税法消费税课件PPT学习教案

1、会计学1税法消费税课件税法消费税课件2第三节 消费税的应纳税额的计算一、计税依据 幻灯片 12二、应纳税额的计算 幻灯片 23（一）生产销售环节应纳税额的计算 幻灯片 23（二）委托加工环节应纳税额的计算 幻灯片 30（三）进口环节应纳税额的计算 幻灯片 35（四）已纳消费税扣除的计算 幻灯片 37（五）税额减征的计算 幻灯片 44第1页/共66页3第一节 消费税基础知识消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。(1)从价定率(2)从量定额(3)复合征收第2页/共66页4一、消费税征税范围第二节 消费税基本法律内容1、生产应税消费品；2、委托

2、加工应税消费品；3、进口应税消费品；4、零售应税消费品；增值税的征税范围1、销售货物；2、进口货物；3、提供加工劳务；4、提供修理修配劳务；第3页/共66页5第4页/共66页6二、消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂条例规定的消费品的单位和个人。第5页/共66页7 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 销售税是典型的间接税。 1、消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊

3、消费品的消费需求；2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；3、消费税是价内税，是价格的组成部分；4、消费税实行从价定率和从量定额两种计算方法。第6页/共66页8第7页/共66页9三、消费税的税目、税率表3-1 消费税税目、税率（税额）税目(14个个）税率（1%56%；等）；等）一、烟一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元

4、（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。第8页/共66页10税目税率3、啤酒啤酒注（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%5、酒精5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%(生产、进口、委托加工提货环节纳税)五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%接上表注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3

5、000元以下。（判断时包括，计算时不包括） 第9页/共66页11接上表税目税率六、成品油六、成品油1、汽油 （1）含铅汽油1.40元/升 （2）无铅汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石脑油1.00元/升5、溶剂油1.00元/升6、润滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%第10页/共66页12税目税率八、摩托车八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车九、小汽车1、乘用车（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3

6、 %（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5 %（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9 %（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12 %（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25 %（7）汽缸容量在4.0升以上40 %接上表第11页/共66页13税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表*20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%接上表比例税率定额税率复合税率啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒每只价格在1万元（不含增值税）以上其他第12

7、页/共66页14第13页/共66页15例12.我国消费税的税率形式包括（ ）。A、超额累进税率； B、超率累进税率； C、比例税率； D、定额税率。3.下列适用定额税率征收消费税的货物有（ ）。 A、酒精； B、黄酒； C、汽油； D、柴油。ACD BCD1.下列各项中应征收消费税的是（ ）。 A、摩托车； B、冰箱； C、彩电；D、空调。第14页/共66页16第三节 消费税的应纳税额的计算从价定率从量定额复合征收一、计税依据应纳税额=销售价格比例税率应纳税额=销售数量定额税率应纳税额=销售价格比例税率 +销售数量定额税率卷烟、白酒啤酒、黄酒、成品油第15页/共66页171、销售额的确定纳税人

8、销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（1）一般规定：第16页/共66页181）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印

9、制的财政票据；所收款项全额上缴财政。3）增值税销项税额。（2）不并入销售额：增值税税率或征收率含税销售额不含税销售额1抬头是购买方第17页/共66页19例2 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂10月份应缴纳多少消费税额。万元销售额34%17168. 430万元应纳消费税额2 .10%3034教材P78 3-1第18页/共66页20（3）包装物及其押金：1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算

10、，均应并入销售额中征收消费税。2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。第19页/共66页212、销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费 品的进口征税数量。第20页/共66页

11、22例3某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。?32696008 . 011762000113881000资料:汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升无铅汽油定额税率1元/升柴油定额税率0.8元/升应纳税额=销售数量定额税率第21页/共66页23例4 某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？元41.3056%1713002800甲啤酒每吨出厂价元41.2856%1713002600乙啤酒每吨出厂价

12、元50000250200甲啤酒应纳消费税元66000220300乙啤酒应纳消费税判断定额税率时包括，计算时不包括，定额税与计价无关押金一般是含税的，计算时要还原成不含税价第22页/共66页24例5 某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。解:应纳税额=120000020%+6020000.5+15000(1+17%)20%=302564.10(元)应纳税额=销售价格比例税率 +销售数量定额税率第23页/共66页253、计税依据的特殊规定（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品

13、，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少？ 例6万元应纳税额6 . 6%10%17122.77第24页/共66页26（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例7 某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价22000元/箱，以上价格均不含增值

14、税，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。 元3400%1720000增值税销项税额元6600%3022000应纳消费税额注意：增值税是按平均销售价格第25页/共66页27二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。 不纳税 1、直接对外销售2、自产自用用于连续生产应税消费品 用于其他方面 指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。 纳税 暂时不纳税以后销

15、售时纳税第26页/共66页28按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。 按下面的顺序确定销售额:销售价格确定第27页/共66页29比例税率利润成本组成计税价格1比例税率组成计税价格应纳税额比例税率定额税率自产自用数量利润成本组成计税价格1组成计税价格确定定额税率自产自用数量比例税率组成计税价格应纳税额从价定率复合征收第28页/共66页30例8 某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的 成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。

16、 元组成计税价格12000%301%580008000元应纳税额3600%3012000第29页/共66页31例9 某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率为10%，每吨税额240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。 元应纳消费税4802402元）（应纳增值税6 .1577%17480%102400024000利润消费税成本第30页/共66页32例10 某酒厂将生产的粮食白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？ 元组成计税价格6500%2015 . 020001%5

17、40004000元应纳消费税23005 . 020001%206500元）（应纳增值税1105%172300%540004000第31页/共66页33 某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。 例11元）（应纳消费税750%51051010000元）（应纳增值税570030000%1710000200000按使用数量计税；对外销售价格确认第32页/共66页34（二）委托加工环

18、节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。非个人个人第33页/共66页35按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。 按下面的顺序确定销售额:第34页/共66页36从价定率复合征收比例税率加工费材料成本组成计税价格1比例税率定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价格1第35页/共66页37例12某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位

19、提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 万元应纳消费税6%15%151430第36页/共66页38例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算消费税。 元应纳消费税56.1155%10%10137页/共66页39例14第38页/共66页40第39页/共66页41（三）进口环节应纳税额的计算从价定率从量定额复合征收消费税比例

20、税率关税关税完税价格组成计税价格1消费税比例税率组成计税价格应纳税额消费税定额税率应税消费品数量应纳税额消费税比例税率消费税定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格1定额税率进口数量比例税率组成计税价格应纳税额第40页/共66页42例14某商贸公司，7月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格90万元，海关规定缴纳的关税18万元，该货物的进口消费税税率为10%，计算该企业应缴纳的进口消费税。 万元应纳税额12%10%1011890第41页/共66页43（四）已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳税款的扣除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；

21、（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。第42页/共66页44率外购应税消费品适用税税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价

22、 期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价第43页/共66页45例15 某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。 万元）（准予扣除的消费税税额18%30105020第44页/共66页46某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？

23、 例16元）（可抵扣消费税55200%3066000-20000050000元每箱单价5625020280000适用36%的比例税率 元应纳消费税486005520015020%36280000第45页/共66页47委托加工应税消费品已纳税款的扣除（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以委托加工收回的已税杆头

24、、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。第46页/共66页48期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款=+-第47页/共66页49某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。

25、加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。例17元税委托加工代收代缴消费2700%3200450元销售汽车应纳消费525150000第48页/共66页50（五）税额减征的计算上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车，一汽大众有限公司生产的奥迪、捷达、宝来系列小车，沈

26、阳金杯客车制造有限公司生产的金杯系列轻型客车，广州本田汽车有限公司生产的雅阁汽车，一汽海南汽车有限公司生产的海马牌轿车等，准予按应纳税额减征30%的消费税。第49页/共66页51第50页/共66页52对错对错错错第51页/共66页53BBB第52页/共66页54CBA第53页/共66页55C第54页/共66页56BCABDEACD第55页/共66页57BDBCD第56页/共66页58应纳消费税额=（100+40+10+4）240=36960（元）第57页/共66页592、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品

27、的80%生产加工成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元（化妆品的进口关税税率40%，消费税税率30%）。要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。第58页/共66页60（1）进口组成计税价格（150+15040）（1-30）300（万元）进口消费税：3003090（万元）进口增值税：300175l（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7）17-515.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额:290+51.

28、48（1+l7）30-908028.2（万元）第59页/共66页61第60页/共66页621、某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。（以上价格均不含增值税）消费税税率5%。计算该笔业务应缴纳的消费税。2、某卷烟厂委托某烟丝厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的金额为60000元，烟丝加工完毕后支付加工费3700元。卷烟厂将这批烟丝全部用于生产卷烟，共50箱并于当期全部实现销售，开具的增值税专用发票上注明价税合计款为1053000元。