收规划一定要提前考 虑，并且要与盈利规划避免结合起来。另外，在筹划中还要考虑地方性税收政 策和政府补贴对企业赢利能力的影响问题。二、“新二板”目标企业挂牌前财务细节梳理新三板挂牌是一项复杂的系统工程，需要在各个方面满足上市的规范要 求，而财务问题往往直接关系着成败。因此，尽职调查中对发现的财务问题要 帮助企业认真进行梳理，解决企业中存在的疑难问题。（一）、货币

23、资金比如公司外部账面体现银行账户和内部账体现银行账户数量不符，内账多 开具的银行账户为企业处理账外收入支出及无正规票据业务的银行账户。建议 向银行索取企业开户情况表（贷款卡记录），核对银行账户开立情况，并由会 计牵头与出纳员对公司近年开具的所有银行账户进行逐项核对，调整账务处理 错误及账务处理不及时的业务，确保银行存款做到账表、账实、账目与银行对 账单相符。（二）、其他应收账款外部账面和内部账面其他应收款不符。一般要求公司财务人员以公司外部 账目为基础进行调整，还原公司真实的其他应收款。对于个人借款部分，需要 在正式审计之前全部处理完毕。对于民间借贷资金利息部分，索取正规发票， 进行销账处理。

24、对于财政补贴收入符合规定的部分结转至营业外收入。对于企 业银行贷款倒账部分，由财务人员与各往来单位逐笔核算，调整还原至真实的 往来余额。（三）、应收帐款公司外部账面和内部账面应收账款不符。比如公司应收账款部分存在坏账 并未计提减值准备，同时部分应收账款实际已经回款，而公司账面没有进行销 账处理。建议由公司财务人员对应收账款明细进行逐项梳理，对已回款部分进 行销账处理，对已确认的坏账进行核销或计提坏账准备。同时要求公司对应收 账款、其他应收款制定相关会计政策，合理确定坏账准备的计提方法。（四）、预付账款公司外部账面预付账款余额和内部账面体现预付账款余额不符。预付账款 账面未进行明细项目核算，无相

25、关合同等补充资料，无法明确款项明细，无法 分析账龄及确认各项预付账款债务人的真实性。建议对年预付账款项目进行明 细核算，调整以前年度的预付账款。同时要求企业确认是否存在银行贷款套现 业务。（五）、存货涉及的问题一般包括公司无存货定期盘点制度，实物管理与账面是否吻合 存在不确定性；公司财务核算未制定存货减值的计提方面的规定，部分已存在 减值的情况但未计提跌价准备；存在体外循环的存货。建议对公司的存货进行 全面的盘点清查，已经盘点情况调整账目存货，切实做到账实相符；制定存货 减值的核算办法，对存货计提存货跌价准备；对体外循环的存货纳入账内核 算；建立健全存货收、发计价；存货实物流转制度，完善存货的

26、核算。（六）、固定资产公司外部账目固定资产余额与内部账目固定资产余额不符。公司无固定资 产定期盘点制度，实物管理与账面不吻合，存在盘亏资产未处理的情况；公司 财务核算未制定固定资产减值的计提方面的规定，部分存在已存在减值的情况 但未计提减值准备；存在白条购入体外循环的固定资产；对固定资产未建立固 定资产台账或固定资产卡片账，导致资产实物无法与财务账面对应。建议对公 司的固定资产进行全面的盘点清查，切实做到账实相符；制定固定资产减值的 核算办法，对固定资产计提减值准备；对体外循环的固定资产进行评估入账内 处理；要求公司减值固定资产台账或固定资产卡片账，便于企业进行实物管 理。（七）、待处理财产损

27、益对形成的原因及形成的时间无法落实清楚的，建议将该部分待处理财产损 益结转至营业外支出处理。（八）、短期借款短期借款内外账不符；企业外部账面短期借款余额中不包含企业民间借贷 的款项。建议要求企业到银行打印企业贷款卡记录，按照企业贷款卡的实际情 况，以外部账面数为基础，将企业的短期借款调整为实际的短期借款；将企业 民间借贷的款项，已经实际调整纳入账内核算。（九）、收入确认和成本核算一般有如下几方面问题，公司未按照企业会计准则中关于收入确认的原则 的相关规定进行收入核算，而是以企业实际开具的税务发票金额确认收入实 现；公司内外账收入、成本确认形成差额的原因为部分未开具发票的收入、成 本未纳入账内核

28、算，同时外、内账收入确认原则不同；内外账收入、成本确认 形成的差额主要原因为企业出租资质，为其他公司走账行成。建议要求企业严 格按照企业会计准则中收入确认原则的规定进行收入确认，对实际已完工，未 开具发票的收入调整计入当期；对于已实现未开票的账外收入，纳入账内核算 同时补交相关税金。（十）、会计政策适用问题拟挂牌企业在适用会计政策方面常见问题主要体现在：一方面是错误和不 当适用，另一方面是适用会计政策没有保持一贯性。对于第一类问题务必纠正 和调整，第二类问题则要注重选择和坚持。（一）、会计基础重视问题运行规范，是企业挂牌新三板的一项基本要求，当然也包括财务规范。拟 挂牌企业，特别是民营企业，在

29、会计基础方面存在两个方面的问题，一方面是 有“规”不依；另一方面是“内外”不一。这不仅让企业的运行质量和外在形 象大打折扣，还势必影响好企业挂牌，当然更会影响企业今后的IPO。建议严格执行相关会计准则，充分认识到规范不是成本，而是收益，养成将所有经济 业务事项纳入统一的一套报账体系内的意识和习惯。四、新三板挂牌财务规范常见问题和处理新三板针对的挂牌对象是中小企业，中国的整个税负环境和中小企业自身 的特点，导致了中小企业在发展过程中财务方面的不规范。在整个挂牌过程 中，最主要梳理的就是财务规范问题，财务规范这一步骤走完，差不多可以认 为挂牌棘手工作完成了一大半了，接下来就是比较顺畅的。以下就项目

30、挂牌过 程中遇到的财务规范中的问题做个提炼和总结：（一）、重大固定资产的非货币性资产交易背景:企业经营过程中，由于业务发展的变化，导致某类固定资产不是很适合企 业的发展，就会寻找设备中介商（类似于房地产中介商），进行差不多同等价 格的物物交换，没有任何手续，只是给中介商一定的费用。在企业账面上也不 做任何处理。问题：作为企业的重大固定资产，在股改时需要评估机构对该机器设备价值进行 认定。如盘点时实物与账务不符，影响企业整体资产的真实性，对于后续企业 的经营存在重大影响。解决方案：1最理想状态是找到当时的交易对手，还原事实，和双方互开具进项、销 项发票，增值税可以抵消，但是由于当时情形，很难找到

31、交易对手，存在操作 上的困难。2、不开发票，做所得税纳税调整，企业承担所得税，所得税纳税调整按 照每年折旧额计提。3、不开发票。换入资产应以公允价值入账，对该项换入的资产补充评估报 告，如评估价值低于交易时换出资产净值，则公允价值低于账面净值的差额确 认为营业外支出，可抵消部分所得税。另外公允价值较低，无发票每年纳税调 增的折旧数也较小。知识点：1企业出售固定资产根据国税函200990号文件的规定：一般纳税人销售自己使用过的固定 资产，根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通 知（财税2008170号），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后

32、购进或者自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人， 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照 4% 征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人， 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定 资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税 抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。因此自2009年1月1日起，纳税人销售已使用过的固定资产都要分别情况 缴纳增值税。（简单理解就是一般

33、纳税人销售的固定资产，前期是否已经抵扣 进项税额，如果已经抵扣进项税额，则销售时应按适用税率，如果没有抵扣， 则按4%减半征收）二：根据国税函200990号等文件规定，一般纳税人销售自己使用过的 固定资产，凡根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问 题的通知（财税2008170号）和财税20099号文件等规定，适用按简 易办法依4%征攵率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税 专用发票（注：也就是如果按照简易办法 4%减半征收，就不能开具增值税专用 发票；如果按照适用税率征收，可以开具增值税专用发票）。一般纳税人按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额 = 含税销售额

34、十（1+4% 应纳税额二销售 额 X 4% 2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额 和应纳税额： 销售额= 含税销售额十（1+3% 应纳税额二销售额X 2%2、按照非货币性资产交易准则，换入资产和换出资产公允价值均能够 可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有 确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（二）、企业库存商品未处理 背景：企业由于历史原因，有商品堆放，一直未处理 解决方案：1、根据市场价得出该部分商品的变现能力，视情是否提取减值。2、最好能够现时找到交易对手，将该商品进行处理，以合同的销售价作 为处理该部分商品的依据。五

35、、新三板财务规范处理方法企业在新三板挂牌准备的过程中，不仅要考虑主营业务、治理结构、持续 盈利等关键问题，还得重视财务问题。拟上新三板的企业需要提前关注并解决 哪些财务问题，才能成功挂牌？第一部分：新三板的会计基础一、会计环境和会计核算基础1、财务独立常见问题：（1）企业未设立独立的会计部门；（2）财务人员从事与岗位相冲突的职务；（3）企业会计主体不清，财务核算范围不清，比如控制人旗下多家公司之 间未严格区分会计主体，资产混用，成本费用归集对象与实际受益对象不符， 几套账相串，股东个人或家庭费用直接计入公司支出等。规范的思路与方法：企业应当设有独立财务部门（代理记帐：不负责对银行存款等进行核实

36、）进行 独立的财务会计核算，建立健全与公司财务管理实际情况相适应内部控制制 度，厘清会计核算的主体范围。对于历史上存在会计主体不清情形的，应重新 审核实际的经济业务，进行会计调整。2、内部控制的设计和执行常见问题：内部控制制度不健全，或未有效执行，历史财务会计资料不完整，导致会 计信息失真。例如：业务交易执行、授权、记录未有效分离，大量随意地更改 原始或记账凭证，原始凭证不完整，业务记录不完整、不系统、混乱或无记 录，业务记录与会计记录无勾稽关系，账表不符等。规范的思路与方法：（1）内部控制薄弱，影响了财务报表的真实性，企业应在中介机构的辅助 下，根据企业的实际情况梳理并完善内部控制制度。健全

37、内部控制制度并对历 史财务信息规范之后，应当切实执行内部控制制度，做到有监督、有记录、有 反馈。（2）对于历史上存在财务核算基础薄弱，证、账、表不符情形的，应考虑 重新审核原始凭证进行账务调整，或重新进行会计核算。二、会计准则的适用常见问题：企业未按照企业会计准则进行会计核算，如有的小微企业执行小企 业会计准则。规范的思路与方法：挂牌企业应按照企业会计准则进行核算，编制并披露财务报表。执行 小企业会计准则的应转为执行企业会计准则，在转为执行企业会计 准则时，应当按照企业会计准则第 38号一一首次执行企业会计准则和 小企业会计准则所附的小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对 照表进行会计处理

38、。申报期内存在会计准则转换的，应当按照企业会计准 则编制可比较会计报表。三、会计政策和会计估计的选用常见问题：（1）会计政策和会计估计选用不符合企业会计准则的要求。比如本化 政策不适当，研发费用不符合资本化条件的进行资本核算；（2）选用会计政策和会计估计不当，导致会计信息不能如实反映企业的财 务状况、经营成果和现金流量。比如：折旧年限过长，折旧计提不足，折旧或 摊销方法、年限、残值率不当或经常变更；应收款项坏账准备计提比例过低；（3）报告期内会计政策和会计估计不能保持连贯。比如会计政策和会计估 计变随意变更，滥用会计政策和会计估计进行利润调节等等。规范的思路与方法：（1）中介机构应根据企业的实

39、际经营情况，逐项分析企业选用的会计政策 和会计估计是否符合企业会计准则的要求。对于不符合企业会计准则 要求，不符合企业实际经营情况的会计政策和会计估计，应当根据谨慎原则，在参考同行业可比较公司的情况进行调整，重新选用，并对财务报表进行追溯 调整；（2）对于报告期内存在滥用会计政策和会计估计的，应当进行追溯调整；（3）对于在报告期内重大的会计政策和会计估计变更，中介机构应予合理 关注，论证其合理性并充分披露。四、基准日资产、负债的真实性和完整性考虑常见问题：企业在股份制改造基准日账簿记录和报表列报的资产、负债不真实、不完 整，主要表现为：（1）货币资金与账面数不一致，存在公款私存，公司资金往来使

40、用个人账 户的情形；（2）存货实际盘点数与账面数不一致；（3）固定资产盘点数与账面数不一致；（4）应收款项函证数与账面数不一致；（5）负债函证数与账面数不一致等。规范的思路与方法：（1）企业应在基准日扎账后，配合中介机构对资产和负债进行清点、函 证，清产核资，确定资产和负债真实性、完整性。（2）对于存在公款私存，资金往来使用个人账户情形的，应当停止使用个 人账户，将存在个人账户的公司款项即时归还至公司账户，核对分析该个人账 户中属于公司业务往来的资金流水的真实性。（3）对于其他资产、负债项目存在不一致的，应当进行盘盈盘亏会计处 理。第二部分：新三板公司出资问题一、非货币出资的权属不清常见问题：

41、出资人以无法证明其所有权的非货币资产进行出资。比如：（1）以属于公司的实物、固定资产进行出资；（2）以登记在出资人名下的职务成果进行出资等。规范的思路与方法：（1）非货币资产出资应当核实出资资产的权属，属于以公司的实物、固定 资产作为股东财产进行验资出资的，应当对该部分出资进行减资处理，并追溯 调整；（2）以登记在出资人名下的无形资产，如确属于职务成果，应当对该部分 出资进行减资，并进行追溯调整，同时将该无形资产的权属变更到公司名下。（不减资可用现金替换）案例：奥特美克(430245)北京奥特美克科技股份有限公司于 2013年7月23日在全国股权系统挂牌 公开转让。根据补充法律意见书、审计报告

42、及公开转让说明书，2006年4月，有限公司股东吴玉晓和路小梅以非专利技术“水资源远程实时监控网络管理系 统技术”出资640万元,二人各自占比均为50%由于该项非专利技术与公司的 生产经营相关，不排除利用了公司的场地和办公设备甚至公司的相关技术成果，无法排除出资人职务成果的嫌疑，以此项技术出资存在瑕疵，公司决定以现金对 该部分出资予以补正。2012年8月29日，有限公司召开股东会,决议由股东路小梅和吴玉晓分别以 现金320万元对公司2006年4月的非专利技术出资640万元进行补正,并计入 资本公积。2012年8月31日,兴华会计师事务所出具【2012】京会兴核字第 01012239号审核报告,对

43、上述补正出资的资金进行了审验,确认截至2012年8 月31日止，公司已收到上述股东的补足出资，并已进行了合理的会计处理。补正 该出资后,公司的注册资本，实收资本不变。方案分析北京兴华会计师事务所出具的文号为：2013京会兴审字第01010036号审 计报告，2012年1月1日，公司资本公积-资本溢价为8,405,000.00元，2012 年8月29日，股东以现金补正非专利技术出资，计入资本公积6,400,000.00元，截止2012年8月31日公司整体变更为股份公司，资本公积科目余额为 14,805,000.00 元。公司以2012年8月31日净资产折股，根据审计报告，净资产折股中，资 本公积

44、折股金额为14,649,878.36元。即股东以现金补正出资而计入资本公积 的640万元，通过整体变更折股增加股份，而该股份由全体股东共享，且包含 该以该专利技术出资的原股东。2012年12月31日，吴玉晓和路小梅合计持有 公司51%殳权，也就是说，尽管吴玉晓和路小梅以 640万元增加资本公积，但 是实际上他们两人仅仅将313.60万元分享给其他股东，他们两者还占有640万元的316.40万元的份额。即，该现金补正非专利技术出资的方案并未彻底解决 出资问题。能彻底解决该类问题的方案是吴玉晓和路小梅以非专利技术减资，然后增 资640万元，再将该专利技术无偿转让给挂牌公司。挂牌公司金日创(4302

45、47)和部分IPO公司有大量类似出资置换案例。二非货币出资的估价不实常见问题：(1) 出资人以未经评估以非货币出资，或评估值明显虚高；(2) 对公司自有资产重新评估后以评估增值部分进行增资；(3) 出资人以与公司经营不相关或不产生经营收益非货币资产出资。规范的思路与方法：(1) 对于非货币出资未经评估的情形，应当由中介机构充分论证是否存在 出资不实的情形；(2) 对于评估值明显虚高、未经评估但出资作价虚高的，以与公司经营不 相关或不产生经营收益的非货币资产出资的，可以采用现金补足或减资的方法 进行规范，其中与公司经营不相关或不产生经营收益的非货币资产应当视该出 资无价值。采取现金补足规范方法的

46、，不应变更注册资本或资本公积金，而应 当将该非货币资产原入账价值中虚高的部分减除，并以现金补足，对该非货币 出资进行了摊销的，应当进行追溯调整；采用减资规范方法的，应将估值虚高 部分减资，对该非货币出资进行了摊销的，应当进行追溯调整。(3) 对于公司以自有资产重新评估，以评估增值进行增资的情况，属于出 资不实，应当减资，会计上进行追溯调整，对该评估增值的资产还原为历史成 本计价。三抽逃出资和关联方占用公司资金、资产或资源常见问题：(1) 将出资款项转入公司账户验资后又转出，通过虚构债权债务关系将其 出资转出，制作虚假财务会计报表虚增利润进行分配，利用关联关系将出资转 出，其他未经法定程序将出资

47、抽回；(2) 公司关联方无偿借用、使用公司的资金、资产或资源。规范的思路与方法：(1) 如果是通过虚构债权债务，制作虚假财务会计报表虚增利润进行分配 等方式抽逃出资的，应当进行追溯调整；(2) 如果直接从公司账户转出资金未进行会计处理的，应即时归还转出款 项；(3) 如果是利用关联交易转出资金的，通过挂往来账项占用公司资金的， 应归还款项并核销往来账项。(4) 其他占用公司资产、资源的，应将将资产归还公司，停止占用公司资 源。四相互出资、循环出资常见问题：(1) 同一控制人控制下的公司之间相互持有股权，构成相互出资，比如同 一控制人下的A、B两公司，A公司持有B公司30%勺股权，B公司持有A公

48、司 20%勺股权；(2) 母子公司之间相互出资，形成出资循环，放大关联公司之间的资本金，比如A、B C三家公司，A公司为B公司的母公司，B公司为C公司的母公 司，A公司对B公司增资1000万元，B公司对C公司增资1000万元，C公司对 A公司增资1000万元。规范的思路与方法：关联企业之间相互出资、循环出资虚增了关联企业之间的资产和注册资 本，容易导致实际控制人混淆，应当通过减资、股权转让的方式溯本清源。相 互出资和循环出资不会对企业的损益产生影响，因此在会计上只需对减资、股 权转让行为进行会计处理即可，无需进行追溯调整。第三部分：新三板资产核算（一）资产的入账价值与后续核算常见问题：（1）对

49、部分资产变更历史成本计价原则，比如企业对增值较大的土地使用 权、房产进行评估，以评估价值重新入账；（2）对存在减值的资产未按会计准则充分计提减值准备，导致列报的资产 账面价值失实；（3）对长期资产的减值准备进行回转处理。规范的思路与方法：（1）企业资产应当遵循历史成本计价原则进行核算，按历史成本计提折旧 或摊销，对于企业在历史上存在评估增值重新记账的，应视同重大会计差错进 行追溯调整；（2）对于未在资产负债表日对资产的减值情况进行检查，计提减值资准备 的企业，应当在股份制改造基准日进行资产减值测试，考虑计提减值准备，以 免出现资产账面价值与评估报告存在重大差异的情形；（3）对计提了减值准备的长

50、期资产的价值回升后进行了减值准备转回会计 处理的，应作为会计差错进行调整。（二）资产的法律手续存在瑕疵常见问题：（1）资产的法律手续存在瑕疵，如建设在租用的集体土地上的房产无法取 得土地使用权证书和房屋产权证书；（2）购置的机器设备未取得发票；（3）应当登记公示的资产尚未完成过户手续。规范的思路与方法：法律手续存在瑕疵的资产应当审慎运用实质重于形式的原则来判断该资产 的确认和入账时间。（1）在租用的集体土地上建设的房产，应当综合分析存在的法律风险，被 认定为违章建筑强制拆除风险较低的，应当确认为企业的资产，并合理估计可 使用的年限进行摊销；(2) 交易取得的资产，经济交易包含的主要行为已完成(

51、如款项已支付， 资产转移交割，并为企业实际控制或使用)，仅剩法律手续尚未办理完毕的， 应当确认为公司资产并进行折旧摊销；(3) 企业事实上存在该类资产但未进行会计核算的，应作为会计差错进行 调整，将该类资产纳入公司的资产核算。第四部分：公司收入与成本核算(一)收入确认不符合会计准则的要求常见的问题：(1) 收入确认违反权责发生制原则，如以收款或开具发票为依据确认收入；(2) 对符合收入确认条件的业务随意延迟确认收入，跨期确认收入进行收益 调节；(3) 对收入确认依据不充分的业务确认为收入，如对发出商品确认为销售收 入等；(4) 收入会计政策的使用不符合企业实际的业务特征，如对提供劳务的业务 不

52、采用完工百分比法确认收入，按里程碑或结算进度确认完工百分比等。规范的思路与方法：(1) 对于以收款或开具发票为依据确认收入的，应当核实每笔业务是否符合 收入确认的条件，逐笔进行会计差错调整；(2) 对于随意延迟确认收入，对不符合收入确认条件的业务确认收入的，应 逐笔核实并进行会计差错调整；(3) 对于收入确认会计政策与企业业务不相符的，应重新选用会计政策，适 用会计政策变更准则进行会计调整。案例：古城香业反馈意见问题4: “河北古城香业集团股份有限公司(以下简称“公司”， 下同)采取线上、经销、商超、外销四种销售模式。(2)请公司结合订单合同 的主要条款，补充披露不同模式下收入确认的原则、时点

53、、依据和方法；(3)请申报会计师核查公司报告期是否存在利用经销模式提前确认收入等情况发表明确意见；【核查情况】结合订单合同的主要条款，补充披露不同模式下收入确认的原则、时点、依据和方法(1) 销售订单线上客户在天猫商城选择商品后，下单并支付。(2) 销售出库电子商务部根据客户需求安排发货的同时开具发货单，并通过物流发货给 客户并开具出库单，客户收到商品后在网上进行确认。（3）收入的确认因网销商品存在七天内无理由退货的特殊性，财务在确认收到货款后根据 发货单开具销售普通发票并确认收入。2、经销销售模式下的销售流程与收入确认（1）合同签订、销售订单业务部每年年初与代理商签订框架协议，年度内代理商需要货物时以电子 邮件或传真的方式发出订单。（2）销售出库业务部根据订单查询库存情况，根据库存情况确认实际订单发给客户，业 务助理在各代理商满足销售授信条件（款到发货、货到付款、短期赊销）后开 具发货单，销售会计审核后，由储运部根据发货单安排物流发货，库管开具出 库单，根据合同约定，客户收到货品验收后须确认收货清单并传回到公司。（3）收入确认财务部门在收到客户确认的收货清单后，根据发货单开具发票并确认收 入。3、商超销售模式下的销售流程与收入确认（1）合同签订、销售订单业务部与各商超签订框架协议，年度内客户需要货物时从各商超的供